對(duì)企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)手法的研究

周子薦　白雪梅

摘要：企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)通常指的是出于某種需要，企業(yè)采用各種方式人為對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)做出調(diào)整的行為。本文對(duì)企業(yè)操縱利潤(rùn)背后的原因做了分析，并探討了企業(yè)操縱利潤(rùn)所采用的方法，給出了預(yù)防企業(yè)操縱利潤(rùn)的有效策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤(rùn)；調(diào)節(jié)；手法

一、企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法分析

1、關(guān)聯(lián)交易法

這種方式是通過(guò)將資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)而向其收取一定的資金占用費(fèi)的利潤(rùn)調(diào)整方式。我國(guó)《稅法》明確規(guī)定，企業(yè)之間不得相互拆借資金，而目前在國(guó)內(nèi)，企業(yè)之間進(jìn)行資金拆借資已經(jīng)成為一種常態(tài)。由于涉及違反《稅法》，上市公司開(kāi)展資金拆借則不會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中向股東及利益相關(guān)相披露，而股東和利益相關(guān)者及作為上市公司監(jiān)管者均無(wú)法通過(guò)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況做出準(zhǔn)確判斷，部分上市公司正是利用拆借資金這一方式做出利潤(rùn)調(diào)節(jié)。

2、轉(zhuǎn)移費(fèi)用法

部分企業(yè)通過(guò)這種方法對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)解。這種利潤(rùn)調(diào)解方法適用于上市公司與其母公司之間的關(guān)聯(lián)交易。按照《公司法》及相關(guān)法律，上市公司應(yīng)同母公司在財(cái)務(wù)上做出明確劃分，包括利潤(rùn)和各種費(fèi)用。但是，部分上市公司由于沒(méi)有取得較好效益，或沒(méi)有完成利潤(rùn)目標(biāo)，便借助其母公司對(duì)本企業(yè)的利潤(rùn)做出調(diào)解，將企業(yè)的廣告費(fèi)用等部分費(fèi)用轉(zhuǎn)移至母公司，以降低本企業(yè)的成本核算額，提高會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)。

3、虛假銷售法

部分企業(yè)在年末無(wú)法完成目標(biāo)銷售額，進(jìn)而無(wú)法實(shí)現(xiàn)當(dāng)年有利潤(rùn)指標(biāo)，于是，便采取了制造虛假銷售的方式來(lái)提高會(huì)計(jì)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)額，以在賬面上實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。虛假銷售的主要方法有對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票和三角交易，這兩種方法都可以使企業(yè)的銷售收入虛增。三角交易既可用于商品銷售，也可用于服務(wù)項(xiàng)收入。

4、變更會(huì)計(jì)政策

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度制定出適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)原則；并從法律法規(guī)規(guī)定的各種會(huì)計(jì)核算方法中選擇出適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。這種具體的會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)方法構(gòu)成了企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。所謂會(huì)計(jì)政策變更，指的是企業(yè)針對(duì)同類交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用另外的會(huì)計(jì)原則和核算方法以取代原來(lái)使用的會(huì)計(jì)原則和核算方法。例如：企業(yè)對(duì)股權(quán)投資在核算方法上采用成本法以替代原先的權(quán)益法；存貨計(jì)價(jià)方法采用先進(jìn)先出法以替代符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的其他方法；在壞賬損失確認(rèn)上以備抵法來(lái)替代直接轉(zhuǎn)銷法；在固定資產(chǎn)折舊方面以工作量法替代原先的平均年限法等。以這種方法對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做出調(diào)節(jié)，能夠?qū)麧?rùn)額產(chǎn)生較大影響，因此，這種利潤(rùn)調(diào)節(jié)方法也被一些企業(yè)所采用。

5、變更會(huì)計(jì)估計(jì)

雖然按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該使會(huì)計(jì)核算具有準(zhǔn)確性，但是，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身就具有某些不確定性，如各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提比率、有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限和殘價(jià)的核定、以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限等，這些核算通常要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)。因此，會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露中所無(wú)法避免的。部分企業(yè)利用了會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露中的會(huì)計(jì)估計(jì)達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。會(huì)計(jì)估計(jì)最常用的方法是對(duì)固定資產(chǎn)使用年限做出變更，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。該種方法有以下特點(diǎn)，第一，具有靈活的調(diào)節(jié)方向：在當(dāng)期利潤(rùn)超額完成指標(biāo)時(shí)，可對(duì)固定資產(chǎn)使用年限做縮短處理，達(dá)到提高成本，壓低利潤(rùn)的目的，以為下一核算期的利潤(rùn)指標(biāo)完成減輕壓力；在完成當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)存在困難時(shí)，可對(duì)固定資產(chǎn)使用年限做延長(zhǎng)處理，以減少成本，增加利潤(rùn)，完成本期利潤(rùn)指標(biāo)。固定資產(chǎn)通常具有較大數(shù)額，折舊率即使做出微小變更，也可使利潤(rùn)出現(xiàn)較大變化，杠桿作用十分明顯；第二，易為變更尋找到理由。對(duì)固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生影響的因素十分復(fù)雜，所以，變更使用年限可輕易找到理由；第三，不影響納稅額和現(xiàn)金流量。我國(guó)的《稅法》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊率是固定的，因此，折舊率的升降只會(huì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)出現(xiàn)增加或減少，并不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額主現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

6、變更會(huì)計(jì)期間

會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)是就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并對(duì)確認(rèn)和計(jì)量的事項(xiàng)做出的記錄、反映與控制。但是，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量本身就具有某此不確定性，而且會(huì)計(jì)期間假設(shè)與采取的應(yīng)計(jì)制使得確認(rèn)時(shí)間的把握上存在一定困難，部分企業(yè)正好通過(guò)對(duì)壞賬、投資損失和存貨跌價(jià)等可自由控制的損益項(xiàng)確認(rèn)做出某些調(diào)整，達(dá)到利潤(rùn)在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的目的。一般這些企業(yè)采取的方式是對(duì)成本、費(fèi)用和收入等項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間做出變更。在本期的經(jīng)營(yíng)狀況良好，可保證利潤(rùn)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會(huì)為下一期間留下部分利潤(rùn)；而在利潤(rùn)指標(biāo)可能無(wú)法完成時(shí)，企業(yè)可將部分費(fèi)用留給下一期。例如：將上期未確認(rèn)的損失和下期發(fā)生的損失一同在本期內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)；或把將本應(yīng)屬于本期的收益項(xiàng)目不做確認(rèn)處理，掛賬留做下一期的利潤(rùn)，這就是通常所說(shuō)的“沖銷”；或?qū)⒈緫?yīng)屬于本期的損失項(xiàng)目不做確認(rèn)處理，掛賬留給下一期；或把前期未確認(rèn)的收益項(xiàng)目與后期實(shí)現(xiàn)的收益同時(shí)在本期做出確認(rèn)，來(lái)提高本期利潤(rùn)額，這說(shuō)是“潛虧掛賬”。此外，還存在“事先預(yù)提”和“事后待攤”等利潤(rùn)調(diào)節(jié)手法。

二、預(yù)防對(duì)策分析

1、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制

轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制可以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范化奠定良好基礎(chǔ)。一些企業(yè)盡管實(shí)現(xiàn)了改制與重組，但是，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理模式仍未得到徹底轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者仍存在深厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維，在體制上為調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了便利條件。因此，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制與管理模式得不到基本轉(zhuǎn)變.即使進(jìn)行了重組與改制，會(huì)計(jì)活動(dòng)仍然難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。應(yīng)構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部模擬資本營(yíng)運(yùn)機(jī)制，由于企業(yè)具有資本經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，這樣就可能模擬資本營(yíng)運(yùn)達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目標(biāo)；企業(yè)構(gòu)建的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理模式應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，建立起決策中心、利潤(rùn)中心和成本中心，使企業(yè)內(nèi)部做到責(zé)任、權(quán)利和利益清晰明確；構(gòu)建起具有活力的激勵(lì)機(jī)制，使員工通過(guò)努力工作為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。只有企業(yè)建立起適應(yīng)市場(chǎng)要求的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，會(huì)計(jì)活動(dòng)方可徹底脫離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制的影響，從而自覺(jué)按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求來(lái)規(guī)范自己，使會(huì)計(jì)活動(dòng)真正實(shí)現(xiàn)當(dāng)家理財(cái)?shù)墓δ埽源_保企業(yè)資產(chǎn)的完整，使會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和客觀性。

2、加大審計(jì)監(jiān)督力度

①加強(qiáng)出資人審計(jì)。出于維護(hù)出資人權(quán)益的目的，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。在企業(yè)董事會(huì)授權(quán)或上級(jí)主管部門授權(quán)情況下，企業(yè)或上級(jí)財(cái)務(wù)管理部門、審計(jì)部門對(duì)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)常性的財(cái)務(wù)審計(jì)與檢查，審計(jì)重點(diǎn)是成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目及收入項(xiàng)目，審計(jì)與檢查的方式包括日常檢查與審計(jì)和專項(xiàng)檢查與審計(jì)等。

②加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一種方式。規(guī)模較大的企業(yè)尤其是集團(tuán)公司，具有管理鏈條長(zhǎng)的特點(diǎn)，企業(yè)高層管理者無(wú)法親自對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行管理與監(jiān)督，因此，有必要建立起完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程與業(yè)務(wù)狀況和特點(diǎn)，因此可通過(guò)“主審承包責(zé)任制”模式開(kāi)展審計(jì)，并制定具體審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)、高層管理人員離任審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)和成本審計(jì)等，可以日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象能得到及時(shí)糾正。

③加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。中介組織的審計(jì)方式主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)來(lái)，中介組織同被審計(jì)企業(yè)不存在利益關(guān)系，保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的有獨(dú)立性和權(quán)威性，因而也使審計(jì)結(jié)果更加可信。中介審計(jì)在時(shí)間上分為包括年報(bào)審計(jì)、中報(bào)審計(jì)和季報(bào)審計(jì)；在空間上分為一級(jí)單位審計(jì)、二級(jí)單位審計(jì)和三級(jí)單位審計(jì)。

④加強(qiáng)會(huì)計(jì)違規(guī)的檢舉。任何企業(yè)的會(huì)計(jì)行為既關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部利益，也對(duì)國(guó)家利益、社會(huì)利益和其他相關(guān)企業(yè)和個(gè)人利益產(chǎn)生影響。從這一點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)行為就具備了社會(huì)性與廣泛性的特點(diǎn)。所以，與企業(yè)利益相關(guān)的任何組織和個(gè)人都有權(quán)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。而對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)進(jìn)行檢舉則是一種常見(jiàn)而有效的監(jiān)督形式。對(duì)查實(shí)的違法違紀(jì)行為要及時(shí)做出處理，以保證審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性與有效性。

3、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

①加強(qiáng)人員素質(zhì)控制。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制首先應(yīng)做好人員素質(zhì)的控制。主要方式是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行延伸教育，以提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的自覺(jué)意識(shí)、避免做假賬現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)；對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期崗位輪換，以使其業(yè)務(wù)能力與責(zé)任心提到提升。

②加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)控制。應(yīng)提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門的應(yīng)相對(duì)獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)控制更有效果；對(duì)財(cái)務(wù)部門的各種職責(zé)和權(quán)力做出適當(dāng)分離，形成相互制約的機(jī)制，如會(huì)計(jì)職責(zé)同出納職責(zé)的分離、決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的分離、資產(chǎn)定價(jià)權(quán)與資產(chǎn)處置權(quán)的分離，采購(gòu)權(quán)與驗(yàn)收和保管權(quán)的分離，資金調(diào)度審批權(quán)同執(zhí)行權(quán)的分離等；通過(guò)會(huì)計(jì)委派制形成對(duì)經(jīng)營(yíng)者權(quán)力有有效監(jiān)督。

③加強(qiáng)業(yè)務(wù)程序控制。這方面的控制對(duì)象主要包括：憑證編制、賬簿記錄、賬簿核對(duì)、會(huì)計(jì)預(yù)算等。明確企業(yè)內(nèi)部各部門同會(huì)計(jì)部門在業(yè)務(wù)方面的關(guān)系，劃分清晰的職權(quán)范圍；會(huì)計(jì)部門內(nèi)部應(yīng)制定出崗位責(zé)任制與業(yè)務(wù)流程，做到職責(zé)明確；充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算與處理中的作用。

④加強(qiáng)準(zhǔn)則執(zhí)行控制。第一，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)保持連續(xù)性，不得隨意做出變更。否則，將會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者進(jìn)行企業(yè)當(dāng)期與以往各期的會(huì)計(jì)信息的對(duì)比時(shí)產(chǎn)生困難。如確需進(jìn)行變更，企業(yè)應(yīng)將變更后的會(huì)計(jì)政策及其對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響進(jìn)行披露，為報(bào)表使用者了解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)狀況提供方便。第二，保證財(cái)務(wù)收支確認(rèn)的真實(shí)性，遵循會(huì)計(jì)期間原則與配比原則，對(duì)當(dāng)期各項(xiàng)收入進(jìn)行合理確認(rèn)，避免出現(xiàn)隱匿、截留現(xiàn)象；同時(shí)，也應(yīng)對(duì)當(dāng)期的成本項(xiàng)目和跨年成本項(xiàng)目進(jìn)行合理確認(rèn)，做到不多計(jì)、不少計(jì)、不漏計(jì)、避免不計(jì)成本與隨意攤提費(fèi)用等行為；第三，對(duì)損益項(xiàng)目做出合理確認(rèn)。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、實(shí)物性流動(dòng)資產(chǎn)以及各項(xiàng)投資所做的資產(chǎn)清查，對(duì)產(chǎn)權(quán)做出確認(rèn)；對(duì)實(shí)物和盈虧做出核實(shí)，明確各自的責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)期損益做出確認(rèn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的各種方法和途徑進(jìn)行仔細(xì)研究，在此基礎(chǔ)上制訂出有效的防范措施，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和客觀性，以此保障出資人的合法權(quán)益。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）

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