事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題及對策

王巖玉

摘要：現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計主要存在著內(nèi)部審計制度不完善、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏一定的獨立性和客觀性、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高等問題。為了提升我國事業(yè)單位內(nèi)部審計水平，應(yīng)采取建立健全和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度、增強內(nèi)部審計部門的獨立性與客觀性、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)等對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；對策

內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部設(shè)置的審計部門或?qū)徲嬋藛T根據(jù)單位的最高負責人的指令，進行的審計活動。這種審計只對內(nèi)提供數(shù)據(jù)，服務(wù)對象是單位內(nèi)部的管理者。本文通過分析現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題，提出幾點提升我國事業(yè)單位內(nèi)部審計水平的對策，希望能給我國事業(yè)單位內(nèi)部審計的參與者帶來一些啟示。

一、內(nèi)部審計的含義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1947年第一次提出了內(nèi)部審計定義，經(jīng)過五十多年的探索，2001年IIA最新的第七次定義指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

二、內(nèi)部審計的作用

首先，內(nèi)部審計具有預防保護作用。內(nèi)部審計活動有助于強化單位內(nèi)部管理控制制度，它通過對會計工作的再監(jiān)督，順著會計工作的整個流程，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行糾正，以減少損失，還可以保護資產(chǎn)的安全，達到提高會計資料的真實和可靠性的目的。其次，內(nèi)部審計具有服務(wù)促進作用。內(nèi)部審計部門是單位內(nèi)部的職能部門，它熟悉單位的其他部門的活動，與各個部門溝通密切。通過內(nèi)部審計活動，能夠挖掘企業(yè)潛力，幫助企業(yè)改善內(nèi)部管理，對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高起到促進作用。最后，內(nèi)部審計具有評價鑒證作用。內(nèi)部審計是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物，它是基于受托經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生的。隨著單位規(guī)模的擴大，管理層次越來越多，內(nèi)部審計被賦予了更加重要的責任。內(nèi)部審計起到評價和鑒證的作用，單位可以通過一系列內(nèi)部審計活動，對單位各部門的活動作出客觀的審計評價。

三、我國事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

第一，內(nèi)部審計制度不完善。目前，內(nèi)部審計部門進行內(nèi)部審計活動主要依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和一些具體準則。這些規(guī)定和準則的法律級別都比較低，迫切需要建立一套比較健全的內(nèi)部審計法律規(guī)范體系。由于根據(jù)已有的內(nèi)部審計法規(guī)，結(jié)合自身特點制定的內(nèi)部審計規(guī)范少之又少，使事業(yè)單位的審計人員在進行內(nèi)部審計活動時，經(jīng)常感到無力與無所適從，這無形中給內(nèi)部審計工作帶來了許多障礙。

第二，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏一定的獨立性和客觀性。我國事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置上缺乏統(tǒng)一的標準，即使是一些大型的事業(yè)單位也沒有一個較為合理的設(shè)置模式，那些中小型事業(yè)單位更是如此，甚至為了省事，直接不建立內(nèi)部審計機構(gòu)。在單位中，內(nèi)部審計人員所在的單位控制著內(nèi)部審計人員的工資管理權(quán)、人事調(diào)派權(quán)等關(guān)系到內(nèi)部審計人員切身利益的權(quán)利。簡單的來說，內(nèi)部審計活動就是在本單位領(lǐng)導的直接領(lǐng)導下進行，并對單位領(lǐng)導報告的工作。內(nèi)部審計人員開展審計活動的對象是所在單位的某一部門或整個單位，這種客觀的依附性，容易使得內(nèi)審人員的審計工作受到單位領(lǐng)導的影響。另外，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的審計人員知識儲備不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，甚至有一些內(nèi)部審計人員在從事審計工作時存在舞弊等不良行為，這嚴重影響了內(nèi)部審計人員的整體形象，更嚴重影響了審計工作和審計結(jié)果的客觀、公正性。

第三，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高。內(nèi)部審計工作是一項對技術(shù)性和專業(yè)性要求都很高的工作，它要求內(nèi)部審計人員不僅要掌握豐富的財務(wù)和審計方面的知識，還要掌握豐富的經(jīng)濟和法律等相關(guān)知識。根據(jù)內(nèi)部審計相關(guān)法律政策規(guī)定，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的會計師、審計師以及律師等資格，但在實踐中，事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員大多達不到這樣的標準。事業(yè)單位的內(nèi)審人員大多來自于會計崗位，會計知識儲備還是比較充足的，但是內(nèi)審知識卻相對缺乏，管理知識和經(jīng)驗更是不足。這就造成了內(nèi)部審計的工作人員大多是從賬面上尋找問題，而無法從審計過程中挖掘出比較深層次的問題，最終導致內(nèi)部審計人員出具的內(nèi)審報告缺乏真實性。

四、提升我國事業(yè)單位內(nèi)部審計水平的對策

第一，建立健全和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度。事業(yè)單位內(nèi)部審計部門需要根據(jù)國家發(fā)布的內(nèi)部審計法規(guī)，建立符合單位實際情況的內(nèi)部審計規(guī)章制度，并按照制定的內(nèi)部審計規(guī)章制度中規(guī)定的程序開展各項審計工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化。在內(nèi)部審計工作中，應(yīng)認真貫徹嚴格的內(nèi)部審計程序。應(yīng)嚴格按照內(nèi)部審計規(guī)章制度開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計部門應(yīng)建立科學合理的質(zhì)量控制制度和內(nèi)部運行機制，完善各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行。特別需要注意的是內(nèi)部審計工作底稿的分級復核制度，這種制度可以有效的減少或消除人為因素產(chǎn)生的審計誤差，能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計計劃的順利進行。內(nèi)部審計人員應(yīng)確保每一個審計項目都做到程序規(guī)范、結(jié)果真實可靠。內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)圍繞具體的審計中心突出重點，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。內(nèi)部審計人員應(yīng)切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性，不盲目工作，對重點項目進行監(jiān)督，保證權(quán)力的正確運行，完善審計權(quán)力約束機制。 失去監(jiān)督的權(quán)力，必須導致腐敗，內(nèi)部審計部門在監(jiān)督其他部門的同時，自己本身也需要監(jiān)督自己。這就需要建立一個規(guī)范嚴格的審計程序，并且加大制約和監(jiān)督力度，以防止審計風險的發(fā)生，建立健全的內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計工作有所依據(jù)。

第二，增強內(nèi)部審計部門的獨立性與客觀性。由于內(nèi)部審計部門天然的依附性，想要增強其獨立性，就必須讓內(nèi)部審計部門只對單位中最高層的的領(lǐng)導人負責。因為，內(nèi)部審計部門的的直接領(lǐng)導級別越高，就越能確保內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，也就越能增強內(nèi)部審計部門的獨立性。對于有關(guān)審計、財務(wù)報告、單位管控等與內(nèi)審職責有關(guān)的會議，內(nèi)部審計部門的經(jīng)理應(yīng)主動積極參加。在會議上，內(nèi)部審計部門經(jīng)理通過提交口頭或書面的報告，通報有關(guān)內(nèi)部審計工作的信息，內(nèi)部審計部門就能與其他部門直接交流。在與董事會溝通方面，內(nèi)部審計部門經(jīng)理除了參加董事會組織的會議外，還應(yīng)該每年至少與董事會單獨會晤一次。通過這樣的直接交流，可以使審計信息避開了來自其他方面的干擾因素，以最真實的一面迅速地到達董事會。董事會應(yīng)直接確認內(nèi)部審計部門經(jīng)理的任免。要增強內(nèi)部審計的獨立性，還需要對內(nèi)部審計人員進行定期輪換，因為利益沖突和偏見常常會影響審計人員的客觀性。利益沖突常發(fā)生在內(nèi)部審計人員被派去審計自己曾經(jīng)或即將負責的工作的時候。一般，人很難客觀地評價自己的工作，這時利益沖突很容易產(chǎn)生。偏見多是由歷史原因或者是個人好惡等造成的。這種利益沖突和偏見，可能在內(nèi)部審計初期沒有產(chǎn)生，但是如果一個內(nèi)部審計人員長期負責對某一部門的審計工作，則這一內(nèi)部審計人員很容易與被審計部門的人員發(fā)展出私人友誼，或是由于太過于熟悉某一部門的審計業(yè)務(wù)而感覺單調(diào)乏味，產(chǎn)生懈怠情緒。因此，對內(nèi)部審計人員進行定期輪換對于保持內(nèi)部審計人員的獨立是非常必要的。此外，內(nèi)部審計人員不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、執(zhí)行，也不能承擔經(jīng)營管理責任，只能承擔內(nèi)部審計的責任。

第三，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，直接關(guān)系到審計風險的大小和審計項目的質(zhì)量，因此，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)非常重要。為了提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，首先，應(yīng)提高內(nèi)部審計人員專業(yè)技能。內(nèi)部審計人員不僅要掌握豐富的會計知識，還要掌握豐富的經(jīng)濟和法律等相關(guān)知識，通過不斷的學習，增加知識儲備，提高業(yè)務(wù)能力。其次，在每次內(nèi)審工作中，適時的召開小組會議，及時總結(jié)內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，不斷完善審計方法和手段，并培養(yǎng)內(nèi)部審計人員應(yīng)對復雜多變的工作局面的能力和運用理論知識解決實際問題的能力。最后，完善內(nèi)部審計人員的招聘制度。對內(nèi)部審計人員實行執(zhí)證上崗制度，并建立科學合理的激勵機制，調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性，使內(nèi)部審計人員隊伍不斷發(fā)展壯大。

總之，通過具體落實以上幾點，可以有效的解決事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的一般性問題，希望能給我國事業(yè)單位內(nèi)部審計的參與者帶來一些啟示。（作者單位：遼寧省高速公路管理局營口管理處）

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