會計報表附注信息披露問題探析

朱 超

（內(nèi)蒙古錫林郭勒盟西烏珠穆沁旗衛(wèi)生和計劃生育局，內(nèi)蒙古錫林郭勒盟 026200）

會計報表附注是財務(wù)會計報表的重要組成部分，在財務(wù)會計報表中，只可以反映資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、損益表的相關(guān)內(nèi)容，對于沒有財務(wù)知識的人員來講，這些報表對他們不夠直觀，因此通過會計報表附注對相關(guān)內(nèi)容進行文字闡述，可以使報表更加的簡明易懂。

一、會計報表附注的重要性

會計報表附注是為了方便會計報表使用者能夠更好的理解報表反映的相關(guān)內(nèi)容，對報表中的會計編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則、方法等項目進行解釋。一般的會計報表附注包括以下基本內(nèi)容：不符合會計假設(shè)的事項說明；重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明；企業(yè)合并、分立說明；重大投資、融資活動；會計報表中重要項目的明細資料。

會計報表附注存在的原因是因為財務(wù)會計報表表現(xiàn)的信息不夠完整，缺乏相關(guān)的文字說明。會計報表附注在企業(yè)財務(wù)信息完整性方面，重要性不言而喻。會計報表附注對會計報表中相關(guān)內(nèi)容進行了說明，可以更加直觀的對財務(wù)會計報表進行分析。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，財務(wù)報表的準確完整性對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，附注作為會計報表的補充，不僅可以保證財務(wù)報表的真實完整性，也可以使財務(wù)報表更加清晰的進行表述，為企業(yè)的發(fā)展提供一個直觀的依據(jù)，方便了相關(guān)部門對企業(yè)財務(wù)信息的監(jiān)督檢查。

二、會計報表附注信息披露中存在的問題

（一）會計報表附注規(guī)章制度不健全

相關(guān)的財務(wù)制度只是對財務(wù)會計三大主表的各種表達方式進行規(guī)定，但是對會計報表附注的信息沒有相關(guān)的規(guī)定，各企業(yè)會計報表附注都是根據(jù)自身企業(yè)慣例進行編制，因為沒有相關(guān)制度的約束，就會出現(xiàn)各企業(yè)在編制過程中的隨意性，極易出現(xiàn)只對公司的有利方面進行說明的現(xiàn)象，影響了會計報表附注的完整性和真實性。

（二）會計報表附注的重視度不夠

在現(xiàn)代大多企業(yè)中，對于會計報表附注的重視程度顯然是不夠的。會計報表附注披露的企業(yè)信息應(yīng)該完整準確、客觀公正。但是大多企業(yè)在會計報表附注沒有做到，有些企業(yè)的披露不夠全面，沒有很好地體現(xiàn)出會計報表附注的作用。而有的企業(yè)更是在會計附注中直接披露對自己有利的部分，對于自己做的不好的部分則選擇了隱瞞，完全違背了會計報表附注的初衷。同時，對于企業(yè)自身管理者來說，注意力的重點是放在了三大會計報表上，過度關(guān)注報表的數(shù)字，沒有去關(guān)注在會計基本假設(shè)變更的情況下相關(guān)的會計報表附注信息，會使整個企業(yè)在進行后期評估分析的時候出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

（三）現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離

現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要標志是管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，即企業(yè)的所有者或絕對控股者并不真正的參與到企業(yè)管理經(jīng)營之中去，而是通過聘用專業(yè)經(jīng)理人對公司進行日常的經(jīng)營管理。這樣就造成經(jīng)營者對公司的相關(guān)事物較為了解，而所有者因為沒有參與到日常經(jīng)營中去，對企業(yè)相關(guān)運作的了解只能通過財務(wù)會計報表。這種現(xiàn)象就造成了企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的矛盾，在自身利益沖突的矛盾下，會誘發(fā)企業(yè)經(jīng)營者對于財務(wù)報表進行虛假的修改。當然，財務(wù)報表本身因為有嚴格的制度要求和管理，對于虛假報表的懲罰有一定的規(guī)章制度保障，但是會計報表附注至今卻沒有一個完整的制度體系，這就使得一些企業(yè)經(jīng)營者為了自己的利益對附注披露內(nèi)容進行隱瞞，企業(yè)所有者因此不能真正的了解企業(yè)的經(jīng)營情況，造成經(jīng)營的假象，對公司的發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。

（四）會計報表附注編制方法缺乏統(tǒng)一規(guī)定

會計報表附注因為其沒有統(tǒng)一的標準，就造成了會計附注在會計報表中的顯示形式?jīng)]有一個統(tǒng)一的標準。在現(xiàn)代企業(yè)中，會計信息附注的披露主要存在以下問題。

對會計信息的披露不夠完整，有意的對一些信息進行隱瞞。比如隱瞞分公司的狀況，把其營業(yè)的利潤計算到整個財務(wù)報表中，這樣企業(yè)信息準確性不能保證，極易產(chǎn)生對企業(yè)以后發(fā)展前景的錯誤估計，影響企業(yè)正常的決策。

不能真實的反映企業(yè)財務(wù)報表中未提及的情況，對財務(wù)報表做不到真實的披露。因為現(xiàn)實中，會計報表由于其復(fù)雜性，相關(guān)人員不能在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)其虛假的問題，需要對會計的各要素進行綜合的查詢以后才可以檢查出相關(guān)的問題。

對于信息不能進行妥當?shù)陌才?，有些信息的保護過于保守，有些企業(yè)甚至不能準確的分辨什么樣的信息可以出現(xiàn)在會計報表附注中什么樣的信息不可以，對于信息的把握沒有一個合適的度，造成有的信息不該披露在財務(wù)報表中，但是卻出現(xiàn)了，造成一定的恐慌。有的應(yīng)該披露的信息卻沒有在其中體現(xiàn)，造成信息的偏差。

（五）會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠

會計報表附注不是像財務(wù)報表的編制，只要把數(shù)據(jù)進行相關(guān)的整合梳理就可以在相關(guān)財務(wù)辦公軟件上形成會計報表的，而是通過分析財務(wù)報表中的相關(guān)內(nèi)容，從中提取出有用的信息，這對當前的會計從業(yè)人員提出了新的要求。企業(yè)中目前的會計從業(yè)人員存在很大的年齡差，畢竟會計行業(yè)經(jīng)驗是十分重要的，這就造成了那些資歷較深的會計從業(yè)人員接受新興事物的速度有一定局限，對于會計報表附注的填寫要求不能及時掌握，造成信息的重點得不到體現(xiàn)，影響財務(wù)其他相關(guān)工作。

三、提高會計報表附注信息披露完整性的措施

（一）健全相關(guān)規(guī)章制度

像財務(wù)三大報表一樣，進行相關(guān)制度的規(guī)范。在填制會計報表附注的時候，對有關(guān)方面進行規(guī)范，規(guī)定一些必須要出現(xiàn)的事項，同時對虛假的會計報表附注進行相應(yīng)的懲處，像基本報表一樣進行相關(guān)檢查，規(guī)范相應(yīng)的填報制度。其次，財務(wù)報表之所以被各企業(yè)重視是因為其要申報到相關(guān)的主管稅務(wù)機關(guān)，但是附注卻不在申報的范圍內(nèi)。因此，可以協(xié)助國家有關(guān)部門對會計報表附注信息披露進行規(guī)范，通過國家的強制手段對其信息的準確性和完整性進行監(jiān)督。

（二）加強對會計報表附注信息披露的重視程度

在企業(yè)內(nèi)部進行相關(guān)的約束和激勵機制，企業(yè)對每個會計從業(yè)人員進行嚴格要求，在企業(yè)內(nèi)部提高員工對于會計報表附注信息披露重要性的重視程度，盡量落實到個人，進行權(quán)利的分配，使得每個會計從業(yè)人員之間實現(xiàn)相互監(jiān)督，保證會計報表附注的真實完整性。同時國家機關(guān)也要加強對這一項的監(jiān)管力度，在進行財務(wù)相關(guān)檢查的同時，不要遺漏對這一項的檢查，通過國家的強制手段是企業(yè)把會計報表附注信息披露重視起來。

（三）加強所有者對企業(yè)經(jīng)營的控制

企業(yè)的所有者要盡可能的參與到經(jīng)營活動中去，及時的從管理者方面了解企業(yè)的日常經(jīng)營情況，對企業(yè)的經(jīng)營管理進行定期不定期的抽查，不要等到月末年末這些關(guān)鍵的時間點才對公司的運營情況進行關(guān)注。同時，公司可以成立稽查小組，不定時的對企業(yè)進行各項工作內(nèi)容的稽查?；樾〗M可以凌駕于企業(yè)管理者之上，保證稽查數(shù)據(jù)的真實客觀。這樣就可以有效的避免管理者利用自身便利，對會計報表附注披露信息造假或隱瞞，保證企業(yè)正常的經(jīng)營發(fā)展。

（四）規(guī)定統(tǒng)一的會計報表附注編制方法

現(xiàn)代會計記賬中，對會計報表附注所要披露的信息及相關(guān)的披露形式?jīng)]有具體的規(guī)定，形成不了統(tǒng)一的規(guī)格模式。應(yīng)該借鑒會計三大報表格式，把會計報表附注的編寫格式同樣進行相關(guān)的規(guī)定，形成統(tǒng)一的規(guī)范，對相關(guān)信息的披露內(nèi)容、具體披露方式、披露程度進行說明，規(guī)范現(xiàn)階段會計報表附注較為混亂的現(xiàn)象，這樣企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表的編制也有據(jù)可依，整個會計附注披露內(nèi)容也得到了規(guī)范。

（五）加強對相關(guān)會計人員的培訓(xùn)

會計報表附注的真實完整規(guī)范離不開會計人員的專業(yè)素質(zhì)，因而會計人員專業(yè)素養(yǎng)的高低對會計報表附注披露信息有著至關(guān)重要的聯(lián)系，因此對會計報表附注披露信息提出新要求即是對會計人員的能力提出了新的要求。加大對會計人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵相關(guān)會計人員進行職稱考試等相關(guān)技能的提高。同時積極的展開會計人員的交流活動，傳遞新的會計信息，與時俱進。

會計報表附注所披露的信息對財務(wù)會計報表的完整性和真實性有著重要的作用，但是現(xiàn)實生活中卻并沒有得到相應(yīng)的重視，出現(xiàn)了像制度不健全、管理不規(guī)范、信息不真實完整等一系列的問題，應(yīng)該引起國家和企業(yè)的關(guān)注，同時通過建立規(guī)范的制度、科學(xué)管理等一系列的方法對相關(guān)問題進行改進，保證經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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