商業(yè)銀行績效審計探析

陳培

摘要：商業(yè)銀行績效審計既是商業(yè)銀行穩(wěn)定健康發(fā)展的必然要求，又是商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。在詳細(xì)闡述商業(yè)銀行績效審計內(nèi)涵和主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，本文深入分析商業(yè)銀行績效審計工作過程中遇到的主要阻礙因素，最后針對性地提出了進(jìn)一步開展商業(yè)銀行績效審計工作的對策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；績效審計

始于美國的次貸危機(jī)而引發(fā)的全球金融危機(jī)，造成眾多國外商業(yè)銀行倒閉破產(chǎn)，同時也給我國商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制帶來了較強(qiáng)的警示作用。隨著商業(yè)銀行經(jīng)營體制進(jìn)一步改革，商業(yè)銀行已具有現(xiàn)代化和國際化視野，績效和價值管理等理念不斷被引入經(jīng)營理念，對內(nèi)部控制管理不只是過去的合規(guī)性審計和舞弊審計，更要從提高資本利用率和資源配置效率角度去大力推行績效審計。在商業(yè)銀行內(nèi)部實(shí)施績效審計，不僅已經(jīng)成為促進(jìn)商業(yè)銀行健康穩(wěn)定發(fā)展的必然要求，更是商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

一、商業(yè)銀行績效審計含義

商業(yè)銀行績效審計是績效審計在商業(yè)銀行領(lǐng)域的應(yīng)用，是指商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立的審計部門和審計人員，為評價商業(yè)銀行內(nèi)部各部門經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，依照國家法律法規(guī)、銀行內(nèi)部規(guī)章制度和考核標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)營程序、方法、效率等進(jìn)行分析和評價，并提出建設(shè)性改進(jìn)意見的一種內(nèi)部審計。

由此可見，商業(yè)銀行績效審計是對這個程序或系統(tǒng)運(yùn)行的狀況和結(jié)果進(jìn)行評價，即對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營績效、部門績效、員工績效進(jìn)行評價，并且制定相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，衡量分支機(jī)構(gòu)、部門以及員工的工作效率，實(shí)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)、部門以及員工之間公平公正的價值分配。科學(xué)合理的績效考核制度安排能夠保證整體機(jī)構(gòu)的運(yùn)作有序高效，挖掘人力資本的潛能，充分調(diào)動分支機(jī)構(gòu)、部門以及員工的工作激情，最大程度地促進(jìn)商業(yè)銀行健康高速發(fā)展。

商業(yè)銀行實(shí)施績效審計，與傳統(tǒng)的審計方法相比更加靈活，效果更為客觀、公正和全面。開展績效審計，能夠從深層次揭示銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營管理中存在的問題，分析原因，從根本上提出解決問題的辦法。[1，2]

二、商業(yè)銀行績效審計的主要內(nèi)容

（一）從業(yè)務(wù)角度看，涉及個人業(yè)務(wù)、對公業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)。

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括對私業(yè)務(wù)、對公業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財務(wù)與會計業(yè)務(wù)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營的績效審計是對被審計單位設(shè)備、資金、人員等生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計，旨在分析評價企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)力諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）從組織角度看，涉及利潤部門和成本部門。

商業(yè)銀行績效審計涉及到銀行各個層面的部門。商業(yè)銀行各個層面設(shè)置了相應(yīng)的部門，每個部門都應(yīng)創(chuàng)造價值，否則就沒有設(shè)置的必要，但是并不是每個部門都能直接創(chuàng)造利潤。我們把能創(chuàng)造利潤的經(jīng)營部門稱為利潤中心，把不能直接創(chuàng)造利潤的部門稱為成本中心。

對成本中心的績效審計。大多數(shù)的管理部門都是成本中心，以各層面的信貸審批部門的績效審計為例，其審計重點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)性。部門和崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；各項(xiàng)設(shè)備配置、各項(xiàng)成本開支是否合理；是否存在浪費(fèi)和資源閑置現(xiàn)象。二是效率性。能否提高信貸審批環(huán)節(jié)的工作效率；是否在規(guī)定的時間內(nèi)審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對下一層面的對口部門是否提供信貸營銷支持；檢查督導(dǎo)力度是否到位等。三是效果性。本部門的責(zé)任目標(biāo)設(shè)定是否合理，責(zé)任目標(biāo)完成情況如何。

對利潤中心的績效審計。利潤中心一般指經(jīng)營部門和基層行。以某商業(yè)銀行市分行的績效審計為例，其審計重點(diǎn)是：一是以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計。經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈營業(yè)利潤扣除資本成本后的經(jīng)營利潤。其他關(guān)鍵指標(biāo)完成情況一般是指賬面利潤、實(shí)際利潤，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費(fèi)用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。二是各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況的審計，在績效審計涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中已經(jīng)論述。三是人力資源利用情況的審計。審計人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)，以及企業(yè)人力資源的利用程度和效益情況。四是組織管理水平的審計。組織管理水平的審計涉及到?jīng)Q策機(jī)能的審計、計劃機(jī)能的審計、組織機(jī)能的審計、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計、控制機(jī)能的審計、激勵機(jī)能的審計等。

（三）從人事角度看，涉及行長、中層管理者和員工。

在必要的情況下，績效審計還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個經(jīng)營管理者和員工。如對部門經(jīng)理、行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對員工在一定時間內(nèi)所創(chuàng)造的價值以及晉級、升職的審計等，均可采用績效審計的方法。

三、商業(yè)銀行實(shí)施績效審計遇到的主要阻礙因素

（一）商業(yè)銀行績效審計環(huán)境的弱勢性

績效審計沒有得到足夠的重視和推廣。由于我國商業(yè)銀行績效審計還處于起步階段，還沒有得到管理層人員的認(rèn)可和大力推廣。受傳統(tǒng)的觀念的影響，內(nèi)部審計人員在審計的時候仍然把重點(diǎn)放在查錯糾正上面，更多的是關(guān)注合規(guī)性，但是對于由于經(jīng)濟(jì)決策失誤等造成的損失和浪費(fèi)沒有很好的關(guān)注和審查。

（二）商業(yè)銀行審計人員素質(zhì)的不適應(yīng)性。

績效審計對審計人員的素質(zhì)提出了很高的要求，績效審計的專業(yè)性與審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對低下的矛盾比較突出。由于過去商業(yè)銀行的內(nèi)部審計都是局限在就事論事、就賬查賬的階段，還沒有形成宏觀地看問題，用全局觀點(diǎn)來解決問題的階段。在績效審計過程中，需要審計人員具有綜合性的視野和知識，同時需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和業(yè)務(wù)能力，需要從微觀層面的認(rèn)識上升到宏觀，需要具備法律、財務(wù)和經(jīng)濟(jì)知識，計算機(jī)知識的復(fù)合型人才。而從商業(yè)銀行的實(shí)際情況來看，部分商業(yè)銀行現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距，對現(xiàn)代審計技術(shù)較陌生；現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，而綜合分析問題的能力不強(qiáng)；專業(yè)人才較多，而復(fù)合型人才匱乏等。審計隊(duì)伍整體知識結(jié)構(gòu)還比較單一，商業(yè)銀行的審計部門大多是具有單一知識背景的人員，或者是具有單一的法律知識，或者是具有單一的財務(wù)會計知識。人才素質(zhì)的限制就使得目前商業(yè)銀行還不能開展高效的績效審計工作。

（三）商業(yè)銀行績效審計標(biāo)準(zhǔn)的多樣性。

績效審計的對象千差萬別，績效審計對象的范圍分散化使得績效效標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一不同的審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求不一樣，標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。更有甚者，在不同的條件和環(huán)境下，也會有不同的績效衡量標(biāo)準(zhǔn)。而衡量標(biāo)準(zhǔn)對績效審計至關(guān)重要，直接影響到得出的結(jié)論。這是實(shí)施績效審計的一大難點(diǎn)，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。此外，績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，由于現(xiàn)代的計量、統(tǒng)計、計算機(jī)等技術(shù)還沒有在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中得到有效、廣泛的運(yùn)用，導(dǎo)致了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏，管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念還未得到有效運(yùn)用，成本會計還不完善，數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)運(yùn)用不多。這些因素給績效審計帶來了最大的難點(diǎn)，從而導(dǎo)致了難以對績效評價標(biāo)準(zhǔn)量化，審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計結(jié)論的差異性很大。

（四）商業(yè)銀行績效考核指標(biāo)體系的不健全。

績效考核指標(biāo)在體系上不完整，不同級別存在偏差。缺乏科學(xué)性，系統(tǒng)性和完整性的績效考核指標(biāo)在提升員工積極性的同時，在處理部門指標(biāo)和全行績效指標(biāo)之間、崗位的指標(biāo)和部門的整體績效指標(biāo)之間沒有形成明確、量化的分解關(guān)系。針對商業(yè)銀行來說，管理者報酬與其業(yè)績低相關(guān)，普通員工報酬與其低相關(guān)，因而在國有商業(yè)銀行內(nèi)部普遍缺乏報酬激勵，所有人的所有注意力都集中到控制權(quán)激勵（即謀求當(dāng)官）上，這種畸形的激勵機(jī)制衍生很多與金融企業(yè)管理常理相悖的問題，往往會以職位的高低來進(jìn)行收入分配，受利益機(jī)制的影響，很多人都把熱情放到升官上。[3]

四、完善商業(yè)銀行績效審計的有效措施

績效審計是一個長期而艱巨的歷史任務(wù)，要使商業(yè)銀行的績效審計順利開展，為此需要從以下幾個方面入手：

（一）營造良好的銀行績效審計環(huán)境。

績效審計是商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的一部分，作為銀行管理層，應(yīng)在管理活動中貫徹以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性分析為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)決策原則；各級部門也應(yīng)將管理效益理念融入到日常職能工作中去，在合規(guī)操作、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的同時，嚴(yán)格區(qū)別各項(xiàng)費(fèi)用支出和特殊職能費(fèi)用的支出，注重提升各項(xiàng)業(yè)務(wù)的水準(zhǔn)、內(nèi)部管理效率和資金使用效益。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員也應(yīng)及時轉(zhuǎn)變審計觀念，加強(qiáng)宣傳和學(xué)習(xí)力度，一方面使審計人員學(xué)習(xí)并運(yùn)用好績效審計的理論；另一方面，使被審計對象了解績效審計、接受績效審計，并利用好績效審計結(jié)果，從而為績效審計的全面推廣營造良好的外部環(huán)境。開展績效審計工作的試點(diǎn)是全面開展的積累，先進(jìn)行試點(diǎn)，積累相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和方法，探索道路，從而實(shí)現(xiàn)全面開展績效審計。

（二）培養(yǎng)大量復(fù)合型績效審計人才。

培養(yǎng)大量復(fù)合型績效審計人才是績效審計工作得以開展的基礎(chǔ)和前提。加強(qiáng)對績效審計的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。對于績效審計人員而言，不但要求其具有較強(qiáng)的審計工作能力，更需要具有相當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理知識和經(jīng)驗(yàn)。為此，各商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)各自實(shí)際情況，積極廣泛地組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。一是通過以審代訓(xùn)的形式提高內(nèi)審人員的感性認(rèn)識，拓寬思路；二是進(jìn)行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗(yàn)；三是進(jìn)行具體績效審計項(xiàng)目的技能培訓(xùn)，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。通過培訓(xùn)，鍛造一支高素質(zhì)、具備綜合分析能力的復(fù)合型、學(xué)習(xí)型、知識型審計干部隊(duì)伍，為開展績效審計提供充分的人力資源保障。

（三）完善評價體系和規(guī)則制度標(biāo)準(zhǔn)化。

各商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門要在認(rèn)真總結(jié)專項(xiàng)審計和任期審計中取得的績效評價方面的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行研究并制定系統(tǒng)性、可操作性較強(qiáng)的績效審計工作制度和內(nèi)審評價指南，逐步建立起符合各商業(yè)銀行內(nèi)部管理體制的績效審計準(zhǔn)則和制度依據(jù)，明確內(nèi)審部門開展績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)和績效評價辦法，以指導(dǎo)績效審計的順利開展。構(gòu)建績效審計定量評價指標(biāo)體系，能夠有效查找分析原因并進(jìn)行改進(jìn)，能有效對銀行各分支機(jī)構(gòu)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性進(jìn)行合理、公正、準(zhǔn)確的評價。

（四）積極探索適合商業(yè)銀行績效審計的方式和方法。

一是大力開展商業(yè)銀行績效審計的理論研究。在進(jìn)行績效審計理論研究時，要注重立足于各級機(jī)構(gòu)的實(shí)際，將規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)合起來，及時總結(jié)試點(diǎn)過程中的寶貴經(jīng)驗(yàn)，為審計實(shí)踐提供指引。要將研究重點(diǎn)放在審計方式方法、審計證據(jù)的收集和評價、審計結(jié)果的溝通以及審計報告的撰寫等方面，努力解決績效審計操作層面的問題。二是開展績效審計時，應(yīng)更多地找出阻礙商業(yè)銀行盈利的瓶頸，有針對性地提出合理化建議，幫助銀行減少損失或提高收益。三是在進(jìn)行績效審計時，應(yīng)當(dāng)采取定性與定量、縱向與橫向、定期與不定期相結(jié)合的方法，并利用現(xiàn)代科技手段作為輔助，以增強(qiáng)評價結(jié)果的真實(shí)性、可信性[4]。四是在開展合規(guī)性審計的同時，充分關(guān)注涉及績效方面的問題，將二者緊密結(jié)合起來進(jìn)行分析研究。

參考文獻(xiàn)：

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[4]孔德麗、張奎喜，績效審計：商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢[J]. 西部論叢. 2009（08）：62-63.