中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制

閆娜

摘要：不論公司規(guī)模大小，稅收風(fēng)險(xiǎn)是公司的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，基本稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于公司的方方面面，但稅收風(fēng)險(xiǎn)也是可控風(fēng)險(xiǎn)，只要采取適當(dāng)?shù)念A(yù)防措施，就可防患于未然。

關(guān)鍵詞：稅收；風(fēng)險(xiǎn)；控制

隨著對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重視，在企業(yè)里設(shè)置稅務(wù)部與稅務(wù)經(jīng)理崗位，與會(huì)計(jì)崗位并行，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制公司經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)稅收政策的執(zhí)行與落實(shí)，以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，在大企業(yè)已非常普遍，但受經(jīng)營(yíng)成本以及人力資源的限制，中小企業(yè)現(xiàn)在還很少能做到這一點(diǎn)。相比較大企業(yè)而言，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往一人多崗，各項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)應(yīng)該不如大企業(yè)更專業(yè)化，所以，中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)現(xiàn)在沒(méi)有得到應(yīng)有的控制與重視。其實(shí)，不論大企業(yè)還是小企業(yè)，基本的稅收風(fēng)險(xiǎn)是相同的，那么，我們?cè)诠ぷ髦袘?yīng)該注意規(guī)避的基本稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些呢？

一、票據(jù)的不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

票據(jù)是一個(gè)企業(yè)最基本的原始單據(jù)，購(gòu)進(jìn)貨物、發(fā)生費(fèi)用要取得單據(jù)，銷售貨物要開(kāi)出單據(jù)，它構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，最基礎(chǔ)，也正是因?yàn)樽罨A(chǔ)，所以，控制過(guò)程不嚴(yán)密，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)最廣泛的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）取得不合規(guī)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)務(wù)人員工作繁雜，業(yè)務(wù)人員的報(bào)銷單據(jù)往往缺乏必要的嚴(yán)格審核程序，但票據(jù)又是會(huì)計(jì)資料的最基礎(chǔ)原始單據(jù)。取得不合規(guī)票據(jù)，一是會(huì)造成企業(yè)所得稅不能做為成本費(fèi)用稅前扣除，如是增值稅專用發(fā)票，還不能做為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。取得單據(jù)的不合規(guī)，很大程度上也應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性提出質(zhì)疑，就不僅僅是稅的問(wèn)題，還會(huì)牽連出其他的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。對(duì)取得的票據(jù)，在進(jìn)行審核時(shí)，首先要鑒別票據(jù)的真假，首先從印刷的紙張與質(zhì)量上做一個(gè)大概的判斷，發(fā)票用紙一般有專門(mén)的規(guī)定，印刷字體清晰，假發(fā)票容易模糊或過(guò)于鮮亮，密碼區(qū)或兌獎(jiǎng)區(qū)不容易刮開(kāi)。為了避免取得過(guò)期或虛開(kāi)發(fā)票，可以從發(fā)票所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行網(wǎng)上查詢，并在付款時(shí)做到收款方與開(kāi)票方的一致。不要讓中間人或業(yè)務(wù)員代為轉(zhuǎn)款，那樣很容易造成開(kāi)票方與業(yè)務(wù)真實(shí)方的不一致。對(duì)于大額發(fā)票要做到每票必查，要敢于懷疑異常票據(jù)，必要時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)_認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)在的稅收政策，當(dāng)期的費(fèi)用當(dāng)期扣除，如隔年入賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，所以，財(cái)務(wù)人員在年終時(shí)要重點(diǎn)催促業(yè)務(wù)人員盡量報(bào)銷，以減少當(dāng)年的所得稅支出。當(dāng)然，對(duì)于白條與對(duì)方自制的收據(jù)做購(gòu)進(jìn)與費(fèi)用支出更是嚴(yán)重違反了發(fā)票管理辦法的基本規(guī)定。

（二）虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

從形式上看，銷售貨物開(kāi)具發(fā)票，只要不是故意開(kāi)具虛假發(fā)票，企業(yè)應(yīng)該不會(huì)存在虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。實(shí)際并非如此。很多企業(yè)將貨物批發(fā)給代理商，代理商以自身的名義對(duì)外銷售，為了減少稅金支出，代理商往往不開(kāi)具發(fā)票，而是由其上家直接開(kāi)具發(fā)票，銷售合同卻是代理商與客戶簽訂的，款項(xiàng)也是代理商付款給上家，這種情況不符合代購(gòu)的條件，做為開(kāi)票方來(lái)說(shuō)，也就購(gòu)成了虛開(kāi)發(fā)票的事實(shí)。另外還有一種情況，A公司付款購(gòu)貨，開(kāi)具發(fā)票時(shí)卻要求開(kāi)具B公司的名字，對(duì)開(kāi)票方來(lái)說(shuō)銷售收入正常入賬，并沒(méi)有少提銷項(xiàng)稅，但實(shí)際購(gòu)買(mǎi)單位與票據(jù)接收方的不一致，也造成了事實(shí)上的虛開(kāi)發(fā)票。這兒也重點(diǎn)要注意繳款單位與發(fā)票上的購(gòu)貨單位的一致性，與購(gòu)銷合同的一致性，才能最大限度地避免虛開(kāi)發(fā)票。

二、缺乏必要的備案手續(xù)風(fēng)險(xiǎn)

我們都知道，要享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收政策，不論是企業(yè)所得稅還是增值稅，以前需要進(jìn)行審批，現(xiàn)在大都需要進(jìn)行稅收備案。備案分事前備案與事后備案，基本以事前備案為主，即要享受稅收優(yōu)惠政策，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的書(shū)面資料。像我們通常熟悉的固定資產(chǎn)加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅、環(huán)境保護(hù)與節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅、殘疾職工工資的加計(jì)扣除等等。事后備案的項(xiàng)目主要有居民企業(yè)之間權(quán)益性投資免稅、國(guó)債利息收入免稅、證券投資基金收益免稅、資產(chǎn)損失的清單與專項(xiàng)申報(bào)等。企業(yè)所得稅事后備案項(xiàng)目要在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)前進(jìn)行申報(bào)。不能正確執(zhí)行稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)由于不知道進(jìn)行備案，而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。如居民企業(yè)之間權(quán)益性投資收益免稅是許多財(cái)務(wù)人員都知道的政策，但卻有不少公司只進(jìn)行了免稅申報(bào)，卻未在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)前履行備案手續(xù)，在稅務(wù)檢查時(shí)而不得不進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。再如資產(chǎn)損失的申報(bào)手續(xù)，不少公司發(fā)生了資產(chǎn)損失，進(jìn)行了賬務(wù)處理，做為正常的成本費(fèi)用進(jìn)行了稅前扣除，在檢查時(shí)發(fā)生了問(wèn)題才意識(shí)到?jīng)]有進(jìn)行必要的申報(bào)手續(xù)是不能稅前扣除的。損失分清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)，而部分損失要稅前扣除還需要稅務(wù)師事務(wù)所出具資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。清單申報(bào)的內(nèi)容是最容易被遺漏的，即使提足折舊正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)在進(jìn)行處理時(shí)如發(fā)生清理?yè)p失也要進(jìn)行清單申報(bào)，收益類明細(xì)科目哪種產(chǎn)品出現(xiàn)成本大于收入的現(xiàn)象，也要進(jìn)行清單申報(bào)，如不注意學(xué)習(xí)新的稅收政策，這些情況往往不能引起財(cái)務(wù)人員的充分注意，而給公司帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、不掌握或不嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策帶來(lái)的其他納稅風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀，存在不少的“人情稅”，違反了稅法，去找找關(guān)系就可以不交或少交稅，造成了不少納稅人不嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，卻不考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)是不隨著時(shí)間的推移而消失的。象中央臺(tái)報(bào)道的上市房企欠巨額土地增值稅的問(wèn)題，上市公司尚敢把欠稅掛在賬面上而大言不慚地說(shuō)沒(méi)到交的時(shí)候，中小型公司隱匿的稅收問(wèn)題也真的不在少數(shù)。但現(xiàn)在普遍開(kāi)展的土地增值稅清算已經(jīng)在向房企“開(kāi)刀”，所以，我們財(cái)務(wù)人員也不要再抱幻想，風(fēng)險(xiǎn)一旦造成，為企業(yè)埋下的隱患會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而日益累積，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展設(shè)置障礙。當(dāng)然，也有一些公司不重視財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，干脆不考慮納稅風(fēng)險(xiǎn)，只要能申報(bào)，不考慮結(jié)果。甚至?xí)o公司造成納稅損失。像上文提到的居民企業(yè)間權(quán)益性投資收益免稅，如不掌握這個(gè)政策，根本不知道免稅，不要說(shuō)不知道備案，干脆不進(jìn)行免稅申報(bào)，讓企業(yè)多交了稅也不知道。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制來(lái)源于對(duì)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的了解，要求有人專職或兼職對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、以及基本的原始憑證進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并承擔(dān)責(zé)任，總的來(lái)說(shuō)，一個(gè)公司規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)可以采納幾種方式：

1、設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)崗位。稅務(wù)經(jīng)理或主管并不在財(cái)務(wù)經(jīng)理的管轄范圍，是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)，他有權(quán)利查閱公司的財(cái)務(wù)資料、經(jīng)營(yíng)資料，從公司的重大事項(xiàng)決策，到重要的經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，都應(yīng)該有稅務(wù)崗位人員的參與，稅務(wù)崗位做為一個(gè)部門(mén)，如何獲得及時(shí)、準(zhǔn)確的公司信息，，需要公司董事會(huì)或其他管理機(jī)構(gòu)在公司編制上給予充分重視，并落實(shí)到位，需要稅務(wù)崗位人員要具有良好的稅收業(yè)務(wù)水平及會(huì)計(jì)、法律知識(shí)，更需要具備能做到與各部門(mén)充分溝通的綜合素質(zhì)。做為一個(gè)新興的部門(mén)，如何做到分享充分的信息資源，可能是現(xiàn)在面臨的最大問(wèn)題，需要公司領(lǐng)導(dǎo)的充分調(diào)配。

2、如果公司規(guī)模不大，稅收問(wèn)題不復(fù)雜，可以從公司財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部選擇一個(gè)稅收政策掌握到位的財(cái)務(wù)人員兼任稅收管理崗，同時(shí)也需要財(cái)務(wù)經(jīng)理配合，因?yàn)楣镜囊恍┙?jīng)營(yíng)方針的制定，經(jīng)濟(jì)合同的訂立，可能只有財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位才能夠有足夠的信息渠道，也就需要財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任稅務(wù)經(jīng)理崗位，對(duì)個(gè)人的業(yè)務(wù)要求會(huì)更高。這也是現(xiàn)在大部分中小企業(yè)的做法。這種方式最大的問(wèn)題是可能會(huì)讓稅務(wù)兼職人員業(yè)務(wù)繁忙，無(wú)足夠的精力學(xué)習(xí)處理最新的稅收政策，無(wú)足夠的責(zé)任心承擔(dān)公司稅務(wù)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)，所以，需要公司財(cái)務(wù)部門(mén)注重對(duì)稅務(wù)處理人員的業(yè)務(wù)考核與培訓(xùn)，對(duì)保證其有足夠的精力與能力處理公司的基本稅務(wù)事項(xiàng)，并有能力對(duì)公司新的問(wèn)題帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題給予充分的重視及具有足夠的敏感性。

3、可以借助外部力量加強(qiáng)公司的稅務(wù)管理?？梢赃M(jìn)行稅務(wù)崗位的外包服務(wù)，或者聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師擔(dān)任公司的稅務(wù)顧問(wèn)，定期對(duì)公司的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行會(huì)診，公司的重大問(wèn)題及時(shí)與稅務(wù)人員顧問(wèn)聯(lián)系咨詢。相對(duì)來(lái)說(shuō)，專業(yè)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)在政策掌握及把握上可能更及時(shí)，更到位，經(jīng)驗(yàn)更豐富，彌補(bǔ)了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)不夠?qū)I(yè)的缺點(diǎn)。注冊(cè)稅務(wù)師有足夠的責(zé)任與時(shí)間研究與學(xué)習(xí)最新的稅收政策，接觸的稅務(wù)問(wèn)題多，處理經(jīng)驗(yàn)豐富，可以在不同的公司之間相互借鑒，再者與正規(guī)的咨詢公司簽訂顧問(wèn)協(xié)議，如出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題的處理?yè)p失可以要求中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任。這種方式需要企業(yè)有財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)顧問(wèn)的充分了解與溝通，稅務(wù)顧問(wèn)要做到對(duì)公司業(yè)務(wù)的充分了解，并保證能及時(shí)對(duì)公司的發(fā)生的重大問(wèn)題提前介入并提供建議，這中間商業(yè)秘密的保護(hù)，信息交流的方式，需要雙方進(jìn)行足夠的研究并制訂制度。

隨著我國(guó)法制化的進(jìn)展，稅法的執(zhí)行嚴(yán)肅性也越來(lái)越受到重視。相信每個(gè)公司也都會(huì)越來(lái)越重視對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范，希望每個(gè)公司都能找到適合自己的處理方式，將納稅風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，讓公司的發(fā)展壯大無(wú)稅收風(fēng)險(xiǎn)的后顧之憂。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）.