集團企業(yè)稅務標準化管理研究

羅真　何雪梅　李春

摘 要：稅務管理是管理會計體系建設的重要內(nèi)容，稅務管理的標準化建設可以降低稅收成本，防范稅務風險，創(chuàng)造企業(yè)價值。本文以廣西投資集團有限公司的稅務標準化管理實踐為例，探索提高集團企業(yè)稅務管理水平的方法。

關鍵詞：集團企業(yè)；稅務；標準化管理

當前，隨著全球經(jīng)濟一體化和我國經(jīng)濟體制改革的深入，跨國界、跨行業(yè)、多元化、混合制的發(fā)展方式給集團公司注入強大的活力，同時，復雜的經(jīng)濟環(huán)境也加大了集團企業(yè)稅務管理的難度。另一方面，國家的稅收征管政策也在不斷變革當中，稅收法規(guī)日新月異，各種稅收爭議困擾著集團公司的發(fā)展。集團總部如何通過稅務標準化建設來管控所屬企業(yè)的稅務風險成為眾多集團企業(yè)所面臨的重要問題。

一、集團稅務管理現(xiàn)狀分析

廣西投資集團有限公司（簡稱廣投集團）是廣西重要的投融資主體和國有資產(chǎn)經(jīng)營實體，與單個企業(yè)相比，不僅規(guī)模懸殊，而且在組織架構(gòu)、經(jīng)營方式、內(nèi)部管理、員工素質(zhì)及對經(jīng)濟稅收的影響等方面均存在較大差異，因而增加了稅務管理的難度，加大了稅務管理風險。具體來說主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.資產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營收入多，稅收貢獻大

目前，廣投集團旗下參控股企業(yè)已達到140多家，資產(chǎn)規(guī)模超過800億元。2013年度營業(yè)收入500多億元，在中國企業(yè)500強中排名第225位，納稅總額接近15億元，在廣西經(jīng)濟稅收中占有舉足輕重的地位。

2.采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，涉稅內(nèi)容極為復雜

廣投集團憑借雄厚的實力 ，采用多元化投資經(jīng)營戰(zhàn)略，逐漸形成了金融、能源、文化旅游、鋁業(yè)、海外資源開發(fā)等五大業(yè)務板塊，這種多元化經(jīng)營的戰(zhàn)略使得廣投集團的業(yè)務涵蓋了幾乎所有稅種，增加了稅務管理的難度。

3.跨區(qū)域經(jīng)營布局，主管稅務機關多元化

廣投集團經(jīng)營主要集中在廣西，目前已經(jīng)向區(qū)外貴州、江西、甘肅、內(nèi)蒙、四川等省份發(fā)展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區(qū)域經(jīng)營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監(jiān)管，由于稅收管轄權(quán)不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發(fā)生。

4.關聯(lián)交易較為頻繁，公允價格難以衡量

隨著廣投集團規(guī)模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯(lián)交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格并取得稅務機關的認可成為企業(yè)需要重點關注的問題。

5.財務人員專業(yè)素質(zhì)較高，依法納稅和維權(quán)意識較強

廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業(yè)注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業(yè)還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權(quán)意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。

二、集團稅務管理存在的問題

近幾年來，廣投集團不斷發(fā)展壯大，業(yè)務擴張到多個領域，在日常經(jīng)營過程中顯露出來的稅務管理問題越來越多，這對廣投集團的稅務管理工作提出了更高的要求。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)廣投集團的稅務管理工作主要存在以下問題：

1.對稅務風險的認識不足，防控措施被動并停留在表層

主要表現(xiàn)在：各企業(yè)風險把控能力不足，對中介依賴程度過高，不易于打造集團自己的稅務風險管理團隊；缺乏系統(tǒng)化控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式比較被動，經(jīng)營中很少主動去規(guī)避稅務風險。

2.各所屬企業(yè)獨立開展稅務管理工作，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理

集團內(nèi)多數(shù)企業(yè)的稅務管理工作由會計核算人員兼任，主要職責在于會計核算和稅費繳納，在稅務管理工作上缺乏溝通，沒有形成一個統(tǒng)一協(xié)調(diào)的納稅管理機制，即使是一些普遍存在的問題，也常因信息溝通不暢而難以被企業(yè)自我發(fā)現(xiàn)。

3.國家稅收政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發(fā)展的要求

目前，我國新一輪稅制改革正在進行中，整個稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都在頻繁變動中，部分負責稅務工作的員工缺乏系統(tǒng)地培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響；或者由于工作經(jīng)驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有了解透徹，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款的情形發(fā)生。

4.對重大涉稅事項管控不到位，部分稅務籌劃存在涉稅風險

一些企業(yè)被稅務機關稽查時，出于對考核的擔心等因素的影響，往往不及時甚至不愿意主動向集團總部報告，使得集團總部不能及時協(xié)助各企業(yè)解決問題，造成損失進一步擴大；還有一些企業(yè)自行進行稅收籌劃，由于專業(yè)水平有限，忽略了某些潛在的稅務風險。

5.稅收優(yōu)惠政策研究不足，未能充分實現(xiàn)降本增效

部分企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭取享受稅收優(yōu)惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專項資金所得稅優(yōu)惠、房產(chǎn)稅和土地使用稅減免、研究開發(fā)費用加計扣除、專用設備所得稅優(yōu)惠以及地方性的優(yōu)惠政策等等，往往容易被企業(yè)忽略，喪失開源節(jié)流的機會。

三、集團稅務標準化管理工作的實施

1.搭建集團稅務標準化管理框架體系

廣投集團以國家稅務總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)【2009】90號）為指導，從內(nèi)部控制的五個要素著手，搭建整個集團的稅務標準化管理框架體系，旨在合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，提升稅務管理水平及籌劃效益，逐步建立符合集團戰(zhàn)略目標的納稅管理系統(tǒng)。

（1）控制環(huán)境

①實行集團總部、二級平臺企業(yè)（簡稱平臺企業(yè)）、三級及以下基層企業(yè)（簡稱基層企業(yè)）協(xié)同管理的三級體系

三級管理體系充分體現(xiàn)了廣投集團所倡導的“集團化、專業(yè)化、差異化”的管理指導思想，充分發(fā)揮了平臺企業(yè)作為集團各業(yè)務板塊管理機構(gòu)的作用，彌補了當前集團股權(quán)層級過多和某些基層稅務管理人員專業(yè)水平較低的缺陷，更能適應集團戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

②建立不同層級的稅務管理專業(yè)團隊

集團總部需設立專職稅務管理人員，各所屬企業(yè)設立專職或指定專人負責稅務管理工作，專人專崗，職責明確，對稅務工作實施更為規(guī)范化、專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理，充分地參與各企業(yè)全過程的稅務管理工作，對各企業(yè)的納稅成本和納稅風險能較好地實施控制。

③制訂涉稅員工培訓計劃

由于稅務相關法律法規(guī)的不斷變化，各企業(yè)必須對涉稅員工進行持續(xù)的后續(xù)教育，確保其及時、熟練掌握最新的稅法規(guī)定。在方式上，廣投集團通過聘請專家為財務人員開展專項知識培訓，或通過召開專題研討會的方式交流管理經(jīng)驗，并鼓勵各企業(yè)積極參加集團外部如納稅人俱樂部、中華會計網(wǎng)校、稅務機關等組織開展的各種專業(yè)培訓。

④倡導誠信納稅管理理念，優(yōu)化企業(yè)納稅風險管理的環(huán)境

誠信納稅文化的培養(yǎng)可以為企業(yè)建立和完善納稅風險管理提供良好的基礎和環(huán)境，廣投集團將此作為企業(yè)文化建設的重要組成部分，積極倡導遵紀守法、誠信納稅的納稅風險管理理念，增強全體員工的納稅風險管理意識。

（2）風險評估

廣投集團對稅務風險的評估遵循風險控制原則，運用稅務風險管理理念，通過內(nèi)部評估和外部評估兩種方式分析識別自身存在的稅務風險，明確風險等級，安排相應應對措施。具體方式如下：

第一，集團總部或平臺企業(yè)定期或不定期地組織各企業(yè)開展稅務風險測評，依據(jù)測評結(jié)果有針對性地檢查自身存在的問題；

第二，鼓勵各企業(yè)主動聘請稅務師事務所或稅務主管機關對企業(yè)涉稅事項進行日常或?qū)ｍ棇彶?，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險，采取相應的防范與控制措施。

（3）控制活動

①統(tǒng)一規(guī)范日常涉稅事項

廣投集團依據(jù)國家目前的財稅政策，組織各企業(yè)對各項日常涉稅業(yè)務流程進行全面梳理后，對普遍存在卻又容易出現(xiàn)問題的一些涉稅事項進行了規(guī)范，如稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失管理、稅務檔案管理、稅收減免、捐贈、關聯(lián)交易等，重點關注各環(huán)節(jié)的涉稅風險點，不斷優(yōu)化管理流程。

②建立重大涉稅事項監(jiān)測機制

各企業(yè)財務部應積極參與對外投資、并購重組、經(jīng)營模式的改變、重大資產(chǎn)處置、重要合同簽訂等重大經(jīng)營決策，并研究和監(jiān)控相關稅務風險。對于特別重大事項，應及時報告集團總部財務部，由集團總部財務部進行稅務風險評估和指導，并對后續(xù)操作進行監(jiān)控。

③加強稅務會計管理

一是要求會計人員加強學習，掌握稅收法規(guī)與會計準則對于同一涉稅業(yè)務處理上存在的差異，在對涉稅業(yè)務進會計處理時必須充分考慮到相關稅收法規(guī)的規(guī)定，從稅務稽查的角度考慮和解決問題，從根本上杜絕由于會計核算失誤帶來的涉稅風險；二是要求稅務管理人員在本年度會計核算結(jié)賬前必須對涉稅事項進行稽核，如發(fā)現(xiàn)問題需及時進行調(diào)賬或申請補退稅，涉及以前年度賬務調(diào)整的，稅務事項相應追溯到以前年度，正確計繳、申報稅款，從此前發(fā)生的一些案例分析，我們發(fā)現(xiàn)由于未執(zhí)行年度結(jié)賬前的稅務稽核程序而導致企業(yè)多繳、少繳企業(yè)所得稅的情形屢見不鮮。

④納稅申報實行三級復核管理，不相容崗位相分離

各項稅費的計算、申報和繳納由稅務會計完成，且必須經(jīng)稅務主管、財務經(jīng)理、總會計師三級復核簽批后才能對外報出，納稅申報表必須歸檔備查。

（4）信息與溝通

①利用廣投財務網(wǎng)，建立稅收法規(guī)庫和案例庫，及時發(fā)布最新稅收政策，實現(xiàn)信息和經(jīng)驗共享

廣投財務網(wǎng)是廣投集團為加強整個集團的財務信息溝通和交流而建立的一個信息平臺，在廣投財務網(wǎng)上建立法規(guī)庫和案例庫較文檔式的法規(guī)匯編更便于信息的保存和及時傳遞共享。同時，鼓勵各平臺企業(yè)建立更具本行業(yè)特點，針對性更強的行業(yè)稅收法規(guī)庫和案例庫。

②組建專家委員會，集中力量解決整個集團的疑難稅收問題

為了充分發(fā)揮集體的力量，廣投集團在2013年成立了財務專家委員會，下設稅務專家組，并從各企業(yè)中挑選了一批優(yōu)秀的稅務管理人員，通過開展課題研究和答疑等方式及時解決了各企業(yè)稅務方面的疑難雜癥。

③全方位地開拓稅務咨詢渠道，盡可能地避免稅務爭端

由于稅法涉及面廣、內(nèi)容復雜、且不斷進行更新，容易導致納稅人、執(zhí)法人理解存在差異，造成各種爭端。針對這一難題，廣投集團拓展了稅務咨詢渠道：鼓勵各企業(yè)聘請不同的稅務顧問并共享資源，重大涉稅事項力爭取得較為全面、準確的意見；聘請稅務方面的權(quán)威老師授課并請求解答疑難問題；與主管稅務機關執(zhí)法人員溝通，或通過正式行文的方式尋求主管稅務機關的幫助，力爭取得書面批復；進入國家稅務總局網(wǎng)站書面提問，爭取得到官方的權(quán)威解答作為最終的納稅依據(jù)。

④完善稅企爭議的處理與協(xié)調(diào)方法，強化稅企溝通的能力

面對稅務稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進行自查，發(fā)現(xiàn)有問題及時補繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過程中，集團總部和平臺企業(yè)需積極協(xié)助被檢查企業(yè)合理合法處理好稅收爭議，特別是在對一些稅法規(guī)定比較模糊的事項進行處理時，需要增加政策解讀與溝通、外部專家答疑、啟動行政復議等環(huán)節(jié)，改變單一的稅企關系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業(yè)應及時將檢查報告報送至集團總部，對于一些普遍存在的問題，集團總部應及時進行規(guī)范。

（5）監(jiān)督與反饋

①各企業(yè)每年年底前自查，集團總部或平臺級企業(yè)對部分企業(yè)進行重點抽查

各企業(yè)在年底前完成對本企業(yè)稅務管理工作的全面檢查，檢查內(nèi)容包括稅費計算的準確性、相關單據(jù)的真實性和合法性、稅收優(yōu)惠的享受程度、與稅務管理相關的內(nèi)部控制風險等等；集團總部或平臺企業(yè)定期或不定期對部分企業(yè)進行重點抽查。

②各企業(yè)報送上年度稅務工作總結(jié)及外聘中介機構(gòu)出具的涉稅報告

各企業(yè)要對上年度的稅務管理工作進行全面總結(jié)，并由平臺企業(yè)匯總后上報至集團財務部。報告內(nèi)容包括但不限于集團稅務管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關聯(lián)關系和關聯(lián)交易、內(nèi)部和外部稅務檢查情況、享受稅收優(yōu)惠情況、稅收籌劃、潛在風險和應對措施等。如企業(yè)聘請了稅務顧問提供涉稅服務，還應將稅務顧問出具的上年度日常審核報告、所得稅匯算清繳審核報告及其他專項涉稅報告一并報送。集團總部和平臺企業(yè)對各所屬企業(yè)上報的資料進行分析，及時發(fā)現(xiàn)稅務管理工作中存在的問題，并制訂相應的防范與控制措施。

③審計部依法對涉稅事項進行審計

集團審計部在對被審計單位進行審計時，應關注被審計單位的稅費繳納情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時要求被審計單位進行整改。

2.編制集團稅務標準化操作手冊

為了進一步細化納稅管理的各個關鍵環(huán)節(jié)，廣投集團在上述所建立起來的稅務標準化管理框架體系基礎上，結(jié)合各行業(yè)的特點及時編制稅務標準化操作手冊，從操作層面規(guī)范各企業(yè)的稅務管理行為，提高稅務管理的專業(yè)化水平。廣投集團所編制的標準化操作手冊主要具有如下幾個特點：

（1）以重點行業(yè)為試點分階段有序推進

廣投集團利用同行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務和稅收政策上有諸多相似之處的特點，采取了分行業(yè)編制稅務標準化操作手冊的方法，并以鋁業(yè)、電力和房地產(chǎn)三個重點行業(yè)作為第一期的試點單位，充分利用各行業(yè)一線稅務人員的工作實踐經(jīng)驗，并發(fā)揮集團財務專家委員會中資深稅務專家的作用，組成以集團財務部人員為主的“行業(yè)稅務標準化手冊編制小組”，共同完成操作手冊的編制。

（2）綜合稅務管理和分稅種稅務管理相結(jié)合

廣投集團的稅務標準化操作手冊主要分為兩大部分：綜合稅務管理和分稅種稅務管理。綜合稅務管理致力于從流程上對一些重點涉稅業(yè)務進行規(guī)范，將流程圖、制度、職位說明書等工具融合在一起，提高各企業(yè)在執(zhí)行過程中的行為標準化程度，這一部分主要包括了稅務登記管理、納稅申報管理、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失稅務管理、企業(yè)重組涉稅管理、稅務檔案管理、稅收減免管理、稅務稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務管理則是以稅種作為主線，充分結(jié)合本行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務及財務核算特點來分類收集、整理相關稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅時間、申報期限、稅收減免等稅收要素入手進行深入剖析，還將稅收法規(guī)地方性差異、納稅計算、賬務處理等細節(jié)流程貫穿于具體執(zhí)行過程，逐步實現(xiàn)集團稅收政策的標準化，從基礎環(huán)節(jié)上促進企業(yè)對納稅風險的防范。

（3）重視特殊和疑難涉稅事項的標準化管理

除了日常業(yè)務以外，各企業(yè)在工作中偶爾還會碰到一些特殊和疑難的涉稅事項，如企業(yè)重組業(yè)務、碳減排銷售收入、合作建房等等，這些業(yè)務雖然發(fā)生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當會給企業(yè)留下巨大的稅務風險隱患，廣投集團在編制操作手冊時將其單獨作為一個章節(jié)，分別對這些問題進行詳細解讀，在集團內(nèi)形成一個統(tǒng)一的處理模式。

四、結(jié)束語

編制完了集團稅務標準化操作手冊，并不等于完成了所有的稅務標準化管理工作，要實現(xiàn)集團稅務管理工作的真正標準化，不僅需要管理層高度重視，而且還需要對各涉稅崗位進行培訓，提升員工素質(zhì)和涉稅法律遵從度。另外，稅務標準化管理的內(nèi)容也不是靜態(tài)的，需要在實踐中不斷進行完善，使之滿足集團發(fā)展和稅收法規(guī)變遷的要求。

參考文獻：

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[3]國家稅務總局.大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）（國稅發(fā)[2009]90號），2009.

作者簡介：羅真（1973- ），高級會計師，副教授，全國會計領軍人才，廣西投資集團有限公司總會計師；何雪梅（1973- ），注冊會計師，廣西投資集團有限公司財務部副總經(jīng)理；李春（1979- ），注冊會計師，廣西投資集團有限公司財務部資深經(jīng)理