包容性視野下消費稅改革的環(huán)保取向探究

周方影

摘要： 消費稅作為我國三大流轉(zhuǎn)稅之一，具有引導消費、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進節(jié)能環(huán)保的重要功能。經(jīng)過近幾年不斷的改革，我國消費稅制更加健全和完善。但是仍然存在一些與環(huán)境、資源不包容的因素，影響我國資源節(jié)約型環(huán)境友好型社會的建設(shè)。文章以包容性發(fā)展的理論視角，分析我國消費稅改革現(xiàn)狀，并試圖找出改革的不足，從征稅范圍、稅率以及計稅方式以及多種財政功能配套改革等方面提出實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的包容性路徑。

關(guān)鍵詞：包容性；消費稅改革；環(huán)保取向

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了極其顯著的成就，國內(nèi)生產(chǎn)總值以年8%的速度增長，創(chuàng)造了經(jīng)濟高速發(fā)展的奇跡。但在高速的經(jīng)濟增長背后，我國也正面臨著嚴峻的資源、環(huán)境壓力。據(jù)統(tǒng)計， 2005 年，中國的 GDP 總量僅占世界經(jīng)濟總量的 5%，但人均資源消耗分別均為全球消費量的 7.8%、39.6%、31.8%、47.7%和 24.4%。[1]近年來生態(tài)環(huán)境破壞嚴重，水土流失、沙漠化、環(huán)境污染等現(xiàn)象日益嚴重。據(jù)統(tǒng)計，全國約有1/3 的耕地受到水土流失的危害，1/4以上的國土荒漠化，世界銀行發(fā)展報告列舉的世界 20個污染最嚴重的城市中，我國占16個。[2]其中原因固然很多，但最主要的就是沒有堅持包容性發(fā)展（ inclusive development）。在發(fā)展的過程中沒有堅持人與自然、經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)系統(tǒng)的包容性，缺乏可持續(xù)發(fā)展的觀念，經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展受到嚴峻挑戰(zhàn)。

一、包容性發(fā)展與消費稅概念解析

包容性發(fā)展是指轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，使經(jīng)濟增長、社會進步以及人民生活的改善同步進行，追求經(jīng)濟增長與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高發(fā)展的質(zhì)量，追求經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟發(fā)展的同時，兼顧環(huán)境的改善，資源的節(jié)約，單位產(chǎn)值能耗的減少。[3] 消費稅作為我國三大流轉(zhuǎn)稅之一，具有引導消費、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進節(jié)能環(huán)保的重要功能。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，消費稅的征收范圍、利率大小等不斷進行調(diào)整，在稅收體系所占的比重逐年增加。[4]新經(jīng)濟時代的到來，更要求消費稅改革的深化與環(huán)境保護相關(guān)稅收體系相協(xié)調(diào)，與國際通行的環(huán)境保護稅制相接軌，著力突出其節(jié)能減排、促進環(huán)境保護的功能。因此，著力研究我國現(xiàn)行消費稅存在的問題，并提出改善辦法，對推動我國新型消費稅體制的完善，建設(shè)環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)人與自然包容性發(fā)展具有重要理論意義和現(xiàn)實意義。

二、環(huán)境保護視角下的現(xiàn)行消費稅制度基本評價

經(jīng)過近幾年不斷調(diào)整，我國的消費稅體系更加符合經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著日益重要的作用。但是目前我國的消費稅仍然存在一些問題，成為制約我國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的瓶頸：應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費水平和消費結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)，消費稅促進節(jié)約資源和環(huán)境保護的作用有待加強等

（一）包容性發(fā)展視野下我國消費稅改革的環(huán)保取向分析

1.原有消費稅稅目的調(diào)整及新稅目的增加

為了適應(yīng)社會需要，我國對消費稅再一次進行了調(diào)整。消費稅改革中較大的一個亮點就是對原有征稅項目的稅率進行大幅度的調(diào)整，主要涉及小汽車、摩托車、酒及酒精、汽車輪胎幾個稅目。文章重點分析消費稅稅率的變動對環(huán)境的影響，具體變動情況如表1：

從對原有稅目的調(diào)整和新增稅目的種類分析，可以看出消費稅改革具有明顯的保護環(huán)境和節(jié)約資源的功能。

（1）從稅率的變動來看，對于小汽車這種能耗品，將分類依據(jù)與國家新的汽車分類標準統(tǒng)一起來，根據(jù)對環(huán)境的污染水平和程度，將小汽車稅目按排量分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目，提高大排量的稅率，完善了之前簡單的分為小轎車、小客車和越野車的征稅標準。對摩托車的稅率也進行了更細的劃分，將原來的一個稅率轉(zhuǎn)變?yōu)橐耘帕?50ml為分界線的兩個有差別的稅率，體現(xiàn)了國家的獎懲態(tài)度。消費稅對消費具有引導作用，很明顯上述消費稅稅率的變動在一定程度上可以降低生產(chǎn)消費過程對環(huán)境的污染，減少資源的浪費，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，改善經(jīng)濟發(fā)展與自然的關(guān)系起著重要作用。

（2）從新增的應(yīng)稅項目看，國家對木質(zhì)地板，木質(zhì)一次性筷子征稅，在一定程度上減緩了耗費木材大的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，減少了林木資源的耗費，兼顧環(huán)境，符合人與自然包容性發(fā)展的要求。新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目對我國的不可再生能源的節(jié)約，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也起到了積極作用。

（二）消費稅制中存在的主要問題剖析

雖然消費稅的改革體系了可持續(xù)發(fā)展的理念，突出了保護環(huán)境，節(jié)約資源的功能。需要指出的是消費稅的改革中仍存在較多問題，在發(fā)揮環(huán)境保護，實現(xiàn)包容性發(fā)展方面仍有值得改進之處，主要有以下三點：

（1）環(huán)保項目征稅范圍偏小，“缺位”現(xiàn)象嚴重

庇古福利經(jīng)濟學理論認為征稅是保護資源及環(huán)境的有效方式，消費稅課征的非普遍性和對每個稅目分別制定稅率的特點，使得消費稅在保護資源和環(huán)境上發(fā)揮著不可替代的作用。從征稅范圍上看，我國現(xiàn)行的消費稅與國際稅制改革趨勢相脫軌，在環(huán)境保護方面仍然存在著較嚴重的“缺位”現(xiàn)象。總體看來我國目前消費稅中涉及生態(tài)環(huán)境保護的消費品目太少，消費稅改革沒有涉及對環(huán)境污染較大具體的二氧化碳、二氧化硫等氣體的征稅。僅僅對木質(zhì)一次性筷子、木質(zhì)地板以及成品油相關(guān)稅目進行征稅，遠遠不能緩解我國當前面臨的研究的資源環(huán)境問題。而且對于日益繁榮的網(wǎng)購一額缺乏監(jiān)控。

（2）消費稅稅率設(shè)計不合理，消費調(diào)控作用不明顯

消費稅稅率是縱向改革的重要工具，對資源的節(jié)約、環(huán)境的保護起著不可或缺的作用。從應(yīng)稅項目稅率看，我國消費稅稅率不盡合理。與資源環(huán)境相關(guān)的消費稅目稅率較低，無法充分發(fā)揮對環(huán)境的保護作用。如對木質(zhì)一次性筷子征稅，從個別消費者角度看成本較低，很難起到抑制消費的作用。對小汽車項目的征稅稅率仍然過低，且在一定程度上放松了對小型對不可再生能源的消費抑制能力有限；與大眾消費相關(guān)的一些稅目征稅過高。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，木質(zhì)地板正逐步走進家家戶戶，對木質(zhì)地板統(tǒng)一征收5%的消費稅，不僅會會降低整個社會的消費水平，對高收入人群也起不到明顯的制約作用。

（3）計稅方式與國際脫軌，消費誘導功能不突出

消費稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費行為具有調(diào)節(jié)和約束作用。從計稅方式上看，目前我國的消費稅仍然是價內(nèi)稅，與國際通行的價外稅相矛盾。價外稅是消費者消費商品時可以直觀看得到的一種方式，通過對資源消耗大，環(huán)境污染嚴重的商品進行價外稅的征稅，可以更直觀、有力的約束消費者的行為，進而調(diào)節(jié)生產(chǎn)，起到對資源環(huán)境的保護作用。我國消費稅改革并沒有涉及對價內(nèi)稅計費方式的修改，采用隱蔽的形式征稅價內(nèi)稅，削弱了消費稅正確引導消費，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)和限制某些消費品消費的作用，對構(gòu)建包容性人與自然的資源節(jié)約環(huán)境友好型社會不利。

三、對消費稅改革的政策建議

（一）擴大征稅范圍，擴大消費的包容度

稅制較為完善的美國和我國實行有限型消費稅。但是美國在環(huán)保方面的征稅范圍比我國寬得多，除了傳統(tǒng)的稅目外還包括汽車燃料稅、炭稅、硫稅等環(huán)境稅。我國應(yīng)在借鑒國外的基礎(chǔ)上，有選擇的將對環(huán)境危害較大的二氧化碳、二氧化硫等納入征稅范圍，特別對具有負外部效應(yīng)的產(chǎn)品或行為，逐漸向中間型過度，進一步規(guī)范生產(chǎn)者、消費者的行為。針對網(wǎng)購這一特殊的消費方式，根據(jù)消費行為對環(huán)境資源的影響程度制定合理的征稅范圍，將網(wǎng)購與實體消費統(tǒng)一起來，避免不健康的消費行為向網(wǎng)絡(luò)消費的轉(zhuǎn)移，做到更加全面的對環(huán)境資源的保護，真正實現(xiàn)消費與自然的包容性。

（二）合理調(diào)整消費稅稅率，強化對消費行為的調(diào)控

一次性筷子，單位稅額不過一厘，對消費者根本不會產(chǎn)生過大影響。應(yīng)該適度提高一次性筷子的稅率，抑制消費，在更大程度上達到保護環(huán)境、節(jié)約資源的目的。對于不可再生能源的消費，也應(yīng)該適度提高稅率。如對消費量較大的燃油項目，應(yīng)進一步細分應(yīng)稅項目，根據(jù)各項目對環(huán)境的影響程度征稅不同的稅率。對環(huán)境污染、資源浪費較嚴重的行為征稅重稅，拉開與低污染低能耗消費的距離，體現(xiàn)國家的政策傾向，引導綠色消費。同時對于與普通民眾生活相關(guān)的物品適當降低稅率，拉開與富人之間的稅率距離?？梢愿鶕?jù)消費規(guī)模對木質(zhì)地板征稅，對于規(guī)模比較大的消費可以適當調(diào)高稅率，達到既不影響普通公眾消費水平，又能抑制對木材資源過度利用的目的。

（三）改革價內(nèi)稅為價外稅，增強消費稅誘導功能

從經(jīng)濟學角度講，消費稅是鑲嵌在商品或勞務(wù)供求價格之間的楔子，[7]只有通過價外的形式表現(xiàn)才能使消費者看到稅收的調(diào)整或調(diào)節(jié)，直接影響消費行為。因此我國的計稅方式應(yīng)該逐漸與國際通行的標準并軌，將價內(nèi)稅改為價外稅。將商品的價格與征稅區(qū)分開來，讓消費者消費時可以看到商品的價格以及國家征稅的稅率，從而了解國家的環(huán)保政策，強化綠色環(huán)保的消費行為，進一步引導生產(chǎn)者進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)整合優(yōu)化，走可持續(xù)發(fā)展之路。

（四）繼續(xù)實施積極的財政政策，綜合推進多種稅收政策

消費稅改革風波再次引起了人們對公款消費的熱議。由于公款消費花的是納稅人的錢，實際的稅收承擔者是社會大眾，因此稅收對公款吃喝的抑制作用是有限的。要想真正約束公款消費行為，減少污染和資源浪費，達到保護環(huán)境的目的還要多種稅收改革同時推進，繼續(xù)實施積極的財政政策。繼續(xù)深化落實資源稅、增值稅的改革，調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)，從多方面減少非包容性的消費行為。進一步明確各種稅收的征稅界限，避免重復征稅或者漏稅，真正做到對消費行為的引導和監(jiān)控，實現(xiàn)消費的可持續(xù)性，走人與自然的包容性發(fā)展之路。

參考文獻：

[1]韓保江，竇 勇.資源、能源、環(huán)境： 可持續(xù)發(fā)展的瓶頸[J]. 經(jīng)濟縱橫，2008，（1）： 30-31.

[2]吳艷芳，王亞萍.消費稅對構(gòu)建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會的作用[J].審計與 稅務(wù)，2010，（4）：100-101.

[3] 鄧永芳，池升明.包容性發(fā)展視角下的環(huán)境友好型社會建設(shè)[J].江西理工大學學報，2012，33（4）：98-100.

[4] 孫 開，金 哲.論環(huán)境保護視角下消費稅改革的再次深化[J].財經(jīng)問題研究， 2013，（1）：66-72.

來自“國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃”，項目編號： 1210635082