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    我國稅收優(yōu)惠政策研究

    2015-01-03 02:58:51
    北方經(jīng)貿(mào) 2015年6期
    關(guān)鍵詞:優(yōu)惠政策優(yōu)惠稅收

    楊 緋

    (河南省地質(zhì)高級(jí)技工學(xué)校,鄭州 450017)

    稅收優(yōu)惠政策指的是稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定,國家通過稅收優(yōu)惠政策,扶持某些特殊地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。改革開放以來,政府對(duì)稅收優(yōu)惠政策不斷改善,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境的變化。但是,我國稅收優(yōu)惠政策仍然存在著諸多問題,這在一定程度上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。為了建設(shè)現(xiàn)代稅收政策體系,促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力的提升,必須解決稅收優(yōu)惠政策存在的問題,全面推動(dòng)稅收事業(yè)發(fā)展,促進(jìn)我國“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃的進(jìn)程。

    一、我國稅收優(yōu)惠政策存在的問題

    (一)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向效果不佳

    我國稅收政策通過各種優(yōu)惠,鼓勵(lì)企業(yè)投資國家急需改革和發(fā)展的產(chǎn)業(yè),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整,例如:高新科技、節(jié)能環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施等行業(yè)。但是,我國主要運(yùn)用減稅、免稅、延期納稅、免征額等直接優(yōu)惠方式,只有投資于經(jīng)營周期短、收益獲取快的行業(yè)才能在短時(shí)間內(nèi)獲得收益并享受稅收優(yōu)惠,而國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)、資本密集型產(chǎn)業(yè),由于投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長(zhǎng)、投資見效慢等原因,對(duì)投資者的吸引力較小,并未達(dá)到預(yù)期的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向效果。另外,我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,使得資本構(gòu)成高的能源產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)不能充分地享受稅收優(yōu)惠,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。

    (二)稅收優(yōu)惠普及區(qū)域不平衡

    我國實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策是區(qū)域性優(yōu)惠,針對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地等十幾個(gè)區(qū)域?qū)嵭胁煌亩愂諆?yōu)惠,率先促進(jìn)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特殊地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策發(fā)展,使得我國的區(qū)域性稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)向東部沿海地區(qū)傾斜的狀態(tài)。東部地區(qū)利用稅收優(yōu)惠政策,憑借自然條件、勞動(dòng)市場(chǎng)、交通便捷等優(yōu)勢(shì),吸引大量資金的投入,獲得飛速發(fā)展,而內(nèi)地地區(qū)缺乏資金和技術(shù)的支持,發(fā)展相對(duì)緩慢。稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性,使得中西部地區(qū)和沿海地區(qū)的差距進(jìn)一步擴(kuò)大,不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展和社會(huì)主義和諧社會(huì)的建立。

    (三)部分內(nèi)容違背WTO規(guī)則

    2001年,我國正式加入世界貿(mào)易組織,這意味著我國的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)遵循WTO規(guī)則。然而,我國的稅收優(yōu)惠政策卻存在著與WTO規(guī)則不符的內(nèi)容。通過簽訂稅收協(xié)議,我國對(duì)特定國家實(shí)行15%的稅率,而對(duì)其他未簽訂稅收協(xié)議的國家實(shí)行20%的稅率,這種對(duì)WTO不同成員國的差別對(duì)待違背了WTO的最惠國待遇原則。我國政府在對(duì)待某些進(jìn)口產(chǎn)品和國內(nèi)同類產(chǎn)品時(shí),存在著不同的稅收優(yōu)惠態(tài)度,例如:對(duì)某些進(jìn)口產(chǎn)品征收17%的稅率,而對(duì)國內(nèi)同類產(chǎn)品征收13%的稅率,這種對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品和國內(nèi)產(chǎn)品的不同待遇違背了國民待遇原則。根據(jù)WTO的反補(bǔ)貼原則,成員國內(nèi)的公共機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)合理地向企業(yè)提供財(cái)政性補(bǔ)助,然而,我國的稅收優(yōu)惠政策中卻存在大量的禁止性補(bǔ)貼和可訴性補(bǔ)貼,例如鼓勵(lì)出口稅收優(yōu)惠、進(jìn)口替代稅收優(yōu)惠、專向性稅收優(yōu)惠等,這與反補(bǔ)貼原則相駁。另外,我國稅收優(yōu)惠政策的立法層次不高,部分優(yōu)惠政策以行政法規(guī)、暫行條例、規(guī)則的形式頒布,再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度薄弱,納稅人無法及時(shí)了解相關(guān)政策,稅收信息的公開化程度較低,違背了世界貿(mào)易組織的透明性原則。

    (四)稅收優(yōu)惠管理隨意性大

    我國在制定和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí),稅收優(yōu)惠的管理并沒有相應(yīng)改動(dòng),稅收優(yōu)惠缺乏強(qiáng)有力的約束管理。在審批稅收優(yōu)惠主體時(shí),未嚴(yán)格按照政策標(biāo)準(zhǔn)評(píng)選,導(dǎo)致假合資、假福利機(jī)構(gòu)騙取稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象屢屢皆是,而真正能獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)卻未成為收益主體,甚至出現(xiàn)申請(qǐng)企業(yè)賄賂官員的現(xiàn)象;在稅收優(yōu)惠的執(zhí)行過程中,退稅形式的補(bǔ)貼發(fā)放不到位,稅收優(yōu)惠資料缺乏嚴(yán)格的管理和檢查;在稅收優(yōu)惠執(zhí)行完后,相關(guān)部門未對(duì)其進(jìn)行跟蹤監(jiān)控,缺乏對(duì)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的事后管理和稅收優(yōu)惠效果的檢驗(yàn),造成部分企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠期間,虛減收入或虛增成本,以此獲得減免稅收的資格,使得稅收優(yōu)惠政策無法發(fā)揮其提高企業(yè)效益和社會(huì)效益的積極作用。

    二、完善我國稅收優(yōu)惠政策的建議

    (一)按產(chǎn)業(yè)序列設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠體系

    根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo),實(shí)行基本統(tǒng)一政策目標(biāo)的稅收優(yōu)惠政策,按產(chǎn)業(yè)發(fā)展的序列制定不同的稅收優(yōu)惠政策,將國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)置于同一外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境,進(jìn)入同一產(chǎn)業(yè)的企業(yè)享受相同的稅收優(yōu)惠。我國的產(chǎn)業(yè)大體上可分為先行產(chǎn)業(yè)、一般性產(chǎn)業(yè)和限制性產(chǎn)業(yè),先行產(chǎn)業(yè)屬于國家優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè),包括高技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)等,對(duì)這些產(chǎn)業(yè)實(shí)行不同程度的稅收優(yōu)惠;一般性產(chǎn)業(yè)指市場(chǎng)基本飽和的產(chǎn)業(yè),不宜給予稅收優(yōu)惠;限制性產(chǎn)業(yè),指的是國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè),應(yīng)當(dāng)對(duì)該產(chǎn)業(yè)實(shí)行負(fù)優(yōu)惠的稅收政策。

    (二)立足區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定政策

    在根據(jù)產(chǎn)業(yè)序列制定不同稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況,制定差別的稅收優(yōu)惠政策。在產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的目標(biāo)下,稅收優(yōu)惠政策重心由東部沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移到西部地區(qū),引導(dǎo)資金從東部地區(qū)流向西部地區(qū),使西部地區(qū)獲得資金和技術(shù)上的大力支持,促進(jìn)西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,縮短區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)差距。根據(jù)地區(qū)的實(shí)際情況,對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠方式,東部地區(qū)已從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)為技術(shù)密集型和資本密集型,稅收優(yōu)惠應(yīng)放在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和科技創(chuàng)新上;西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后,稅收優(yōu)惠重心應(yīng)放在基礎(chǔ)設(shè)施、能源開發(fā)、交通運(yùn)輸?shù)确矫?,吸引大量資金的投入,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。

    (三)遵循WTO規(guī)則完善政策內(nèi)容

    首先,根據(jù)最惠國待遇原則,應(yīng)該改正對(duì)不同成員國差別對(duì)待的態(tài)度,對(duì)WTO成員國實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策,而對(duì)與我國簽訂協(xié)議的國家,可以以其他方式進(jìn)行優(yōu)惠,例如優(yōu)先進(jìn)口產(chǎn)品、給予一定折扣等方式。其次,應(yīng)當(dāng)同等對(duì)待進(jìn)口產(chǎn)品和國內(nèi)同類產(chǎn)品,只要國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)進(jìn)入同一產(chǎn)業(yè),就應(yīng)當(dāng)實(shí)行相同的稅收優(yōu)惠政策。再則,遵循反補(bǔ)貼原則,刪除WTO規(guī)定的禁止性補(bǔ)貼和違背我國加入國際市場(chǎng)承諾的稅收優(yōu)惠;對(duì)于可訴性補(bǔ)貼,可以根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求,有條件、有重點(diǎn)地保留,并進(jìn)行適當(dāng)性的調(diào)整,將優(yōu)惠程度限制在WTO的規(guī)定范圍內(nèi)。最后,應(yīng)當(dāng)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的發(fā)布形式,提高立法層次,樹立稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大政策的宣傳力度,及時(shí)公布稅收優(yōu)惠的變動(dòng)情況,使納稅人能詳細(xì)了解稅收優(yōu)惠政策,提高我國稅收優(yōu)惠政策的透明性。

    (四)提高稅收優(yōu)惠政策管理的剛性

    應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的管理,提高政策的管理剛性。第一,以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo),根據(jù)不同區(qū)域的實(shí)際情況,制定稅收優(yōu)惠主體的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格審批稅收優(yōu)惠企業(yè)的相關(guān)資料,防止企業(yè)偽造資料獲取稅收優(yōu)惠資格。借鑒國外稅收優(yōu)惠形式,優(yōu)化我國優(yōu)惠方式,實(shí)現(xiàn)直接優(yōu)惠方式向間接優(yōu)惠方式的轉(zhuǎn)換,杜絕擅自、越權(quán)減免稅收等權(quán)力的濫用,加強(qiáng)稅收優(yōu)惠主體的管理。第二,在稅收優(yōu)惠的執(zhí)行過程中,加強(qiáng)稅收優(yōu)惠資料的管理和檢查,監(jiān)督稅收優(yōu)惠執(zhí)行到位。第三,建立績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系,對(duì)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控,客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的稅收優(yōu)惠運(yùn)用情況和效果。

    總之,研究我國稅收優(yōu)惠政策,提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)的有效途徑,是推動(dòng)現(xiàn)代稅收政策建設(shè)的重大動(dòng)力。把完善稅收優(yōu)惠政策作為立足點(diǎn),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠、區(qū)域性優(yōu)惠、國際性優(yōu)惠的統(tǒng)一,實(shí)行全過程監(jiān)管,為我國的經(jīng)濟(jì)體制改革營造健康的稅收環(huán)境。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限,所探討的我國稅收優(yōu)惠政策研究難免有所偏頗,希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有所幫助。

    [1]張 慧.我國稅收優(yōu)惠政策存在的問題及調(diào)整思路[J].北方經(jīng)濟(jì),2013(13).

    [2]匡 萍.我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題[J].江南論壇,2005(1).

    [3]周艷芝.我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題及對(duì)策[J].鞍山師范學(xué)院學(xué)報(bào),2002(2).

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