管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型若干問(wèn)題探討

朱建林

管理會(huì)計(jì)是基于提升管理效率與經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員履行職能的工作成果主要表現(xiàn)形式，單位管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)根據(jù)履行管理會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)的工作成果，向單位各層次管理層出具恰當(dāng)類型的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為單位各層次管理層優(yōu)化決策和完善經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持。本文擬就管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型若干問(wèn)題作一探討。

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型劃分

1.按出具報(bào)告時(shí)間要求固定性劃分

按出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求固定性劃分，可劃分為定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告兩種類型。定期出具的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是指單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員按月、按季、按半年或按年出具的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。臨時(shí)出具的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是指單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員按臨時(shí)需要而出具的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

提供單位業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理決策所需信息支持和方案選擇建議工作是管理會(huì)計(jì)工作職能之一，單位管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)向單位管理層提供經(jīng)營(yíng)管理決策事項(xiàng)專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，提供決策信息支持并參與方案的確定。如新產(chǎn)品投產(chǎn)建議報(bào)告、股權(quán)投資項(xiàng)目方案選擇建議報(bào)告等等。

2.按出具報(bào)告涵蓋事項(xiàng)豐富性劃分

按照出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容涵蓋事項(xiàng)的豐富性劃分，可劃分為綜合性報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告兩種類型。綜合性管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是指單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員對(duì)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中行使管理會(huì)計(jì)職能中發(fā)現(xiàn)的有待完善的戰(zhàn)略管理、資源配置管理、成本管理、預(yù)算管理、流程管理、績(jī)效管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等工作環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，提出優(yōu)化解決方案并形成涵蓋上述業(yè)務(wù)活動(dòng)所有管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)化管理分析報(bào)告。專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是指單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員按單一管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)專題出具的報(bào)告。

3.按單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)職能的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分

按單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)職能的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分，管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型可劃分為生產(chǎn)（服務(wù)）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、投資活動(dòng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、籌資活動(dòng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、資源供應(yīng)活動(dòng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、產(chǎn)品（服務(wù)）營(yíng)銷活動(dòng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、科技創(chuàng)新活動(dòng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、分配活動(dòng)（包括員工薪資與股利分配）管理會(huì)計(jì)活動(dòng)以及稅費(fèi)計(jì)繳管理會(huì)計(jì)報(bào)告等等。

4.按管理會(huì)計(jì)職能劃分

按管理會(huì)計(jì)職能劃分，管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型可劃分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告、成本管理會(huì)計(jì)報(bào)告、預(yù)算管理會(huì)計(jì)報(bào)告、資源配置管理會(huì)計(jì)報(bào)告、流程管理會(huì)計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告以及績(jī)效評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)報(bào)告等等。

5.按管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)階段性劃分

按管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)階段性劃分，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可劃分為事前管理會(huì)計(jì)報(bào)告、事中管理會(huì)計(jì)報(bào)告以及事后管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

從理論上劃分，管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型除上述5種類型，尚可按其他標(biāo)準(zhǔn)劃分出更多類型管理會(huì)計(jì)報(bào)告。為了規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作，單位應(yīng)規(guī)范管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)及其人員出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告基本要求，并在單位管理會(huì)計(jì)制度中加以明確，促使單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員按規(guī)定要求及時(shí)提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告，從制度上制約管理會(huì)計(jì)人員“出工不出力”行為。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告基本類型

管理會(huì)計(jì)工作貫穿單位經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)均需實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作，單位履行管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)在規(guī)定的固定期限內(nèi)向?qū)?yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理層和上級(jí)管理層提供期間管理會(huì)計(jì)報(bào)告（期間包括月度、季度、半年度、年度），按管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)事前戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)決策、事中控制以及事后績(jī)效評(píng)價(jià)三階段，報(bào)告履行管理會(huì)計(jì)職能工作成果，以問(wèn)題為導(dǎo)向，以提質(zhì)增效為目標(biāo)，以整合分析得出數(shù)據(jù)為憑，指出業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，提出問(wèn)題解決方案，為單位業(yè)務(wù)活動(dòng)管理層優(yōu)化管理提供決策支持，實(shí)現(xiàn)單位提質(zhì)增效升級(jí)科學(xué)發(fā)展。

一個(gè)單位各層次業(yè)務(wù)活動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施環(huán)節(jié)，一般包括戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、管理控制以及績(jī)效評(píng)價(jià)等四個(gè)工作環(huán)節(jié)；在每一工作環(huán)節(jié)，單位管理會(huì)計(jì)職能部門(mén)及其人員都應(yīng)運(yùn)用恰當(dāng)有效的管理會(huì)計(jì)工具，積極行使管理會(huì)計(jì)職能，向單位管理層提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為單位管理層優(yōu)化決策和完善經(jīng)營(yíng)管理提供管理信息支持。

在管理會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，履行管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)及其人員除了定期向單位管理層提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告之外，因發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用所需，尚應(yīng)向單位管理層提供專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告或臨時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告。如：在單位戰(zhàn)略規(guī)劃工作環(huán)節(jié)，單位履行管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)積極參與戰(zhàn)略規(guī)劃工作，并向單位管理層提供戰(zhàn)略規(guī)劃制訂專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，提出戰(zhàn)略規(guī)劃制訂意見(jiàn)；公司立項(xiàng)的科研項(xiàng)目在實(shí)施研發(fā)期間，由于技術(shù)研發(fā)路徑改變等原因，原立項(xiàng)時(shí)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算需調(diào)整增加，此時(shí)，負(fù)責(zé)公司科技創(chuàng)新活動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)或責(zé)任人員應(yīng)向單位管理層提交科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整報(bào)告。該經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整報(bào)告，屬臨時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

梳理分析按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型，定期管理會(huì)計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告和臨時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告三種報(bào)告涵蓋了單位管理層對(duì)提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告基本要求，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)報(bào)告三大基本類型。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型與管理會(huì)計(jì)職能對(duì)接

雖然管理會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)固定模式，但管理會(huì)計(jì)職能及其工作職責(zé)具有確定性，管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型與管理會(huì)計(jì)職能之間存在相關(guān)性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型與管理會(huì)計(jì)職能對(duì)接得好，將有助于更好發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用。一個(gè)單位各層次業(yè)務(wù)活動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施環(huán)節(jié)，一般包括戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、管理控制以及績(jī)效評(píng)價(jià)等四個(gè)工作環(huán)節(jié)；在每一工作環(huán)節(jié)，單位管理會(huì)計(jì)職能部門(mén)及其人員都應(yīng)運(yùn)用恰當(dāng)有效的管理會(huì)計(jì)工具，積極行使管理會(huì)計(jì)職能，向單位管理層提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為單位管理層優(yōu)化決策和完善經(jīng)營(yíng)管理提供管理信息支持。

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)節(jié)

參與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)戰(zhàn)略規(guī)劃制訂工作是管理會(huì)計(jì)工作職能之一，單位管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)向單位管理層提供專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，向單位管理層提供戰(zhàn)略規(guī)劃制訂工作所需信息支持與建議。如編制公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略建議報(bào)告、年度單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)與任務(wù)建議報(bào)告等。

（二）經(jīng)營(yíng)管理決策環(huán)節(jié)

提供單位業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理決策所需信息支持和方案選擇建議工作是管理會(huì)計(jì)工作職能之一，單位管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)向單位管理層提供經(jīng)營(yíng)管理決策事項(xiàng)專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，提供決策信息支持并參與方案的確定。如新產(chǎn)品投產(chǎn)建議報(bào)告、股權(quán)投資項(xiàng)目方案選擇建議報(bào)告等等。

（三）經(jīng)營(yíng)管理控制環(huán)節(jié)

單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)控制環(huán)節(jié)，是管理會(huì)計(jì)有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)并發(fā)揮創(chuàng)造價(jià)值作用的平臺(tái)。單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)積極運(yùn)用恰當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)工具，著力推動(dòng)實(shí)施單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)管理制度，對(duì)在跟蹤管理中發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略管理領(lǐng)域、成本管理領(lǐng)域、流程管理領(lǐng)域、預(yù)算管理領(lǐng)域、績(jī)效管理領(lǐng)域以及風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在的管理問(wèn)題，進(jìn)行有效梳理并形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中分析指出上述各領(lǐng)域工作中存在的問(wèn)題并提出問(wèn)題解決方案建議，為單位各層次業(yè)務(wù)活動(dòng)管理層提供優(yōu)化管理決策信息支持。

對(duì)戰(zhàn)略管理實(shí)施領(lǐng)域工作，應(yīng)按季度或年度定期出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為完善經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃與糾正經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施偏差提供決策信息支持。

對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中成本管理領(lǐng)域、流程管理領(lǐng)域、預(yù)算管理領(lǐng)域、績(jī)效管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域工作，應(yīng)按月度定期出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告，在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中分析梳理出上述領(lǐng)域工作中存在的有待完善的管理問(wèn)題并提出整改建議，為單位管理層及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題并采取優(yōu)化管理措施提供信息支持。

在單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)控制環(huán)節(jié)，在預(yù)算管理、流程管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域工作中，為了及時(shí)整改預(yù)算編制不合理、流程管理漏洞以及將關(guān)注到的管理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警，單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)向單位管理層出具臨時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，做到第一時(shí)間為單位管理層提供優(yōu)化管理信息支持。

（四）經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)

對(duì)單位管理期間績(jī)效評(píng)價(jià)工作是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要管理職能，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完成后或規(guī)定的考核期滿后，開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，對(duì)完成項(xiàng)目績(jī)效和經(jīng)營(yíng)期間單位戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、成本管理、流程管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域工作執(zhí)行情況進(jìn)行全面績(jī)效評(píng)價(jià)，以評(píng)價(jià)的結(jié)果指導(dǎo)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理工作。對(duì)單個(gè)項(xiàng)目完成后的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)向單位管理層出具專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告；對(duì)單位經(jīng)營(yíng)期間全方位經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作，單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)向單位管理層提供半年度或年度管理會(huì)計(jì)報(bào)告。