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    公允價(jià)值計(jì)量方面準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異協(xié)調(diào)

    2015-01-08 20:54:30肖蘇金紹梅
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2014年32期
    關(guān)鍵詞:公允價(jià)值計(jì)量協(xié)調(diào)

    肖蘇 金紹梅

    摘 要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了公允價(jià)值計(jì)量模式,它與現(xiàn)行所得稅法存在著差異,而這種差異應(yīng)該如何有效的協(xié)調(diào),如何將差異弱化是我們值得思考的問(wèn)題。本文對(duì)公允價(jià)值的概念進(jìn)行概述,發(fā)現(xiàn)二者之間的差異根源,并從協(xié)調(diào)二者差異的角度出發(fā),提出有針對(duì)性的建議。

    關(guān)鍵詞:公允價(jià)值計(jì)量;企業(yè)所得稅法;協(xié)調(diào)

    一、公允價(jià)值的概念

    1.公允價(jià)值的定義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為:“雙方在公平交易過(guò)程中,在熟悉具體情況下自愿協(xié)定的交易價(jià)格“,公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則將上述定義做個(gè)更深層次的解讀:”公允價(jià)值就是市場(chǎng)上的參與者在計(jì)量日所發(fā)生的有秩序的交易中,轉(zhuǎn)移負(fù)債或出售資產(chǎn)的價(jià)格“。相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義,計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值定義的調(diào)整有著重大的意義:首先,調(diào)整者意識(shí)到了雙方達(dá)到了解交易內(nèi)容的程度完全一致,在現(xiàn)實(shí)生活中較為困難,信息不對(duì)稱的情況是客觀存在的;其次,有序交易、市場(chǎng)參與者、退出價(jià)格等因素更能體現(xiàn)市場(chǎng)導(dǎo)向;最后,計(jì) 量日能夠貼切的表現(xiàn)出公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)性。

    公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則不在將定義的重關(guān)鍵點(diǎn)放在負(fù)責(zé)或資產(chǎn)的本身,它們僅僅是交易進(jìn)行所需要的客觀載體,其更為強(qiáng)調(diào)有序交易、退出價(jià)格、市場(chǎng)參與者這三個(gè)要素。此外,在企業(yè)核算資產(chǎn)和負(fù)債時(shí),如果是應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量就一定要準(zhǔn)確的判斷負(fù)債和資產(chǎn)的特性,更要明白同一樣物品處在不同的環(huán)境中就會(huì)有不同的價(jià)值,價(jià)值是針對(duì)整體市場(chǎng)參與者而言,而非針對(duì)某一特定市場(chǎng)參與者。

    2.公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則與所得稅法對(duì)公允價(jià)值規(guī)定的區(qū)別。我國(guó)在2007年制定并頒布了《新企業(yè)所得稅法》,相關(guān)具體執(zhí)行條例也于當(dāng)年年末頒布,該條列對(duì)公允價(jià)值的定義是:公允價(jià)值中的價(jià)值就是依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值,特別強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)價(jià)格這一概念。企業(yè)所得稅法指出獲得捐贈(zèng)、股票股利、非貨幣性資產(chǎn)交換、取得投資資產(chǎn)等業(yè)務(wù)可使用公允價(jià)值計(jì)量,但對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)等都要以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),這說(shuō)明稅法更傾向于歷史成本的可靠性,體現(xiàn)出了稅務(wù)機(jī)關(guān)的謹(jǐn)慎。

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的公允價(jià)值主要出發(fā)點(diǎn)是計(jì)量退出價(jià)格,買入價(jià)格只作為一種參考,所以企業(yè)的負(fù)債和資產(chǎn)會(huì)依據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)情況形成一種假定的交易價(jià)格。這個(gè)假定引申出一個(gè)名詞“輸入值”,準(zhǔn)則要求公允價(jià)值計(jì)量依次使用第一層次、第二層次、第三層次輸入值,這三個(gè)層次輸入值分別為計(jì)量日直接獲取的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、間接獲取輸入值、不可觀察輸入值,可見(jiàn)會(huì)計(jì)思維和稅法思維的區(qū)別。

    二、企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的具體差異

    1.差異產(chǎn)生的根源就是目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為財(cái)務(wù)信息使用者,特別是管為理者、債券人、股東提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息,使用公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)金融資產(chǎn)相對(duì)于其他計(jì)量屬性更具相關(guān)性。稅法的根本目的是保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定,規(guī)范稅法相關(guān)制度,為企業(yè)創(chuàng)造良好的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。可見(jiàn)二者從出發(fā)點(diǎn)上就有本質(zhì)的不同,計(jì)量準(zhǔn)則傾向于微觀范疇,而稅法則更傾向于宏觀范疇,根本目標(biāo)上的不同其實(shí)就是二者差異的根源。

    2.職能的不同使兩者的差異增大。核算和監(jiān)督時(shí)會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能,而這其中核算又是兩項(xiàng)基本職能工作中的基礎(chǔ)工作。稅法幫助政府部門集聚稅收款項(xiàng),提供給政府進(jìn)行公共服務(wù)所需資金,這應(yīng)該說(shuō)是稅法的基本職能,另外,稅法可以調(diào)節(jié)個(gè)人、企業(yè)及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,體現(xiàn)出一定的經(jīng)濟(jì)職能。所以,二者一個(gè)側(cè)重反映職能,另一個(gè)側(cè)重監(jiān)督調(diào)節(jié)職能,職能的不同使會(huì)計(jì)和稅法的差異增大。

    3.基礎(chǔ)的不同使會(huì)計(jì)和稅法最終分離。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算、記錄、報(bào)告的基礎(chǔ),與之相反,收付實(shí)現(xiàn)制則是所得稅稅法的基礎(chǔ)依據(jù),體現(xiàn)出其視角聚焦于現(xiàn)金利潤(rùn),而不是企業(yè)財(cái)務(wù)信息反映的賬務(wù)利潤(rùn),更體現(xiàn)出稅法的強(qiáng)制性。操作基礎(chǔ)的不同使稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)有很大差別,二者最終分離操作。

    三、所得稅法與公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

    1.協(xié)調(diào)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息所描述的公允是出于對(duì)債權(quán)人、股東等信息使用者的保護(hù),所得稅法要注重保護(hù)納稅人的利益。企業(yè)的真正所有者是投資人,保護(hù)投資人的利益也是對(duì)企業(yè)利益的一種保護(hù),國(guó)有企業(yè)的真正所有者是國(guó)家,保護(hù)國(guó)家利益則保護(hù)了國(guó)有企業(yè)利益,可見(jiàn)國(guó)家利益、股東利益、企業(yè)利益之間應(yīng)該可以協(xié)調(diào)。此外,公允這個(gè)概念難以進(jìn)行量化,公允價(jià)值需要依托于對(duì)負(fù)債或資產(chǎn)的計(jì)價(jià)才能體現(xiàn)出來(lái)。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)嘗試對(duì)公允價(jià)值相關(guān)稅收條款進(jìn)行修訂,賦予公允價(jià)值更細(xì)致嚴(yán)格的法律說(shuō)明,給企業(yè)實(shí)際操作以更強(qiáng)的方向感。

    2.協(xié)調(diào)職能。資產(chǎn)價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間和空間的變化而變化,它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念,外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、資產(chǎn)潛在能量、交易雙方的實(shí)力、資產(chǎn)處于的地域等多種因素都會(huì)影響到資產(chǎn)的價(jià)值。公允價(jià)值要求對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)的計(jì)量,花費(fèi)了會(huì)計(jì)監(jiān)督成本,從而增強(qiáng)了會(huì)計(jì)反應(yīng)職能。從歷史成本觀點(diǎn)出發(fā),企業(yè)可以通過(guò)改變公允計(jì)價(jià)來(lái)操控盈余,但如果加強(qiáng)外部監(jiān)督及法律約束,則可避免類似問(wèn)題的出現(xiàn),保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、有效性,稅法在未來(lái)也應(yīng)該向協(xié)調(diào)一致的方向去完善改進(jìn)。

    3.協(xié)調(diào)基礎(chǔ)。從目前實(shí)際情況來(lái)看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了部分融合,例如:所得稅法已經(jīng)逐漸的承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制,雖然與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有差異,但差異的范圍卻在不斷的縮小。運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量,同一資產(chǎn)或負(fù)債在不同計(jì)量日產(chǎn)生的差異會(huì)被確認(rèn)為期間損益,這樣的操作會(huì)產(chǎn)生更多的納稅調(diào)整事項(xiàng)。鑒于此,稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)可以共同使用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的專業(yè)意見(jiàn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,這樣就可以最大程度的減少二者之間的差異,提高企業(yè)的核算效率,較少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。

    參考文獻(xiàn):

    [1]趙遠(yuǎn)新.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的解讀[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2008(5).

    [2]王保平.后金融危機(jī)時(shí)代會(huì)計(jì)價(jià)值觀之博弈[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2009(8):22- 24.

    [3]巫美云.公允價(jià)值下所得稅暫時(shí)性差異淺析[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合),2008(9):60- 61.57

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