我國綠色稅收體系改革之我見

呂 敏，齊曉安

(1.東北師范大學 馬克思主義學部，吉林 長春 130024； 2.吉林財經(jīng)大學 人事處，吉林 長春 130117)

當今社會在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，環(huán)境保護問題日顯突出，如何將經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護有機地統(tǒng)一起來，從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，是我們面臨的一個重要課題。黨的十八屆三中全會指出：“建設生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，用制度保護生態(tài)環(huán)境。要健全自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權制度和用途管制制度，劃定生態(tài)保護紅線，實行資源有償使用制度和生態(tài)補償制度，改革生態(tài)環(huán)境保護管理體制?！痹诳沙掷m(xù)發(fā)展的時代背景下，稅收作為籌集財政收入的主要形式和國家調控經(jīng)濟的重要手段，可以而且應當在“建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系”以及可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮其應有的作用。

一、綠色稅收及綠色稅收體系研究概述

(一)綠色稅收的概念

“綠色稅收”在《國際稅收辭匯》(第二版)中的定義為：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。

(二)國內綠色稅收的相關研究

吳韜(2007)[1]認為綠色稅收的概念來源于庇古稅，即對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。饒立新(2003)[2]認為綠色稅收定義至少包括以下內容：(1)根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率；(2)對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如對汽油征收的消費稅)；(3)在其他稅收上提取與環(huán)境相關的備抵。王金南等[3]指出應該改革現(xiàn)行稅制,盡可能地將環(huán)境成本體現(xiàn)到稅收中,不僅要對現(xiàn)行稅制中的資源稅、消費稅、城建稅和車船使用稅進行“綠色”改革,還要考慮設立環(huán)境資源稅、能源稅、水資源稅、含鉛汽油稅和碳稅等。計金標[4]的《生態(tài)稅收論》、鄧力平[5]的《生態(tài)稅收的現(xiàn)實觀》、安體富[6]等的《當前中國稅收政策研究》、賈康等[7]的《改進完善我國環(huán)境稅制的探討》等著作，都對環(huán)境稅、生態(tài)稅收制度進行了前沿性的理論研究,但未從綠色稅收體系改革和完善方面進行深入的分析探討。

(三)綠色稅收體系的概念

綠色稅收體系，是指有利于污染防治、資源環(huán)境保護和社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收體系。它不是一個單一的稅種，而是由各個稅種分別發(fā)揮各自調節(jié)作用的一整套系統(tǒng)的稅收制度，各個稅種相互配合才能達到保護環(huán)境、治理污染的作用。

(四)國內綠色稅收體系的相關研究

在如何構建我國綠色稅收體系方面，梁本凡(2002)[8]以中國為背景對綠色稅費問題進行了系統(tǒng)的研究,但未對綠色稅收體系的改革和完善進行深入研究。武振(2003)[9]認為,構建我國的環(huán)境稅收體系，既要有利于保護生態(tài)環(huán)境，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，也要兼顧我國的具體國情，具有可行性和可操作性。其總體思路是:開征環(huán)境保護稅；改革和完善資源稅；改進和完善稅收優(yōu)惠政策等。邢麗[10]重點探討了生態(tài)補償稅的改革及設計,但未涉及其他稅種。陳巖[11]提出了建立與完善我國綠色稅收制度的若干構想。陳芳[12]等對我國資源稅、消費稅的改革、環(huán)境稅的開征及促進資源利用鼓勵環(huán)保的優(yōu)惠政策等進行了設計研究,但也未涉及到其他稅種,缺乏對綠色稅收政策效應局限性的分析及配套制度的設計。

歸納總結國內學者對綠色稅收體系中的稅制設計的研究，可以發(fā)現(xiàn)：(1)納稅人。一般認為，根據(jù)“污染者付費”原則，排放污染物的單位和個人均為環(huán)境保護稅的納稅人；而葛察忠、王金南(2006)[13]則認為可根據(jù)“受益者支付”原則建立廣義的環(huán)境保護稅，將環(huán)境資源受益者作為納稅人。(2)稅基。按“污染者付費”原則建立環(huán)境保護稅主要有兩種稅基選擇：一是以污染物的排放量為稅基。環(huán)境保護稅與污染物排放量直接相關，并且設置在排污鏈的最后一個環(huán)節(jié)，以較好地體現(xiàn)“污染者付費”原則；但其面臨的最大的困難是污染源的監(jiān)控和排放量的測量。二是以產(chǎn)品數(shù)量或收入為稅基。當排放量難以直接測量時，以產(chǎn)品為稅基可作為以污染物排放量為稅基的替代。(3)稅率。張世秋(1995)[14]認為，環(huán)境稅稅率應反映市場價格與邊際社會成本的差額部分，使企業(yè)生產(chǎn)成本等于社會總成本，從而使環(huán)境保護稅能夠矯正環(huán)境資源的價格扭曲現(xiàn)象。王金南(1994)[15]認為環(huán)境保護稅稅率應采用差別稅率，對不同污染危險等級的企業(yè)適用不同的稅率。而對于產(chǎn)生污染的產(chǎn)品，也應對污染品與替代品適用差別稅率，從而限制使用或消費污染產(chǎn)品，支持對環(huán)境友好的替代品。

總體來看，國內對環(huán)境保護稅的征稅依據(jù)及其稅制設計與征收管理等問題做了一定的分析和研究，但系統(tǒng)地對我國綠色稅收體系的構建與改革進行專門論述的文獻非常少見。在此背景下，本文對完善我國綠色稅收體系提出建設性的改革建議，以期實現(xiàn)稅收在治理環(huán)境污染和保護自然資源方面起到根本性的作用。

二、我國綠色稅收體系的現(xiàn)狀

我國綠色稅收的地位如同“綠色”理念一樣，也經(jīng)歷了一個從無到有、從輕到重的過程。目前我國對綠色稅收的重視程度雖然有所提高，但是地位仍然較低，沒有真正起到保護環(huán)境的作用。

我國目前綠色稅收體系主要包括資源稅、消費稅(部分稅種)、城市維護建設稅、車船使用稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅及耕地占用稅等。表1為2006～2012年綠色稅收體系中主要稅種的稅收收入情況。

表1 2006～2012年綠色稅收體系主要稅種的稅收收入情況單位：億元

稅收總收入資源稅城市維護建設稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅車船稅車輛購置稅耕地占用稅綜合占比(%)2012年100614.28904.373125.631541.722719.06393.022228.911620.7112.462011年89738.39595.872779.291222.262062.61302.002044.891075.4611.242010年73210.79417.571887.111004.011278.29241.621792.59888.6410.262009年59521.59338.241544.11920.98719.56186.511163.92633.079.252008年54223.79301.761344.09816.90537.43144.21989.89314.418.202007年45621.97261.151156.39385.49403.1068.16876.90185.047.312006年34804.35207.11939.72176.81687.46171.126.27

數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國統(tǒng)計局網(wǎng)站。

由表1可知，自2006年以來，我國綠色稅收體系中的主要稅種占稅收總收入的比例呈現(xiàn)連年上升的趨勢，這得益于國家倡導建立節(jié)約型社會、促進節(jié)能減排、實現(xiàn)人與自然和諧、可持續(xù)發(fā)展的政策理念。但同時也應當看到，我國綠色稅收體系中全部主要稅種在稅收總收入中的比重只有不到13%，即使加入消費稅中個別稅種的收入，在稅收總收入中的比重也不到20%，而綠色稅收體系中的重要稅種資源稅只有不到1%的比例。這不足以實現(xiàn)綠色稅收體系籌集環(huán)保資金、協(xié)調經(jīng)濟運行、理順產(chǎn)業(yè)關系進而實現(xiàn)節(jié)約資源和保護環(huán)境的作用。黨的十八屆三中全會強調：“科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障?！碧岣呶覈G色稅收體系在稅收制度中的地位，改革現(xiàn)行的綠色稅收體系，是實現(xiàn)生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

三、我國綠色稅收體系改革的必要性與可行性

(一)綠色稅收體系改革的必要性

1.綠色稅收體系改革是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，是我國經(jīng)濟增長方式轉型、實現(xiàn)綠色GDP的內在要求。實現(xiàn)經(jīng)濟和社會發(fā)展的“可持續(xù)性”，必然要求環(huán)境和資源為之提供“可持續(xù)性”保證。只有這樣，才能使經(jīng)濟和社會發(fā)展得到有效支撐并得以良性循環(huán)。而如果經(jīng)濟和社會發(fā)展是以環(huán)境的不斷惡化和資源的日益枯竭為代價的，這樣的“發(fā)展”將是畸形的、病態(tài)的“發(fā)展”，因而必然是“不可持續(xù)”的。按照馬克思主義原理，經(jīng)濟增長方式可分為外延擴大再生產(chǎn)和內涵擴大再生產(chǎn)，也即現(xiàn)代經(jīng)濟學中的粗放型增長和集約型增長。在粗放型經(jīng)濟增長方式下，我國以高投入、高耗能為代價推動著GDP的快速增長，但同時造成了資源浪費和環(huán)境惡化。因此，轉變經(jīng)濟增長方式，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展勢在必行。而要轉變經(jīng)濟增長方式，單靠行政手段無法達到預期的效果，相比較而言，稅收作為重要的經(jīng)濟調控手段，在優(yōu)化資源配置、促進可持續(xù)發(fā)展方面則具有得天獨厚的優(yōu)勢。綠色稅收的作用與功效已得到世界各國的重視和肯定，并在一些國家的稅收制度中得到體現(xiàn)。而我國現(xiàn)行的綠色稅收體系不健全，使得稅收這個經(jīng)濟杠桿難以對資源使用和環(huán)境的破壞行為進行有效遏制。因此，要實現(xiàn)GDP的“綠色”，綠色稅收體系改革勢在必行。

2.綠色稅收體系改革是保證財政收入、實現(xiàn)生態(tài)和環(huán)境價值補償?shù)男枰?，也是體現(xiàn)稅收效率與公平原則、實現(xiàn)資源高效配置的需要。稅收是國家財政收入的重要組成部分，而生態(tài)環(huán)境的保護和資源的高效利用也需要國家的大力投入。我國長期粗放型的增長方式導致生態(tài)價值補償嚴重不足，究其原因，是沒有一項有效措施刺激經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益。目前我國對環(huán)境的保護基本上處于行政管理手段向經(jīng)濟手段過渡的過程中，因此，對綠色稅收體系的改革，不僅應體現(xiàn)稅收的公平性，即“誰污染，誰付費”，而且還應引導各經(jīng)濟主體對自身的生產(chǎn)技術進行創(chuàng)新和研發(fā)，對資源進行優(yōu)化配置，在經(jīng)濟發(fā)展的同時保護資源和生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟活動負外部效應成本的內部化，進而實現(xiàn)資源和環(huán)境的價值補償。

(二)綠色稅收體系改革的可行性

1.我國綠色稅收體系已經(jīng)具備了改革的政治與社會基礎。2012年12月國務院批復的《國家環(huán)境保護“十三五”計劃》明確指出：要“積極穩(wěn)妥地推進環(huán)境保護方面的費稅改革。研究對生產(chǎn)和使用過程中污染環(huán)境或破壞生態(tài)的產(chǎn)品征收環(huán)境稅,或利用現(xiàn)有稅種增加稅收對節(jié)約資源和保護環(huán)境的宏觀調控功能;完善有利于廢物回收利用的優(yōu)惠政策”。十八大報告首次把“美麗中國”作為生態(tài)文明建設的宏偉目標；十八屆三中全會更是提出了建設生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，具體包括源頭保護制度、損害賠償制度、責任追究制度、生態(tài)補償制度等。2014年中央經(jīng)濟工作會議也將生態(tài)文明作為經(jīng)濟工作的一項重要內容作出部署，生態(tài)文明將進一步從理念落地為制度設計和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國家稅務總局局長王軍也在《深化稅制改革 服務發(fā)展大局》的講話中指出：“要按照黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》要求，加快資源稅改革，逐步將資源稅拓展到占用各種自然生態(tài)空間，促進資源節(jié)約利用。推動環(huán)境保護費改稅，促進建設美麗中國?！笨梢?，我國綠色稅收體系的改革已經(jīng)具備了有利的政治與社會背景和基礎。

2.我國的稅收制度改革為綠色稅收體系的建設開辟了正確的道路，為其奠定了重要的制度基礎。從我國國情出發(fā)是綠色稅收功能定位的重要立足點，綠色稅收體系的改革必須從我國的實際出發(fā)，結合現(xiàn)有稅收制度，逐步將綠色稅收體系建設成適合現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展、保障民生，構建適應人與自然和諧發(fā)展的社會主義和諧社會目標的優(yōu)良的稅收體系。1994年我國稅收制度改革制定的指導思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、規(guī)范分配方式、保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。在這個指導思想下，我國稅收制度實行了分稅制，在中央和地方之間進行了稅權和財權的劃分，加強了中央政府對稅收來源的控制，提高了中央財政收入占全國財政收入的比重。這次稅收制度改革還有一項重要的內容就是擴大了資源稅的征收范圍，改變了計稅依據(jù)，用按礦產(chǎn)量銷售征稅代替了以往的按超額利潤征稅，并且不同的課稅礦區(qū)適應不同的稅率。這表明國家開始將自然資源的保護和有效利用問題提上了重要的議事日程。2004年起，國家又對煤炭、錳礦石、原油、天然氣等部分資源的資源稅額標準進行了調整，調整的力度之大說明政府對保護資源環(huán)境問題的認識不斷深化。2007年國家倡導建設節(jié)約型社會，促進節(jié)能減排，因此又對資源稅的部分稅目進行了調整。以上改革反映出國家對保護資源環(huán)境的重視程度不斷提高；雖然每次改革方案都有這樣或那樣的不足，但是，這些前期改革卻為我國目前的綠色稅收體系的改革和進一步完善做了有益的鋪墊，為其奠定了重要的制度基礎。

3.OECD國家的經(jīng)驗為我國綠色稅收體系的改革提供了經(jīng)驗借鑒。OECD國家為了尋求更有效率的環(huán)境政策，以實現(xiàn)成員國之間的貿(mào)易互利，從20世紀70年代到現(xiàn)在，大致經(jīng)過了三個階段的改革，逐步形成了目前的綠色稅收體系。開始時，基于誰污染誰付費的原則，綠色稅收主要表現(xiàn)為補償成本。這屬于綠色稅收的雛形階段。到20世紀90年代，綠色稅種的種類猛增。這一時期的綠色稅收體現(xiàn)了對稅收的財政功能和經(jīng)濟調節(jié)功能的綜合考量，冀望通過稅收對環(huán)境產(chǎn)生積極的影響?，F(xiàn)如今，各成員國為了共同的可持續(xù)發(fā)展目標，相繼開征了環(huán)境稅，并實施了其他多種措施對環(huán)境進行保護。這個時期綠色稅收注重結合各種經(jīng)濟手段進行資源環(huán)境保護，并考慮經(jīng)濟、社會、環(huán)境三者的關系進行稅制改革，以期達到各方面平衡，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。OECD國家多年的環(huán)境稅實施經(jīng)驗表明，合理的綠色稅收體系在保護環(huán)境、防治污染、合理利用資源方面的確可以起到積極的推動作用，因此借鑒其成功經(jīng)驗有利于更好地推動我國的綠色稅收體系改革。

四、我國綠色稅收體系改革的路徑與具體措施

(一)綠色稅收體系改革的路徑

對于一項改革來說，無非有兩種路徑可以選擇：其一是對原有制度體系進行修補；其二是將原有制度體系完全推翻，建立新的制度體系。就目前我國的綠色稅收體系而言，改革的路徑同樣如此，一是選擇在原有綠色稅收體系的基礎上，將原有稅種進行程度更大、范圍更廣、影響力更強的全面“綠化”，同時在適宜的時候開征新的稅種，也就是所謂的“漸進式”的路徑選擇；二是全部重新構建新的綠色稅收體系，也就是所謂的“一攬子式”的路徑選擇。

根據(jù)“雙重紅利”理論，要實現(xiàn)綠色稅收對環(huán)境污染的有效治理，同時促進經(jīng)濟發(fā)展，增加社會福利，并充分考慮到我國目前對綠色稅收改革的理論依據(jù)、政策目標和國家財力，以及民眾的接受程度，“一攬子式”的路徑無法適應我國的國情；此外，受我國經(jīng)濟轉型期的法律和行政管理體制約束，有些利益平衡問題在短期內還很難協(xié)調和解決到位；再加上我國現(xiàn)有的綠色稅收體系本身具有較大的改革彈性和空間，因此，我國目前的綠色稅收改革，比較可行的是第一種選擇，即“漸進式”的路徑。

(二)綠色稅收體系改革的具體措施

1.現(xiàn)行稅種的全面“綠化”。

(1)資源稅的改革。

第一，擴大征稅范圍。2011年修訂后的資源稅征收范圍是礦產(chǎn)品和鹽兩大類。綜合發(fā)達國家綠色稅收的經(jīng)驗以及我國資源狀況，資源稅有擴大征稅范圍的必要性，至少應將征稅范圍擴大至所有不可再生資源和部分存量已經(jīng)或即將達到資源承載極限的資源，如水資源、森林資源、草原資源，土地資源、海洋資源等。目前，可將水資源、森林和草原資源納入資源稅的征收范圍，待條件成熟后再進一步擴大到海洋等資源。同時，建議將現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅合并為資源稅的稅目之一，即土地資源稅目。這樣，擴大后的資源稅包括五個稅目：礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源、草原資源和土地資源。這樣也就確定了資源稅的納稅人，即在中國境內開采和利用礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源、草原資源和土地資源的單位和個人。

第二，完善計稅依據(jù)?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量，但是自然資源的開采使用，無論企業(yè)是否進行銷售和從中獲利，都會對資源造成不同程度的破壞，尤其是不可再生資源。因此應將資源稅的計稅依據(jù)由按銷售量和自用數(shù)量征稅改為按實際開采或生產(chǎn)的數(shù)量征稅，甚至可以考慮實行以“應開采的數(shù)量”為計稅依據(jù)，使企業(yè)能充分考慮市場需求，對資源進行合理有效開發(fā)利用；同時，可以使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應稅資源，通過征收資源稅使得企業(yè)產(chǎn)品的成本增加，引導企業(yè)出于自身利潤最大化的目的，珍惜與節(jié)約國家資源，杜絕過度開采和開采中的浪費。

具體的計稅依據(jù)為：礦產(chǎn)資源的計稅依據(jù)為礦產(chǎn)資源開采者所占有的礦產(chǎn)資源的可開采量和出售礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；水資源的計稅依據(jù)為單位和個人直接從我國江河、湖泊以及地下取得的水資源的實際水量；森林資源的計稅依據(jù)為林業(yè)企業(yè)的木材銷售量以及在礦產(chǎn)勘探、采掘和水利建設等過程中的森林破壞量；草原資源的計稅依據(jù)為單位和個人利用我國草原、牧場等草原資源進行放牧及其他生產(chǎn)活動的實際利用草原面積；土地資源的計稅依據(jù)為利用城鎮(zhèn)土地、農(nóng)村耕地進行生產(chǎn)經(jīng)營或建造住宅的實際土地使用面積。

第三，提高稅率。2011年進行的資源稅改革實行從量計征和從價定率結合的計征辦法。雖然在焦煤和稀土礦兩個稅目上稅率有所提高，但是目前的稅率相對于我國的資源狀況仍顯偏低，不利于資源的保護和有效利用。

具體改革舉措為：礦產(chǎn)資源的稅率應與回采率掛鉤，對于回采率高的開采企業(yè)和單位實行低稅率，對于回采率低的開采企業(yè)和單位實行高稅率；水資源應細化稅目，分工業(yè)用水、農(nóng)業(yè)灌溉用水和生活用水，按實際使用的水量定額征收；森林資源按照一定等級劃分標準將木材分為不同等級，按各等級木材的使用量和破壞量實行定額稅率；草原資源按照草原的實際利用面積以及各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平實行有差別的定額稅率；土地資源按土地所處位置以及當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平，實行有差別的定額稅率。

(2)消費稅的改革。

第一，改革征稅范圍。將并未納入消費稅征收范圍，但是卻對環(huán)境造成污染的商品納入征稅范圍，如電池及具有污染性的電子產(chǎn)品、一次性塑料包裝物、破壞臭氧層的物質與排放二氧化碳和二氧化硫的消費品，以及用于迷信用途的產(chǎn)品。

第二，實行價外稅，改變納稅環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行消費稅實行價內稅，消費者無法準確知曉自己的稅負。將消費稅的計征方式改為價外稅，明確標出商品價格和稅收，則能更好地發(fā)揮消費稅調節(jié)消費的作用；納稅環(huán)節(jié)應從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至消費環(huán)節(jié)，在商品零售環(huán)節(jié)征收。

(3)增值稅的改革。

第一，拓寬增值稅征收范圍，實行差別稅率。將增值稅的征稅稅目分為“環(huán)境友好型”和“環(huán)境不友好型”，針對其不同特征實行差別稅率，以稅率的高低來引導企業(yè)生產(chǎn)和提供環(huán)境友好型產(chǎn)品和服務，從而達到保護環(huán)境和維護生態(tài)平衡的目的。

第二，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的環(huán)保引導作用。增值稅的稅收優(yōu)惠政策是實現(xiàn)增值稅目標任務的重要手段，現(xiàn)行增值稅的稅收優(yōu)惠政策主要散落于各稅目的具體條款中，在增值稅轉型改革中，應充分發(fā)揮這些稅收優(yōu)惠政策的作用；對經(jīng)營虧損但是對環(huán)境或資源有治理和保護作用的企業(yè)如垃圾發(fā)電廠等，采取即征即退或者減免稅等政策，使這些企業(yè)有充足的資金進行環(huán)保生產(chǎn)等。

(4)所得稅的改革。

第一，增加稅前扣除項目。如企業(yè)購進的節(jié)約能源和污染防治的專利技術等無形資產(chǎn)，允許一次性扣除；企業(yè)捐款捐物進行環(huán)境保護及綠化的，與公益性捐贈一樣，可以稅前扣除；企業(yè)建立研發(fā)專項基金，用于企業(yè)節(jié)能設備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。

第二，擴大稅收優(yōu)惠范圍。應將環(huán)保設備制造、環(huán)保工程設計安裝、環(huán)保技術和新產(chǎn)品試用等領域都加入到稅收的優(yōu)惠范圍中；對企業(yè)研究污染控制技術和生產(chǎn)污染替代品給予所得稅減免。

(5)其他相關稅種的“綠化”。

第一，城市維護建設稅。對城市維護建設稅的進一步“綠化”可以從以下幾個方面實施：首先，適當提高城市維護建設稅的稅率?，F(xiàn)行稅率是市區(qū)7%，縣城、建制鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。為了更好地為生態(tài)環(huán)境保護提供資金保障，建議適當提高三個具體稅目的稅率。其次，由于城市維護建設稅的征收依賴于增值稅、營業(yè)稅和消費稅“三稅”的征收，無法體現(xiàn)其本身的重要作用，建議改變現(xiàn)行城市維護建設稅附加稅的性質，使其擁有獨立的稅基，擴大征收范圍，增加收入規(guī)模，以保證城市基礎設施及環(huán)保設施資金的投入。

第二，車船稅和車輛購置稅。這兩個稅種有間接的節(jié)約能源消費的作用，但是在稅制設計上還存在缺陷。比如對相同排量但價格不同的車輛征收相同的稅額，由于國產(chǎn)品牌的汽車在相同排量的汽車陣營中價格往往最低，這樣不僅增加了國產(chǎn)品牌汽車企業(yè)的成本，還造成了市場競爭的不公平。因此，車船稅可以通過調整車船的使用情況來控制燃料的消耗，設定相應稅額?，F(xiàn)行車輛購置稅的稅率僅為10%，而車船稅的固定稅額是按照車船的噸位數(shù)來收取，與其使用的強度并無關系，不足以起到限制車輛燃料消耗和保護環(huán)境的作用。建議提高車輛購置稅稅率，提高車船稅的稅額標準或者征收噪音和尾氣附加稅，同時對公交等公共出行方式給予更多的稅收減免政策，鼓勵公眾選擇公共交通工具出行，減少私家車數(shù)量急劇增加而對公路交通及大氣環(huán)境造成的擁堵和污染。

第三，調整營業(yè)稅有關稅目的稅率。營業(yè)稅主要是針對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。對營業(yè)稅的調整主要應集中在容易導致生態(tài)環(huán)境破壞、引起環(huán)境污染的行業(yè)，建議對其征收較高的稅率，同時對保護環(huán)境以及能源消耗低的產(chǎn)業(yè)降低稅率。

2.適時開征新稅種。

(1)開征環(huán)境污染稅。

我國在環(huán)境保護方面還制定了一系列環(huán)境污染防治的單行法，如《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《海洋環(huán)境保護法》、《防沙治沙法》等等，它們構成了我國環(huán)境保護的法律體系。但是，稅收作為環(huán)境污染治理的重要手段之一，卻沒有一項針對污染治理的稅收法律，現(xiàn)行的《排污費征收使用管理條例》、《排污費征收標準管理辦法》等規(guī)章制度對污染收費的管理欠規(guī)范，而且現(xiàn)行的排污收費制度也存在一定的缺陷：首先是排污收費缺乏法律效力，強制性和權威性不足，實施過程中往往出現(xiàn)征收乏力現(xiàn)象；其次是我國的排污收費僅考慮污染超標而忽略污染總量，尤其在多種污染物并存的情況下，導致企業(yè)注重對污染收費高的項目進行治理而增加了其他污染物的排放；再次，現(xiàn)行的排污收費標準較低，不足以滿足環(huán)境治理的要求；最后，排污收費的資金由地方政府管理使用，容易造成資金使用上的不合理和管理上的不規(guī)范。[16]

作為治理環(huán)境污染的科學管理手段之一，西方發(fā)達國家普遍開征了環(huán)境污染稅，通過加重污染者的稅收負擔，使其外部成本內部化，以減輕對環(huán)境的污染和破壞。我國正在不斷深化財稅制度改革，取消排污收費制度，適時開征環(huán)境污染稅，應成為現(xiàn)階段解決我國環(huán)境問題的政策選擇。

(2)開征能源稅。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，目前我國已經(jīng)成為世界上最大的能源生產(chǎn)國和消費國。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展方式，我國的能源供給和環(huán)境容量將無法支撐經(jīng)濟社會的健康可持續(xù)發(fā)展。我國的能源結構以石化能源為主，其中煤炭占所有能源供給的66%左右。2013年，我國的用煤量為36.5億噸，占全球煤炭消費總量的45%。按照這樣的能耗水平，我國經(jīng)濟總量每增長一個百分點，就要多消耗3500萬噸的煤炭，同時污染物排放也將大大增加，要多排23.4萬噸二氧化硫、8100萬噸二氧化碳。

由于我國企業(yè)的能源消耗大部分是煤炭，因此造成我國的酸雨和煙塵等污染形勢特別嚴峻。近年來出現(xiàn)酸雨的城市越來越多，空氣中的多種污染物嚴重超標，空氣的污染程度前所未有，霧霾肆虐大中城市，“藍天白云”已經(jīng)成為一些城市居民可望而不可求的一種奢望。因此，對煤炭以及含硫元素、含碳元素、含氮元素超過一定標準的能源使用開征能源稅就具有非常重要的意義，可以對改善我國的環(huán)境污染現(xiàn)狀起到積極的作用。

(三)改革后的綠色稅收體系

我國新的綠色稅收體系是由改革后的資源稅、新開征的環(huán)境污染稅和能源稅三大稅種以及其他稅種中的“綠色元素”構成的完整的綠色稅收體系。

根據(jù)現(xiàn)階段我國的實際情況，改革后的綠色稅收體系應以資源稅為主體稅種，以環(huán)境污染稅和能源稅為輔助稅種，加之其他稅種中的“綠色元素”，構成具有中國特色的綠色稅收體系。資源稅在我國已經(jīng)有30年的征收歷史，用資源稅作為綠色稅收的主體稅種有良好的社會基礎和稅收征管基礎。

應當指出，環(huán)境污染稅和能源稅是針對我國環(huán)境污染的現(xiàn)狀建議開征的，就其理論分析而言，可以在環(huán)境污染治理和資源有效利用方面起到重要的作用。但是因沒有在我國開征的實踐基礎，其效果只能在施行中逐漸顯現(xiàn)，無法立竿見影。

作為一套完整、科學的稅收體系，綠色稅收體系不能僅靠幾個單獨的稅種來支撐，如果說資源稅、環(huán)境污染稅和能源稅是綠色稅收體系中的“面”，我國現(xiàn)行稅制中其他稅種的“綠色元素”則是分布在總體稅制中的綠色的“點”。只有做到點面結合，才能更好地發(fā)揮綠色稅收體系應有的作用。

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