淺談建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換期面臨的問(wèn)題及籌劃措施

彭兆霞

【摘 要】建筑業(yè)“營(yíng)改增”已勢(shì)在必行，但是作為建筑行業(yè)從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，過(guò)程中面臨的一些問(wèn)題在“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換期將更加凸顯，本文作者從建筑行業(yè)的組織管理、會(huì)計(jì)核算、資金鏈、人員素質(zhì)等方面入手分析，針對(duì)性的提出了如何去規(guī)避、解決面對(duì)這些問(wèn)題，從而找出了切合建筑業(yè)實(shí)際的稅務(wù)籌劃方案。本文的撰寫(xiě)正值“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換期，對(duì)建筑行業(yè)“營(yíng)改增”工作有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、時(shí)效性、可操作性。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營(yíng)改增；問(wèn)題；措施

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營(yíng)改增”）是國(guó)家“十二五”期間推進(jìn)財(cái)稅體制改革，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，屆時(shí)，施工企業(yè)實(shí)行多年的營(yíng)業(yè)稅將被增值稅所取代。從目前算起，時(shí)間點(diǎn)可能不到一年，也就是2015年底之前必將實(shí)施“營(yíng)改增”改革。

“營(yíng)改增”政策的推行將使企業(yè)減少重復(fù)征稅壓力，從理論上講可以降低稅收負(fù)擔(dān)，但受建筑業(yè)所處環(huán)境及行業(yè)特點(diǎn)的影響，加之企業(yè)管理仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，造成建筑企業(yè)存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分、增值稅發(fā)票難取得等相關(guān)問(wèn)題，經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)的稅負(fù)可能不降反大幅提升?！盃I(yíng)改增”稅制改革會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。因此，把握好“營(yíng)改增” 轉(zhuǎn)換期的稅務(wù)籌劃尤顯重要。

一、“營(yíng)改增” 轉(zhuǎn)換期及時(shí)間預(yù)計(jì)

“營(yíng)改增” 轉(zhuǎn)換期，是指營(yíng)業(yè)稅改為增值稅時(shí)間點(diǎn)的前后期間。這期間由于政策變化巨大，各企業(yè)把握國(guó)家政策的能力、準(zhǔn)備不同，能否順利轉(zhuǎn)換，將對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換期內(nèi)，企業(yè)的戰(zhàn)略與組織架構(gòu)、投標(biāo)報(bào)價(jià)與合同管理、資產(chǎn)管理、資金管理與資本運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理、預(yù)算與企業(yè)考核等都必須做相應(yīng)調(diào)整，有針對(duì)性地制定應(yīng)對(duì)方案，才能最大限度地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)目前不適應(yīng)“營(yíng)改增”的幾個(gè)問(wèn)題

1.企業(yè)基礎(chǔ)核算工作不適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求

目前，就繳納增值稅的企業(yè)來(lái)講，基礎(chǔ)核算工作較為規(guī)范，但建筑企業(yè)普遍存在管理粗放的問(wèn)題，集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）建筑企業(yè)的合同管理不規(guī)范。如：工程分包合同、材料采購(gòu)合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，實(shí)際工作中，企業(yè)有的沒(méi)簽合同，有的合同條款不合規(guī)，有的合同規(guī)定不要發(fā)票、有的還是無(wú)效合同等等。如果申報(bào)抵扣增值稅缺少有效而合法的合同，那么企業(yè)就無(wú)法稅務(wù)抵扣，稅務(wù)籌劃也就無(wú)從談起。

（2）建筑企業(yè)取得的發(fā)票不規(guī)范。目前，建筑企業(yè)取得的發(fā)票，比較繁雜，有白條、有收據(jù)的、有發(fā)票但不合規(guī)的等等。同時(shí)，建筑企業(yè)有一些業(yè)務(wù)也無(wú)法取得發(fā)票，如臨時(shí)征用村民土地的費(fèi)用、青苗補(bǔ)償、農(nóng)產(chǎn)品等，這些在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，都將嚴(yán)重制約建筑企業(yè)規(guī)范操作。

（3）資金鏈、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。當(dāng)前由于建筑市場(chǎng)不規(guī)范，部分業(yè)主、企業(yè)信譽(yù)不高，致使建筑企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款；工程計(jì)價(jià)、撥款不同步，票據(jù)傳遞不同步。這樣，“營(yíng)改增”后企業(yè)有可能會(huì)出現(xiàn)資金鏈斷裂，財(cái)務(wù)杠桿陡增的不利局面。

2.企業(yè)的組織管理不適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求

目前，建筑企業(yè)集團(tuán)大部分都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)后在成員企業(yè)（法人子公司）內(nèi)部分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工。為發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外招標(biāo)采購(gòu)，然后直接提供并轉(zhuǎn)賬給成員企業(yè)。另外，各子公司之間互借資質(zhì)承攬任務(wù)，掛靠經(jīng)營(yíng)等，這樣由于法人主體不相容，這些管理模式就違背了增值稅“三流”統(tǒng)一的原理，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不適應(yīng)“營(yíng)改增”籌劃的要求

“營(yíng)改增”涉及企業(yè)所有業(yè)務(wù)、所有人員。大部分企業(yè)人員由于對(duì)增值稅知識(shí)不熟悉，學(xué)習(xí)和培訓(xùn)不到位，更沒(méi)有對(duì)“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換做研究。特別是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理模式，經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)操作的梳理都需要各企業(yè)提前做好規(guī)劃，但能夠做到這一點(diǎn)的企業(yè)微乎其微，因此“營(yíng)改增”工作將使建筑企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

三、“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換期的稅務(wù)籌劃

1.加強(qiáng)宣傳，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證

取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票是企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的前提，除了增值稅專用發(fā)票，可抵扣的憑證還有貨物運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)開(kāi)具的增值稅專用繳款書(shū)、購(gòu)進(jìn)廢舊物資取得的抵扣憑證。同時(shí)，增值稅專用發(fā)票，若存在打印不清楚、錯(cuò)行、納稅人識(shí)別號(hào)填列錯(cuò)誤、合同和發(fā)票出票人不一致等情況，在“營(yíng)改增”后這部分發(fā)票將會(huì)無(wú)法進(jìn)行認(rèn)證抵扣。因此，實(shí)行“營(yíng)改增”后，所有業(yè)務(wù)人員都必須仔細(xì)認(rèn)真，嚴(yán)格按要求取得、審查發(fā)票，否則，要么多交增值稅，要么會(huì)被處罰。所以，加大宣傳力度，向每位業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)灌輸增值稅知識(shí)，是稅務(wù)籌劃的重要一環(huán)。

2.調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，適應(yīng)“營(yíng)改增”要求

建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)組織架構(gòu)再造的原則，對(duì)構(gòu)成企業(yè)組織架構(gòu)的各種要素進(jìn)行細(xì)分化，并以此為載體實(shí)施整合，一是減少管理級(jí)次，盡量減少層級(jí)對(duì)增值稅抵扣和核算上的工作量。二是加強(qiáng)專業(yè)化分工，盡量取得高稅率的增值稅專用發(fā)票。三是各項(xiàng)目部要梳理各種承包模式，必須依法進(jìn)行分包，務(wù)求最大限度的取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票或能降低綜合稅負(fù)的業(yè)務(wù)模式。四是成立“營(yíng)改增“改革小組和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，通盤(pán)組織、籌劃、培訓(xùn)工作，做好萬(wàn)全準(zhǔn)備以迎接“營(yíng)改增”時(shí)刻的到來(lái)，達(dá)到既不增加企業(yè)稅負(fù)，也能順利完成改革任務(wù)。

3.配合稅務(wù)局查補(bǔ)稅款，順利完成“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換

“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)將面臨由地方稅務(wù)局管理轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)局管理的時(shí)期，地稅局可能要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行檢查，查補(bǔ)未交納的營(yíng)業(yè)稅。因此我們要合理規(guī)劃資金，有計(jì)劃地交納營(yíng)業(yè)稅，防止集中交納給企業(yè)資金造成壓力。

4.加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃的最根本方法就是圍繞增值稅計(jì)算公式進(jìn)行規(guī)劃：降低銷項(xiàng)稅，增加進(jìn)項(xiàng)稅，從而使應(yīng)納稅額最少化。建議如下：

（1）銷項(xiàng)稅的籌劃。該項(xiàng)工作涉及的是收入部分，具體操作方式，一是能晚開(kāi)發(fā)票的就盡量晚開(kāi)；二是將稅率低的費(fèi)用能剝離的就剝離；三是盡量杜絕工程虛計(jì)量行為，從而最大限度地減少銷項(xiàng)稅額。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃。進(jìn)項(xiàng)稅額涉及主要成本部分，包括工費(fèi)、料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、管理費(fèi)等。其中：①工費(fèi)的籌劃：一是根據(jù)分包性質(zhì)，對(duì)包括架子隊(duì)、專業(yè)分包、勞務(wù)分包、個(gè)人分包、個(gè)人掛靠進(jìn)行梳理，要防止非法分包或大包；二是盡量以設(shè)備施工代替人工，減少工費(fèi)所占比例，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。②料費(fèi)的籌劃：一是盡量采購(gòu)能提供“增值稅專用發(fā)票”單位的材料；二是針對(duì)模板、主材等要充分利用所屬具有一般納稅人資格的單位進(jìn)行運(yùn)作，目的是留住進(jìn)項(xiàng)稅。③機(jī)械費(fèi)的籌劃：對(duì)各單位自購(gòu)設(shè)備仍未開(kāi)發(fā)票的機(jī)械設(shè)備，運(yùn)作方式同模板、主材模式。對(duì)租賃設(shè)備，盡量使用能提供增值稅專用發(fā)票單位的設(shè)備，個(gè)人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的設(shè)備盡量不用。同時(shí)，“營(yíng)改增”前盡快清理固定資產(chǎn)，該報(bào)廢的盡快在營(yíng)改增前報(bào)廢。④運(yùn)雜費(fèi)的籌劃：企業(yè)的業(yè)務(wù)盡量交由能提供增值稅專用發(fā)票的單位實(shí)施。⑤管理費(fèi)的籌劃：對(duì)能提供增值稅專用發(fā)票的一定要取得專用發(fā)票。無(wú)發(fā)票、自制單據(jù)、不愿開(kāi)發(fā)票不適合開(kāi)發(fā)票的業(yè)務(wù)越少越好。

（3）稅率的籌劃。對(duì)高、低稅率事項(xiàng)、非增值稅事項(xiàng)、免稅事項(xiàng)，盡量做到就高不就低，以最大限度地增加增值稅抵扣額。

（4）銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)間搭配的籌劃。工程款計(jì)量、開(kāi)具發(fā)票時(shí)間要搭配，盡量做到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票早于銷項(xiàng)稅發(fā)票；同時(shí)對(duì)業(yè)主開(kāi)發(fā)票時(shí)間與材料采購(gòu)、機(jī)械租賃發(fā)票時(shí)間要做好規(guī)劃，利用時(shí)間差取得稅務(wù)籌劃主動(dòng)。

5.現(xiàn)行業(yè)務(wù)的調(diào)整籌劃

主要有以下方面：一是將“甲供材”模式改變?yōu)椤凹卓夭摹蹦Ｊ?，使施工企業(yè)由無(wú)法取得發(fā)票變?yōu)槟軌蛉〉冒l(fā)票，以用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二是對(duì)商品砼經(jīng)營(yíng)方式做出選擇。根據(jù)增值稅政策，自產(chǎn)商品砼可以采用6%簡(jiǎn)易征收方法，同時(shí)外購(gòu)材料等進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，也可以適用17%稅率一般計(jì)稅方法，外購(gòu)材料等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。這就需要我們做出選擇。三是對(duì) 營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期的設(shè)備采購(gòu)做出安排。需要自購(gòu)設(shè)備時(shí)，盡量延后到2015年“營(yíng)改增”后再索取增值稅專用發(fā)票。在設(shè)備使用上，盡量考慮采用融資租賃方式，使進(jìn)項(xiàng)稅額能分期抵扣。對(duì)于那些不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的設(shè)備，或者能夠找到替代設(shè)備租賃使用，不需要當(dāng)下必須購(gòu)買的設(shè)備，企業(yè)可以采用經(jīng)營(yíng)租賃的形式，待2015年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣以后再購(gòu)買。四是對(duì)發(fā)票、合同、付款不一致的業(yè)務(wù)做出整改。堅(jiān)決杜絕虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑，使企業(yè)的業(yè)務(wù)符合增值稅“三流”（資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流）相統(tǒng)一的原則。

總之，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換期在整個(gè)稅務(wù)籌劃中有其特殊性，把握正確的籌劃方法，對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增后的稅負(fù)減少將是非常重要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱軍良.建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理的影響[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2013（2）

[2]張璠.建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2013（2）

[3]林雅敏.“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].中國(guó)稅務(wù)，2014（8）