淺談“營轉增”對企業(yè)稅負的影響

林少芳

【摘 要】營轉增，顧名思義就是營業(yè)稅轉增值稅，傳統(tǒng)中的營業(yè)稅是全額計稅，不考慮流轉過程中，企業(yè)間相互抵稅的問題，存在著重復征稅，而“營轉增”稅改后，可以避免重復征稅問題，總之，“營轉增”相對于大部分企業(yè)來說，起到了減稅作用，但對于小部分企業(yè)來說，“營轉增”，由于稅率的提高，而增加了企業(yè)的稅負。本文從稅負角度來討論“營轉增”對企業(yè)稅負的影響，并對國家本次稅改提出一點小建議，希望“營改增”政策不會增加企業(yè)稅負。

【關鍵詞】營轉增；信息技術服務；稅負；減稅

一、引言

以表格形式對照，顯示此次稅改的稅率變動情況：

從上表可以看出，從營業(yè)稅轉為增值稅，稅率都有所上升，由于增值稅在流轉環(huán)節(jié)，可以抵扣，所以對大部分企業(yè)來說，稅負是有所下降的，但是如果沒有進項抵扣，實際稅負是有所增加，本文將通過比較稅改前后企業(yè)的稅負影響淺談營改增對企業(yè)稅負的影響，并提出一些建議，希望稅改能使企業(yè)從真正意義上實現(xiàn)減稅。

二、營改增怎么影響企業(yè)的稅負

1.營轉增如何實現(xiàn)減稅

增值稅和營業(yè)稅同屬流轉稅，但營業(yè)稅需按營業(yè)收入全額繳納稅款，而增值稅僅以流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，以現(xiàn)代服務業(yè)來說，稅改前是按5%來交營業(yè)稅，稅改后增值稅稅率為6%，只要稍有進項稅抵扣，企業(yè)整體稅負就會降低。

我們從納稅企業(yè)和接受服務方，兩個角度來說明營轉增如何使企業(yè)實現(xiàn)減速稅。

（1）從納稅企業(yè)來講，比如一個IT公司，為下游提供信息技術服務，收入100萬，該IT公司需從上游購買20萬的信息咨詢費，稅改前的計稅方法是為：上游繳納營業(yè)稅20*0.05=1，IT公司需繳納營業(yè)稅100*0.05=5，一共納稅6萬，稅改后的計稅方法是，上游繳納增值稅20/1.06*0.06=1.13，IT公司繳納增值稅100/1.06*0.06-1.13=4.53，一共納稅5.66萬，可減稅0.34萬。

（2）從接受服務方來講，比如一個企業(yè)聘請一家IT公司為其供應一項技術服務，服務金額為100萬，營改增前，該企業(yè)拿到的是5%的技術服務發(fā)票，不存在任何抵扣問題，但是營改增后，該企業(yè)拿到了一張6%的增值稅專用發(fā)票，能抵扣的增值稅稅額為5.66，這樣的話，對于服務方，他可以從該項服務中抵扣稅額5.66萬的。

以上說明，作為營改增企業(yè)，只要能得到相應的進項稅項，企業(yè)的整體稅負也是會減輕的。

對于小規(guī)模納稅人在稅改后直接采用3%征收率，稅率由原來的5%的營業(yè)稅，改為3%，稅負也有所減少。

2.營轉增是否對原免稅政策有所影響

“營改增”保持了營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)性。對原來營業(yè)稅中涉及到的研發(fā)技術服務、信息技術服務的免稅政策在“營改增”之后繼續(xù)予以免征。比如說對試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與此相關的技術咨詢、技術服務是免征增值稅的。

3.營轉增是否提高企業(yè)稅負

在流轉過程中，由于存在抵扣問題，在原則上營轉增企業(yè)是可以減稅的，但是在實際操作中，不是所有的企業(yè)都可以拿得進項抵扣的，特別是大部分的上游企業(yè)，他們是流轉的第一個環(huán)節(jié)，根本不存在進項抵扣，這樣一來，“營轉增”對于這部分企業(yè)來說，無疑提高了稅率，增加了企業(yè)負擔。比如原交通運輸業(yè)，原營業(yè)稅率3%，營改增后，他的稅率提高到11%，部分現(xiàn)代服務業(yè)由原營業(yè)稅率5%改為增值稅率6%，有形動產(chǎn)租賃服務由原來的5%改為增值稅17%，如果這此企業(yè)作為流轉的第一環(huán)節(jié)，不能拿到部分進項，那稅率是有所提高。

還是以信息技術服務為例，營轉增前，稅率為5%，營改增后，稅率為6%。比如一家普通的IT服務公司（不考慮免稅情況），為一客戶提供技術咨詢服務，服務金額為100萬，稅改前，應交營業(yè)稅為100*0.05=5萬，稅改后，應交增值稅為100/1.06*0.06=5.66萬，稅負提高了0.66%。

對于一個交通運輸企業(yè)來說，如果由原來的營業(yè)稅率3%，改為增值稅率11%，那稅負提高高達6.91%。

也就是說，營轉增對以上企業(yè)來說，稅負不減反增。對于這個問題，本人覺得是稅改的一個缺陷，“營轉增”的初衷是減少流轉環(huán)節(jié)的重復征稅問題，但是實際操作下來，不少企業(yè)的稅負不減負增，這應該是不符合初衷的，企業(yè)稅負的提高，最終影響的是消費者，或者說是最終的客戶，稅負的提高，企業(yè)必定想方設法來提高成本，把稅負轉嫁到最終消費者頭上，從而提高人民的生活成本。

“營改增”從2012年1月1日從上海開始試點實行，從現(xiàn)代服務業(yè)開始稅改，到2013年8月1日在全國試行推廣，再到2014年6月1日，電信行業(yè)也開始稅改，這都是一步一個腳印，在實踐過程中，稅改已經(jīng)慢慢見效，減稅的企業(yè)，興高采烈，但是稅負不減反增的企業(yè)，我們也不能忘記稅改初衷，應該想辦法彌補這部分企業(yè)的。

三、對“營轉增”稅改的建議

對于增加稅負的情況，本人建議，可以從以下兩個方面進去彌補。

1.退稅

按稅改前和稅改后兩種方法進行分別計稅，如果稅改后的稅負超過稅改前，那么稅務機關應該允許企業(yè)一年一次辦理退稅，當然退稅手續(xù)應該是以簡便方法，方便企業(yè)做退稅，以減經(jīng)營成本。

2.選擇有利企業(yè)的計稅方法

在報稅申報系統(tǒng)中，申報表體可以體現(xiàn)兩種計稅方法的結果，企業(yè)可以選擇對企業(yè)有利的計稅方法進行計稅。

四、總結

中國的經(jīng)濟發(fā)展已達到一定階段，國家已開始著重關注民生問題，稅改，對國家來說是一種進步，對于企業(yè)來說，稅改更多的是對企業(yè)進行扶持，也就是說稅改，應該提出更多有利企業(yè)發(fā)展的減稅，或者免稅政策，以減輕企業(yè)的負擔，提高企業(yè)在國際中的競爭地位，對于“營轉增”來說，如果不能減輕企業(yè)的負擔，那他并不是一次成功的稅改，更不能說是國家的進步，所以在此，我希望國家稅務總局，應該更多的關注稅改的改革效果，對于不足的地方，應該及時的糾正和改進。

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