企業(yè)財務預算戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇

晉自力

摘 要：財務預算是企業(yè)全面預算體系中的重要環(huán)節(jié)，它從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預算與業(yè)務預算的結(jié)果，在企業(yè)的全面預算體系中具有重要的地位。財務預算必須服從決策目標的要求，是決策目標的具體化、系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責及相應的奮斗目標。

關鍵詞：全面預算；財務預算；預算控制；企業(yè)

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0117-02

一、企業(yè)財務預算的目標

企業(yè)財務預算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標和資源狀況，利用科學的方法編制的財務管理的標準和行動計劃。包括現(xiàn)金流量預算、實現(xiàn)利潤預算和財務狀況預算。其具體目標為：

1.通過財務預算，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預計。在財務預算的編制過程中，企業(yè)需要對未來生產(chǎn)經(jīng)營等狀況進行科學的預測和決策，并通過財務預算的規(guī)劃和控制功能，使企業(yè)規(guī)避各種風險，以獲取更大的經(jīng)營成果。

2.通過財務預算，提供評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果的基礎和標準。企業(yè)所處的環(huán)境極其復雜多變，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動只有以科學的財務預算為標準，合理進行管理并處理好同外部的關系，才能收到理想的效果。一般而言，當期企業(yè)經(jīng)營活動比較對象主要有歷史數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)和本行業(yè)平均數(shù)據(jù)。其中預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的比較最有意義，這是因為在預算的編制過程中體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標及其實現(xiàn)的手段，完不成預算，企業(yè)即定的目標將無法實現(xiàn)。

3.通過財務預算，提供評價企業(yè)管理者和職工績效的標準。

4.通過財務預算，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動。為了保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)，各職能管理部門應制定出非常明確的部門目標，對這些部門目標進行協(xié)調(diào)以保證獲得較好的經(jīng)濟利益，是企業(yè)管理層的主要職責之一。

二、企業(yè)財務預算的內(nèi)容

1.現(xiàn)金預算戰(zhàn)略目標。現(xiàn)金預算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預算。它以業(yè)務預算、專門決策預算為基礎，是其他預算有關現(xiàn)金收支的匯總，是企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)。

現(xiàn)金預算戰(zhàn)略的目標主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）通過現(xiàn)金預算可以揭示現(xiàn)金多余和不足的時期，使財務管理部門能將暫時過剩的現(xiàn)金轉(zhuǎn)入投資或在現(xiàn)金短缺時期來到之前提前安排籌集資金，以保證生產(chǎn)經(jīng)營的需要。（2）通過現(xiàn)金預算可以預測未來時期企業(yè)對到期債務的直接償付能力。企業(yè)可根據(jù)現(xiàn)金預算確定的現(xiàn)金余額以及本期的流動負債金額，計算現(xiàn)金比率，這一比率越高，說明企業(yè)償還短期債務的能力越強，反之則弱。（3）通過現(xiàn)金預算可以及時區(qū)分延期支付和不能延期支付的支出，從而使財務人員根據(jù)各項支出的重要程度，科學合理的調(diào)度未來時期的現(xiàn)金流量。（4）通過現(xiàn)金預算可以對其他財務計劃如銷售計劃、成本計劃等提出改進建議。

2.預計利潤表和資產(chǎn)負債表。（1）預計利潤表。預計利潤表是按照利潤表的內(nèi)容和格式編制的反映預算執(zhí)業(yè)單位在預算期內(nèi)利潤目標的預算報表。一般根據(jù)銷售預算、生產(chǎn)預算、產(chǎn)品成本預算或者營業(yè)成本預算、期間費用預算、其他專項預算等有關資料分析編制。（2）預計資產(chǎn)負債表。預計資產(chǎn)負債表是按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預算執(zhí)行單位期末財務狀況的預算報表。一般根據(jù)預算期初實際的資產(chǎn)負債表、銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、資本預算、籌資預算等有關資料分析編制。

三、企業(yè)預算戰(zhàn)略的選擇

1.崗位分工與授權批準。（1）企業(yè)應當建立預算工作組織領導與運行體制，明確企業(yè)最高權力機構(gòu)、決策機構(gòu)、預算管理部門及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調(diào)機制。股東大會或企業(yè)章程規(guī)定的類似最高權力機構(gòu)負責審批企業(yè)年度預算方案。董事會或者企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似決策機構(gòu)則負責制訂企業(yè)年度預算方案。企業(yè)可以設立預算委員會、預算領導小組等專門機構(gòu)作為企業(yè)預算管理部門具體負責本企業(yè)預算管理工作。不具備設立專門機構(gòu)條件的企業(yè)，可以指定財會部門等負責預算管理工作。總會計師應當協(xié)助企業(yè)負責人加強對企業(yè)預算管理工作的領導與業(yè)務指導。企業(yè)內(nèi)部相關業(yè)務部門的主要負責人應當參與企業(yè)預算管理工作。（2）企業(yè)預算管理部門主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡年度預算草案；組織下達經(jīng)批準的年度預算；協(xié)調(diào)、解決預算編制和執(zhí)行中的具體問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。（3）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等業(yè)務部門和所屬分支機構(gòu)在企業(yè)預算管理部門的領導下，具體負責本部門、本機構(gòu)業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。企業(yè)所屬子公司在上級企業(yè)預算管理部門指導下，負責本企業(yè)預算的編制、執(zhí)行、控制和分析工作，并接受上級企業(yè)的檢查和考核。所屬基層企業(yè)負責人對本企業(yè)預算的執(zhí)行結(jié)果負責。（4）企業(yè)應當制定預算工作流程，明確預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)工作的開展情況，確保預算工作全過程得到有效控制。

2.預算編制控制。（1）預算的編制要符合企業(yè)發(fā)展的實際。企業(yè)應當在企業(yè)戰(zhàn)略的指導下，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務發(fā)展情況，綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策變動、行業(yè)市場狀況、產(chǎn)品競爭能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的影響，根據(jù)自身業(yè)務特點和工作實際編制相應的預算。企業(yè)年度預算方案應當符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標和其他有關重大決議，反映本企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)濟活動規(guī)模、成本費用水平和績效目標，滿足控制經(jīng)濟活動、考評經(jīng)營管理業(yè)績的需要。（2）預算的編制要采用科學的方法。企業(yè)可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算、概率預算等方法編制預算。企業(yè)確定預算編制方法，應當遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，并符合自身經(jīng)濟業(yè)務特點、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要。（3）預算編制應當實行全員參與、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總、綜合平衡。企業(yè)預算管理部門應當加強對企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行單位預算編制的指導、監(jiān)督和服務。企業(yè)應將預算編制納入考核指標體系，對預算編制不及時或編制不符合規(guī)定要求的內(nèi)部預算執(zhí)行單位，應當給予相應的懲處。endprint

3.預算執(zhí)行控制。（1）科學分解預算指標，明確責任。企業(yè)預算一經(jīng)批準下達，各預算執(zhí)行單位必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。（2）企業(yè)對重大預算項目和內(nèi)容，應當密切跟蹤其實施進度和完成情況，實行嚴格監(jiān)控。企業(yè)應當加強對貨幣資金收支業(yè)務的預算控制，及時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，嚴格控制支付風險。（3）嚴格執(zhí)行預算標準。企業(yè)辦理采購與付款、工程項目、對外投資、成本費用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務，應當嚴格執(zhí)行預算標準。企業(yè)應當健全憑證記錄，完善預算管理制度，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)控。（4）企業(yè)各預算責任部門應當加強與企業(yè)內(nèi)部有關業(yè)務部門的溝通和聯(lián)系，確保相關業(yè)務預算的執(zhí)行情況能夠相互監(jiān)督、核對一致。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度，及時掌握預算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果。企業(yè)預算管理部門應當運用財務報告和其他有關資料監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時向企業(yè)決策機構(gòu)和各預算執(zhí)行單位報告或反饋預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響，促進企業(yè)完成預算目標。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況預警機制，通過科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發(fā)出預警信號，積極采取應對措施。有條件的企業(yè)，應當逐步推進預算管理的信息化，通過現(xiàn)代電子信息技術手段監(jiān)控預算執(zhí)行，提高預警與應對水平。（5）企業(yè)應當建立預算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度，要求預算執(zhí)行單位對預算指標與實際結(jié)果之間的重大差異做出解釋，并采取相應措施。

4.預算分析與考核控制。（1）建立預算執(zhí)行分析制度。由企業(yè)預算管理部門定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。企業(yè)預算管理部門和各預算執(zhí)行單位應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。對于預算執(zhí)行差異，應當客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機構(gòu)研究決定。（2）企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度，通過定期或不定期地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中存在的問題。（3）企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況考核制度。企業(yè)可設立專門機構(gòu)負責考核工作。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，依照預算執(zhí)行單位上報預算執(zhí)行報告、預算管理部門審查核實、企業(yè)決策機構(gòu)批準的程序進行。企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行單位上報的預算執(zhí)行報告，應經(jīng)本單位負責人簽章確認。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，以企業(yè)正式下達的預算方案為標準，或以有關部門審定的預算執(zhí)行報告為依據(jù)。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核結(jié)果應有完整的記錄。（4）企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，對照預算標準，對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，落實獎懲措施，強化對各部門和員工的激勵與約束。

[責任編輯 陳鳳雪]endprint