企業(yè)所得匯算管理的探析

戴彩霞

【摘 要】目前我國(guó)處于改革開(kāi)放的轉(zhuǎn)型時(shí)期，新的稅收政策法規(guī)不斷出臺(tái)，但我國(guó)企業(yè)所得稅管理仍然存在一系列問(wèn)題，本文結(jié)合工作的實(shí)踐并查閱有關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)所存在的問(wèn)題做了詳細(xì)分析，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅管理；問(wèn)題；對(duì)策

隨著《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的頒布，企業(yè)所得稅匯算業(yè)務(wù)一直是企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者關(guān)心的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種，在企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)活動(dòng)中占有重要地位。稅收與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密不可分，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾乎都同所得稅有著密切的聯(lián)系，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，對(duì)企業(yè)所得稅的加強(qiáng)重視和管理是勢(shì)在必行。

一、企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.企業(yè)所得稅計(jì)算上會(huì)計(jì)制度不完備

首先，在會(huì)計(jì)方面的計(jì)稅上，我國(guó)的稅收政策繁雜，變化很快，由于企業(yè)不能隨時(shí)了解稅收制度的變化，或者對(duì)稅收制度存在誤解，以及企業(yè)為了少交稅款、逃避納稅等人為進(jìn)行費(fèi)用的隨意列支，出現(xiàn)稅金申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象普遍。

其次，在應(yīng)納稅所得額方面也有許多的問(wèn)題。比如，籌辦期間的開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益、職工薪酬及獎(jiǎng)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失報(bào)批、贊助費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、行政管理費(fèi)等，這些問(wèn)題在匯算過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)，涉及到調(diào)整的金額很大。

2.會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則與稅法之間的差異過(guò)大

居于我國(guó)的特殊國(guó)情，現(xiàn)行的財(cái)政稅收體制中，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度之間是有差異的，因?yàn)樨?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度所遵行的原則與稅收的財(cái)政收入原則是有矛盾的。前者以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為準(zhǔn)繩，而后者稅法是從。但兩者之間的差異也給廣大稅務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作者帶來(lái)了執(zhí)業(yè)方面的不便，他們需處理好會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入之間的關(guān)系，在納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，幾乎每一個(gè)成本費(fèi)用的列支項(xiàng)目都涉及到差異的調(diào)整，例如：長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下的差異，在會(huì)計(jì)是按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益的，而稅法上不認(rèn)可會(huì)計(jì)上的做法；再如交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)在期末是以公允價(jià)值計(jì)量的，而稅法是不承認(rèn)這種計(jì)量損益的方式的，都要求在所得稅匯算上做調(diào)整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的存在，造成納稅人的稅前調(diào)整工作復(fù)雜、繁重，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平的要求非常高。

3.所得稅管理方面信息化程度不高

企業(yè)所得稅信息化建設(shè)是一項(xiàng)涉及面廣、科技含量高的工作，從2001 年全國(guó)開(kāi)始實(shí)施“金稅工程”到2004年稅收綜合征管系統(tǒng)全面上線運(yùn)行， 所得稅信息化管理程度始終不高， 存在所得稅日常管理難度大與信息化程度低的矛盾。信息化的實(shí)質(zhì)性工作不是信息技術(shù)，而是企業(yè)的管理機(jī)制。企業(yè)所得稅信息化建設(shè)只是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的一種手段，它只有與先進(jìn)的管理理念、體制相結(jié)合才能產(chǎn)生巨大的效益。用現(xiàn)代化管理的思維理念，強(qiáng)化內(nèi)部控制，建立一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制，使事、責(zé)、權(quán)明晰，形成一個(gè)流暢的規(guī)范化流程。

4.財(cái)務(wù)辦稅人員業(yè)務(wù)綜合能力低

企業(yè)所得稅的匯算業(yè)務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)之間的關(guān)系是非常緊密，所得稅匯算涉及到的面非常廣、專業(yè)性高、技術(shù)性強(qiáng)、政策性多變、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜、操作要求熟練等 ，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員精通財(cái)務(wù)知識(shí)，熟悉稅收政策，不斷的學(xué)習(xí)新財(cái)稅知識(shí)。但我國(guó)由于歷史的原因，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)較低，管理思想落后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)稅收人員不夠重視，招聘財(cái)務(wù)人員只視成本低廉，致使財(cái)務(wù)辦稅人員業(yè)務(wù)綜合能力低，對(duì)企業(yè)所得稅政策、稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不深、理解不透徹，導(dǎo)致核算比較混亂。

二、提高企業(yè)所得稅管理的對(duì)策

1.對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行理解與掌握

（1）工資薪金及附加項(xiàng)目的稅前扣除

只要工資薪金支出是因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，并且提取數(shù)不要超過(guò)發(fā)放數(shù)，便可在稅前予以扣除；如果是國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，職工的工資薪金，也不能超過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定的限定數(shù)額。

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分可能稅前列支，職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

（2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告費(fèi)的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照發(fā)生額60%給予扣除，且最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售額（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)于涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)，占當(dāng)年收入15%準(zhǔn)予稅前扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

（3）公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除

公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除要根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》文件，在名單范圍內(nèi)，所得稅稅前扣除的費(fèi)用在不業(yè)年利潤(rùn)總額的12%，才能得做稅

（4）資產(chǎn)損失的稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆壞損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等造成的損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

具體分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失有以下幾類：

①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生。

實(shí)際資產(chǎn)損失屬于清單申報(bào)的范疇，企業(yè)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后就可在所得稅匯算清繳中稅前扣除。

法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料證明該資料已符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除， 法定資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

（5）其它方面原因

受多方面原因的影響，新稅法的頒布與實(shí)施，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法規(guī)，及時(shí)了解新稅收政策及法規(guī)。

2.提升財(cái)務(wù)辦稅管理人員綜合素質(zhì)

首先，企業(yè)需樹(shù)立起先進(jìn)的人力資源管理理念， 完善激勵(lì)機(jī)制，創(chuàng)造有效的條件激發(fā)財(cái)務(wù)辦稅管理人員工作的積極性與主動(dòng)性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)辦稅管理人員的自我管理能力，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)能力 ，不斷提高綜合業(yè)務(wù)能力。

其次，加強(qiáng)德育教育，不斷提高員工的自我修養(yǎng)與綜合素質(zhì)，并增強(qiáng)管理隊(duì)伍的凝聚力。職業(yè)道德是指財(cái)務(wù)人員在日常工作中應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則。要把誠(chéng)信放在首位，一名優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員不僅要有一流的專業(yè)知識(shí)，更要有一流的職業(yè)道德水平，忠于職守、堅(jiān)持原則也是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的有力保障。

3.對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則進(jìn)行納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則與稅法之間的差異過(guò)大會(huì)造成永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，對(duì)暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項(xiàng)暫時(shí)性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺(tái)賬（或備查簿），會(huì)計(jì)與所得稅法的差異問(wèn)題將迎刃而解。

企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過(guò)程通過(guò)申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。

4.加強(qiáng)企業(yè)所得稅工作的信息化建設(shè)

企業(yè)所得稅信息化建設(shè)的關(guān)鍵在人，在于有一支既掌握現(xiàn)代科技手段，又精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。因此，我們要采取各種措施提高辦稅人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，逐步提高辦稅人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和水平，確保所采集數(shù)據(jù)的質(zhì)量。利用信息化管理的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)稅收信息監(jiān)控。同時(shí)管理機(jī)構(gòu)和征收部門要做到信息共享，不能造成對(duì)同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的信息矛盾，互不傳遞；并且建立健全內(nèi)部有效的監(jiān)督制約機(jī)制；同時(shí)企業(yè)辦稅人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅征收的特點(diǎn)，充分發(fā)揮CTAIS及綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)等征管軟件的作用，將企業(yè)所得稅管理融入其中，通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)資金投入、成本管理、利潤(rùn)核算一直到往來(lái)款結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全方位監(jiān)控，爭(zhēng)取使企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)工作走上規(guī)范化的軌道。

綜上所述，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅的稅收管理制度，重視稅收管理人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)管理與學(xué)習(xí)、不斷探討，提高企業(yè)的所得稅業(yè)務(wù)管理水平。

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