事業(yè)單位會計核算存在的問題及對策分析

柴偉

【摘 要】事業(yè)單位會計核算是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的核心，在經(jīng)濟發(fā)展和改革過程中需要不斷規(guī)范和完善，這對事業(yè)單位的生存和健康發(fā)展有著重要的意義。當(dāng)前，事業(yè)單位會計核算受到主觀及客觀等因素的影響，提供的會計信息質(zhì)量還不能滿足信息使用者的要求，會計核算工作面臨很多亟待解決的問題。本文通過簡述事業(yè)單位會計核算目標(biāo)及特點，對事業(yè)單位在會計核算中普遍存在的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范薄弱、固定資產(chǎn)核算與管理混亂以及會計人員素質(zhì)亟待提升幾方面的問題。提出了相應(yīng)的建議和對策，應(yīng)重視規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，強化會計監(jiān)督力度；加強固定資產(chǎn)管理，防范風(fēng)險；改革創(chuàng)新職稱任職資格考評機制、全面提高會計人員綜合素質(zhì)，促使會計核算更加規(guī)范。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計核算；問題；規(guī)范措施

一、規(guī)范事業(yè)單位會計核算的緊迫性與現(xiàn)實意義

為規(guī)范事業(yè)單位會計核算，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，財政部2012年相繼出臺了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）和《事業(yè)單位會計制度》（財會{2012}22號）（以下簡稱制度），自2013年1月1日在事業(yè)單位全面實施。修訂后的事業(yè)單位會計制度體系較為全面、系統(tǒng)地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的確認、計量、記錄和報告，明確了會計核算的目標(biāo)，加強了會計信息質(zhì)量的要求。事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展過程中收支規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)范圍呈多元化，科學(xué)、規(guī)范會計核算是適應(yīng)事業(yè)單位改革發(fā)展的要求。然而，在事業(yè)單位會計核算中出現(xiàn)了一些錯誤或不當(dāng)?shù)臅嫹矫娴膯栴}，一方面嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量，會造成會計信息使用者對社會管理及經(jīng)濟決策失誤；另一方面也會隱藏財務(wù)風(fēng)險，造成國有資產(chǎn)損失，影響政府部門的公信力。

加強事業(yè)單位會計核算的規(guī)范性管理，有利于全面提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，有利于資源合理配置。是促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

二、事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)與特點

事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。隨著事業(yè)單位改革的深入，事業(yè)單位會計核算呈現(xiàn)以下主要特點。

1.逐步取消現(xiàn)金收付，實現(xiàn)會計核算信息化

國庫集中支付和公務(wù)卡制度改革的實施，財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化的基本實現(xiàn)，會計工作逐漸擺脫了手工操作。利用網(wǎng)絡(luò)化信息技術(shù)，完成單位資金核算業(yè)務(wù)、財政部門的審核批復(fù)、銀行部門對資金的調(diào)撥結(jié)算、資金支付以及對資金使用監(jiān)督檢查等一系列工作。逐步實現(xiàn)了會計核算信息系統(tǒng)、銀行零余額賬戶及財政零余額賬戶的無縫對接，整合了財政、銀行和業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時采集、同步處理及全面共享。同時也大大拓寬了事業(yè)單位財務(wù)報告信息傳播的內(nèi)容，為信息使用者提供了高效、快捷的財務(wù)信息。財務(wù)人員也可以依靠網(wǎng)絡(luò)終端在網(wǎng)上獲取傳輸和存儲數(shù)據(jù)，開展遠程上繳、查賬、預(yù)算申報、管理和審計等工作，從而提高了財務(wù)工作的效率和會計核算信息傳播的及時性。

2.政府采購制度不斷完善，規(guī)范國有資產(chǎn)管理

政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或采購標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。事業(yè)單位的經(jīng)費來源大部分是財政性資金，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定，資產(chǎn)配置涉及政府采購目錄以內(nèi)或規(guī)定限額以上的貨物、工程和服務(wù)，必須依法執(zhí)行采購程序。國有資產(chǎn)的變動情況納入財政監(jiān)管，加大了國有資產(chǎn)的管理力度。事業(yè)單位的會計核算根據(jù)資產(chǎn)采購計劃表或采購申請表，以及財政采購的批復(fù)，進行相應(yīng)的會計處理。會計核算對國有資產(chǎn)管理起到非常重要作用，推動了政府采購制度的完善，提高會計信息質(zhì)量。

三、當(dāng)前事業(yè)單位會計核算尚存問題的剖析

1.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范薄弱

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范是貫徹落實國家會計法規(guī)制度，會計工作依法有序地進行的保證。由于事業(yè)單位對會計基礎(chǔ)規(guī)范工作重視不夠，造成會計基礎(chǔ)工作規(guī)范薄弱，主要表現(xiàn)：（1）原始憑證比較混亂，憑單記錄內(nèi)容不完整、有些票據(jù)不真實、不合法，會計人員對原始票據(jù)缺乏專業(yè)審查、監(jiān)督能力；（2）記賬憑證信息不規(guī)范，摘要不詳實，會計科目使用不統(tǒng)一，造成數(shù)據(jù)查詢、預(yù)算分析等信息提取不準(zhǔn)確；（3）票據(jù)使用混亂。財政票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票、往來收據(jù)，甚至到商店購買的票據(jù)在事業(yè)單位普遍使用，開具的內(nèi)容五花八門，使用后票款核對、票據(jù)保管等方面存在漏洞。（4）會計監(jiān)督職能缺失，如：對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，只要審批程序健全，會計人員都給予報銷，容易助長“小金庫”的形成和不良社會現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2.固定資產(chǎn)核算管理環(huán)節(jié)混亂

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位會計核算的重要和難點，存在問題具有普遍性，主要表現(xiàn)在：（1）固定資產(chǎn)購入的會計分錄不明晰。制度規(guī)定，購入時應(yīng)同時做兩筆分錄：第一筆為：借記（固定資產(chǎn)）、貸記（非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)）；第二筆分錄為：借（事業(yè)支出等）貸（銀行存等）。在第一個分錄中，可以看出固定資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金同時增加，但看不出固定資產(chǎn)增加的途徑是購入、自行建造、還是接受捐贈；同樣，在第二筆分錄中能夠看出發(fā)生了一項事業(yè)支出，但一級科目中無法體現(xiàn)是怎樣的一項支出，是購買了固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，還是發(fā)生了其他支出，這樣的賬務(wù)處理不能清晰地反映購入資產(chǎn)的來龍去脈。（2）固定資產(chǎn)價值失真。我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，技術(shù)進步飛躍的形勢下，固定資產(chǎn)更新速度加快；另外，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)價值占事業(yè)單位資產(chǎn)的比重很大，事業(yè)單位普遍存有大量報廢或接近報廢的固定資產(chǎn)。但是，當(dāng)前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，固定資產(chǎn)的價值采用歷史成本法核算，會計報告中仍以原始成本反映，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量真實可靠的要求。（3）固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。如：長期不盤點，賬實不符，丟失嚴(yán)重，重購輕管的現(xiàn)象普遍存在，制度缺失，管理不到位，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重損毀、流失。

3.會計人員素質(zhì)亟待提升

事業(yè)單位會計人員結(jié)構(gòu)近幾年發(fā)生了很大變化，年輕化、高學(xué)歷是事業(yè)單位會計人員的主要力量，他們具有文字處理能力強、計算機應(yīng)用熟練等優(yōu)勢。但是，當(dāng)前會計核算人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在：首先，會計業(yè)務(wù)實操能力差，缺乏會計基本工作規(guī)范知識和技能，如：銀行、現(xiàn)金賬經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，記賬規(guī)則、會計人員工作交接手續(xù)、會計檔案管理等方面知識非常欠缺。其次，會計人員普遍缺少愛崗敬業(yè)精神和認真負責(zé)的責(zé)任意識，法制觀念淡薄，如：對《會計法》的規(guī)定不熟悉，甚至不知道；對票據(jù)的審核不認真，出現(xiàn)假票報銷等現(xiàn)象，由于會計人員法制觀念和責(zé)任意識的缺失會給國家造成資金損失，也會助長了社會上腐敗現(xiàn)象的蔓延。

四、規(guī)范事業(yè)單位會計核算的切實措施

1.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，強化會計監(jiān)督職能

（1）建立健全崗位責(zé)任制。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的會計崗位要求建立健全工作規(guī)范、責(zé)任制度和評價機制，明確職責(zé)分工，制定業(yè)務(wù)流程手冊。規(guī)范從原始憑單的審核、記賬憑證到會計檔案保管等各環(huán)節(jié)會計工作的全過程管理。

（2）依法規(guī)范各種票據(jù)的使用規(guī)定。事業(yè)單位也要定期對票據(jù)金額和賬面金額進行核對，如：采用銀行對賬調(diào)節(jié)表的方式核對票、賬金額，核對結(jié)果當(dāng)事人簽名并按會計檔案進行保管。

（3）重視會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的檢查。國家有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟形勢變化，會計核算的新要求，對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》進行修訂和完善，并要加強對事業(yè)單位會計核算工作的監(jiān)督指導(dǎo)，制訂考核標(biāo)準(zhǔn)并定期檢查。

（4）嚴(yán)格落實會計監(jiān)督制度。單位領(lǐng)導(dǎo)是會計監(jiān)督制度落實的推動者，事業(yè)單位要根據(jù)單位情況建立健全內(nèi)部控制制度，加強會計人員法制觀念的培訓(xùn)管理。公開財務(wù)有關(guān)信息，接受職工的監(jiān)督，公開是目前最好的監(jiān)督方式，也是提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量和防范風(fēng)險的有效途徑。

2.加強固定資產(chǎn)的核算及管理，建立固定資產(chǎn)信息化管控系統(tǒng)

（1）為使購入固定資產(chǎn)的會計分錄清晰、便于理解，增加資產(chǎn)同時首先應(yīng)與資金的來源對應(yīng)，這也是會計核算復(fù)式記賬對應(yīng)科目的要求。如：購入時第一筆分錄應(yīng)為：借記（固定資產(chǎn)）貸記（銀行存款、零余額用款額度等）反映此固定資產(chǎn)用財政資金購入還是自有資金購入的，資金來源渠道，更能反映業(yè)務(wù)的事實；第二筆分錄應(yīng)為：借記（事業(yè)支出）貸記（非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)）更好地說明這項支出的發(fā)生引起固定資產(chǎn)方面非流動資產(chǎn)基金的增加。此會計處理的調(diào)整，沒有金額的變化，但可以使會計事項更加明晰，便于理解。

（2）為比較真實地反映固定資產(chǎn)價值，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定啟用“累計折舊”科目，按月計提固定資產(chǎn)折舊。還應(yīng)根據(jù)技術(shù)發(fā)展和單位實際情況，加速折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)定期或以財務(wù)報表形式報主管部門、國有資產(chǎn)管理部門審核、備案，規(guī)范固定資產(chǎn)折舊的管理，促使事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理”相結(jié)合的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行成本核算、績效考核提供可靠數(shù)據(jù)支持。

（3）建立固定資產(chǎn)信息化管控系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)利用信息技術(shù)開發(fā)財務(wù)數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)實物一體化網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，并注重在工作中對開發(fā)的軟件系統(tǒng)根據(jù)實際需要不斷的改進、升級和完善。使管控系統(tǒng)能夠及時提供單位固定資產(chǎn)全面信息，對固定資產(chǎn)從預(yù)算申報、購置信息、使用情況及處置全過程實行網(wǎng)絡(luò)化管理，動態(tài)地掌握固定資產(chǎn)占有、使用狀態(tài)。并嚴(yán)格落實內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定，定期實物盤點，并將盤點情況進行公示，做到事前、事中、事后管理相結(jié)合，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息真實可靠。

3.改革創(chuàng)新職稱任職資格考評機制，提高會計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)行的會計職稱任職資格考試制度經(jīng)歷了20多年，對提高會計人員的核算水平起到了積極的作用。但是，當(dāng)前任職資格考試制度形式已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展及會計人員結(jié)構(gòu)變化的要求，急需要改革和創(chuàng)新。

（1）應(yīng)考慮取消一證定終身的聘用機制，實行任職資格有效年限制。迫使會計人員拓寬、更新知識，不斷學(xué)習(xí)，適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展及崗位變化需要。

（2）取消會計及相關(guān)專業(yè)碩士畢業(yè)不用參加會計初級職稱考試的規(guī)定。我國高等教育體系中應(yīng)用型人才培養(yǎng)還很欠缺，會計基礎(chǔ)工作是做好會計核算的基本保證，會計初級職稱考試是對會計人員基礎(chǔ)理論和實踐相結(jié)合應(yīng)用能力的考察，可以使高學(xué)歷人員打?qū)崟嫽A(chǔ)知識，盡快適應(yīng)實際工作需要，參加會計初級職稱考試是一種非常必要的形式。

（3）加強會計人員職業(yè)道德教育培訓(xùn)。大力倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、誠實守信、認真負責(zé)、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、提高技能的職業(yè)精神。會計人員因失職、瀆職造成損失的，應(yīng)依法進行處置，落實《會計法》相關(guān)規(guī)定，強化會計人員的法制觀念和責(zé)任意識，并對會計人員職業(yè)道德情況應(yīng)納入單位職稱任職聘用的首要條件?？傊?，會計人員素質(zhì)提升是會計核算目標(biāo)實現(xiàn)有力地保證。

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