企業(yè)內部控制自我評價探討

馬 燕

（萬達期貨股份有限公司，鄭州 450016）

我國專門針對企業(yè)的內部控制自我評價體系相關理論研究數量并不多，但是隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)競爭的日益激烈，企業(yè)的內部控制與自我評價的重要性突顯出來。企業(yè)的發(fā)展不能處于一個消極的位置，而是要以相關的經濟政策為契機，對經營行為與未來規(guī)劃進行科學的評價，保證各個環(huán)節(jié)的成本控制，提高企業(yè)的經濟效益?？偠灾?，企業(yè)的內部控制自我評價機制十分關鍵，是企業(yè)主動剖析現(xiàn)狀、改進經營模式的重要途徑。

一、企業(yè)內部控制自我評價存在的不足

（一）評價內容與評價結論關聯(lián)性較弱

當下企業(yè)內部控制與自我評價存在一些問題，首先評價的內容與評價的結果關聯(lián)性較弱。根據相關的調查結果顯示，企業(yè)進行自我評價的標準是《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，評價的結果內容也比較模式化。大約有三分之一的企業(yè)在結論與控制目標上是具有重合性的，但是其進行自我評價的信息也僅僅通過內部控制的幾個要素做了相關的描述性評價，在描述的過程中也沒有建立與控制目標的聯(lián)系，導致邏輯關系的斷層。而在最終結論中，“對公司內部控制的目標提供合理保證”的總結卻缺少完整的論證支持，邏輯連貫性較差，整個證明過程存在問題。企業(yè)自我評價結果與評價內容需要符合邏輯關系，并且保證各個要素的證明力較強，論證內部目標的控制結果，將二者構建的模型聯(lián)系起來?？梢?，評價內容與評價結論關聯(lián)性較弱的問題直接影響企業(yè)內部自我評價的準確性。

（二）忽視對企業(yè)文化內容的評價

其次，企業(yè)的內部控制與自我評價內容，往往忽視企業(yè)文化。根據自我評價報告，企業(yè)文化主要是作為內部環(huán)境的一個因素來進行分析，并沒有單獨評級企業(yè)文化的內容，而且最終的評論結果具有極高的相似性，主要內容包括企業(yè)當下的經營理念、獲得的嘉獎、內部的文化活動開展情況等，并沒有詳細分析企業(yè)文化的內容，具備怎樣的企業(yè)文化以及企業(yè)文化如何影響著自身的發(fā)展，對長遠的規(guī)劃有怎樣的影響，這些內容都沒有涉及到。筆者認為，企業(yè)文化需要作為一個單獨的部分進行深入剖析，僅僅作為內部要素是很難評價其重要性的。因此內部控制自我評價因素中，企業(yè)文化也具有較大的影響力。

（三）評價過程中的定量評價缺失

最后，企業(yè)在具體評價中，定量評價缺失。通過對企業(yè)披露的信息的分析，企業(yè)當下進行的自我評價多數是定行評價，很少進行客觀全面的定量評價。評價報告的結論也具有較強的相似性，評價結果呈現(xiàn)形式化。而對于投資者而言，企業(yè)自我評價是展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展情況的基本參考，投資者在了解了不同企業(yè)內部控制評價報告后，很難通過簡單的定性評價了解企業(yè)的內部控制水平。但是也有反對的觀點認為，內部控制自我評價本身就是通過企業(yè)的視角，不同企業(yè)的發(fā)展狀況不同，評估內容也有很大差異。但是對于企業(yè)投資者而言，不同企業(yè)之間的內部控制水平是十分關鍵的。

二、評價方法的選擇

企業(yè)內部控制自我評價方法的選擇，要參考各個要素的指標，提高對內部目標控制的合理性，保證其每個要素的基本比例。目前應用比較廣泛的方法包括算數平均法、風險等級法以及層次分析法，每種方法傾向的重點不同，在內部控制的結果中也會有一些差異。算數平均數法在定權重的時候不夠準確，風險等級法需要將每個要素進行量化的等級評定，在具體操作上有很大難度。層次分析法是以多個要素為主題內容，操作相對簡單，通過指標的兩兩比較，構建矩陣，通過數學分析法來處理各個要素之間的權重問題。企業(yè)在進行內部控制自我評價方法選擇要結合公司的要素現(xiàn)狀，并且將各個內容最大程度細化，根據控制目標的基本要求，由評價主體做出綜合考量。一般評價很難精確到準確數值，屬于一種模糊性評價。因此筆者選擇層次分析法與數學平均數法，最大程度保證評價結果的準確與科學。

三、企業(yè)內部控制自我評價的基本途徑

（一）建立專門的評價機構

企業(yè)進行內部控制與自我評價，首先要構建專門的評價機構。企業(yè)的自我評價最重要的特點就是進行全體員工與管理層級的共同參與，筆者認為，內部控制自我評價的主體必須具有一定的權利，是權利部門、管理部門與審計部門的員工。專門的評價機構要分為三個等級，最高級具有領導職權，通常由董事會與審計人員組成。中間的主要是由管理層與內部控制部門組成的實施層，最底層則是由員工組成的執(zhí)行層。專門的內部控制部門要根據專門的程序進行分工協(xié)作，提高效率。

（二）增強企業(yè)內部控制自我評價的影響力

其次，企業(yè)在進行內部控制的時候，需要增強市場影響力。企業(yè)的經營行為與管理行為的根本目的是得到市場的認可，并且通過評價報告來吸引更多的投資，如果其內部控制自我評價得不到其他經濟主體的肯定，那么企業(yè)在市場上便會很快失去活力。提高影響力可以通過加大宣傳的方式，通過準確的市場定位可以幫助企業(yè)獲得穩(wěn)固的地位，在行業(yè)競爭中也能夠脫穎而出。企業(yè)內部控制自我評價既要得到市場的肯定，也要向其他企業(yè)展現(xiàn)自己的發(fā)展?jié)摿Γ@樣才能爭取更多的經濟合作機會。企業(yè)只有認識到披露信息的重要，才能加強對內部控制的重視程度。

（三）加強企業(yè)內部控制自我評價行為的執(zhí)行力

再次，企業(yè)要加強內部控制自我評價行為的執(zhí)行時，僅僅憑借完善的《基本規(guī)范》，如果沒有有效的執(zhí)行力，也是毫無意義的。執(zhí)行的落實需要一套完善的規(guī)范性流程，其中前期的討論與科學性論證，并且能夠將具體的責任內容落實，后期進行實時監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。高效的執(zhí)行可以將企業(yè)的各個要素轉為發(fā)展的動力，為內部決策提供更多的參考信息，同時也能向企業(yè)展現(xiàn)更好的發(fā)展前景。由此一來，就能妥善解決當前自評報告中信息量不足的問題，在操作上則可以從戰(zhàn)略、人員和運營上著手，提高對內部控制法規(guī)的執(zhí)行力。

（四）構建完善的內部控制評價標準體系

最后，企業(yè)要構建完善的內部控制評價標準體系，在企業(yè)內部的各個部門實施統(tǒng)一的量化標準，并且根據要素的性質，定量評價，避免出現(xiàn)評價結果無效性的情況。如果企業(yè)各自設置一套評價標準，最終的評價結果具有較強的隨意性，很難進行同類別的比較，在判斷內部控制效果上也存在障礙，不利于評價內容的開展。因此，建立統(tǒng)一的內部控制評價體系是決定評價質量的重要環(huán)節(jié)。

企業(yè)的內部控制自我評價關系到企業(yè)市場定位，對于投資者而言，也能夠從評價內容上來判斷企業(yè)的發(fā)展情況。因此企業(yè)要重視評價的方法與內容，選擇合理的評價途徑，提高企業(yè)內部各個要素評價的科學性。在具體內部控制自我評價過程中，通過構建專門的評價機構，提高內部控制的市場評估水平，并且將控制內容轉化為企業(yè)發(fā)展的執(zhí)行動力，不斷優(yōu)化完善的評價標準體系，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供參考與借鑒。

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