國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量控制問(wèn)題探討

○李奕淑

（青海鹽湖工業(yè)股份有限公司監(jiān)審部 青海 格爾木 816000）

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的咨詢活動(dòng)，主要通過(guò)建立規(guī)范化的方法，對(duì)組織活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮控制和治理的作用，從而增加價(jià)值，促進(jìn)組織的運(yùn)營(yíng)。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)資本重組的大規(guī)模發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)自我調(diào)節(jié)是國(guó)企應(yīng)努力探討的重要課題。然而國(guó)企內(nèi)審經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，雖取得了一定的成效，但現(xiàn)階段仍存在一系列問(wèn)題，影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

一、國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量提升應(yīng)注重創(chuàng)新

1、對(duì)的人

創(chuàng)新始于對(duì)的人，是以內(nèi)審團(tuán)隊(duì)成員必須在思想上、風(fēng)格上、背景上具備多樣性。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)類型的內(nèi)審人員專長(zhǎng)于探索及關(guān)注新事物，而安靜性格類型的內(nèi)審人員則專長(zhǎng)于穩(wěn)住改變后的影響。對(duì)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)性格組合確能協(xié)助彌補(bǔ)每種類型內(nèi)審人員的優(yōu)點(diǎn)與弱點(diǎn)，從而建立一個(gè)支持創(chuàng)新的環(huán)境。內(nèi)審部門即使已具備對(duì)的內(nèi)審人員，其創(chuàng)新成熟度未必會(huì)高于其它特性的內(nèi)審部門，因而仍必須加以持續(xù)訓(xùn)練。成功的創(chuàng)新來(lái)自各種投入及看似無(wú)關(guān)的來(lái)源，至于為提升創(chuàng)新氛圍的相關(guān)訓(xùn)練，其范圍包括任務(wù)、機(jī)構(gòu)、專業(yè)、產(chǎn)業(yè)及整體企業(yè)的創(chuàng)新工作等。

2、了解文化

創(chuàng)新不是一個(gè)可以任意開(kāi)與關(guān)的開(kāi)關(guān)，為成為真正創(chuàng)新的內(nèi)審部門，創(chuàng)新必須是內(nèi)審生涯的恒定事實(shí)，即融入內(nèi)審部門文化的一部分，這不意味著每個(gè)內(nèi)審人員在做任何事情的時(shí)候，都一定要找到改變一切的方法，但是它確實(shí)意味著在適當(dāng)時(shí)候，內(nèi)審人員應(yīng)該自然而然地進(jìn)行實(shí)踐創(chuàng)新。內(nèi)審部門在構(gòu)建創(chuàng)新環(huán)境時(shí)，其首要步驟就是形成一種文化，該文化將支持產(chǎn)生新想法、提出那些新想法、并承擔(dān)實(shí)施那些新想法的風(fēng)險(xiǎn)。整體而言，誠(chéng)實(shí)、開(kāi)放、自由及信任的組織文化，對(duì)創(chuàng)新環(huán)境具有加乘作用。

3、實(shí)體環(huán)境

當(dāng)內(nèi)審部門希望成為機(jī)構(gòu)改變的催化劑時(shí)，其應(yīng)提出系統(tǒng)化的證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)展現(xiàn)他們的個(gè)人特征，并將外界影響力帶進(jìn)與世隔絕的內(nèi)審世界，當(dāng)內(nèi)審人員在內(nèi)審部門內(nèi)能自在地建立其個(gè)人專業(yè)標(biāo)記，整體內(nèi)審人員的專業(yè)效果將會(huì)對(duì)創(chuàng)新環(huán)境產(chǎn)生正向的影響，不僅僅是全體內(nèi)審人員風(fēng)靡一時(shí)的一種附加物。自由對(duì)真正創(chuàng)新而言是必要的。

4、失敗的自由

對(duì)內(nèi)審人員而言，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新最困難的一點(diǎn)就是接受創(chuàng)新也意味著接受失敗的風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)新就是試驗(yàn)新想法，但是不保證一定可以成功。因此，內(nèi)審部門必須接受創(chuàng)新將會(huì)伴隨風(fēng)險(xiǎn)，且將會(huì)有一種相對(duì)應(yīng)的失敗可能性。創(chuàng)新這個(gè)領(lǐng)域的最佳實(shí)務(wù)就是要發(fā)展一種文化，不論結(jié)果好壞，均對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者予以獎(jiǎng)賞。從上述角度來(lái)看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先塑造出一種勇于創(chuàng)新的企業(yè)文化，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)審部門積極主動(dòng)的去嘗試新技術(shù)與新方法，從而更好的提升內(nèi)審工作的效率與效果。

二、國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量提升應(yīng)促進(jìn)員工工作熱情

促進(jìn)員工工作熱情就是要求內(nèi)審人員在工作過(guò)程中，做好“想做、會(huì)做、好做”，落實(shí)內(nèi)審任務(wù)。流程標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化是當(dāng)今企業(yè)管理的顯學(xué)，也是內(nèi)審作業(yè)的主要理念。當(dāng)今企業(yè)在組織執(zhí)行內(nèi)審時(shí)，往往會(huì)尋求有效的管理工具來(lái)協(xié)助落實(shí)，例如善用信息技術(shù)協(xié)助強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部組織管理，建置符合內(nèi)審ERP（Enterprise Resource Planning System企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)）轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)自動(dòng)流程控制的工具，達(dá)到快速響應(yīng)的運(yùn)作機(jī)制。然而各企業(yè)執(zhí)行成效卻是見(jiàn)仁見(jiàn)智，原來(lái)企業(yè)推行內(nèi)審項(xiàng)目遇到最大的障礙就是來(lái)自員工思維、員工能力和員工治理，也即做好內(nèi)審就需要“組織能力”來(lái)支撐。

1、想做：突破傳統(tǒng)，勇于變革

國(guó)企管理者必須隨時(shí)應(yīng)對(duì)商業(yè)環(huán)境變化，為提升競(jìng)爭(zhēng)力而轉(zhuǎn)換內(nèi)審制度。公司應(yīng)依其組織結(jié)構(gòu)指派特定高層主管擔(dān)任項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人，并從相關(guān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)審、信息等部門選擇特定員工擔(dān)任項(xiàng)目小組成員，可借助導(dǎo)入ERP建立符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)審機(jī)制，妥善配置資源、整合人力，通過(guò)系統(tǒng)減少人工出錯(cuò)問(wèn)題，并直接匯總數(shù)據(jù)產(chǎn)出報(bào)表，提升經(jīng)營(yíng)體質(zhì)。然而，由于項(xiàng)目小組成員來(lái)自于各部門，除原本工作要處理，加上要求管理者制訂新流程、員工重新學(xué)習(xí)系統(tǒng)，且擔(dān)心系統(tǒng)無(wú)法如期上線等因素，往往會(huì)因此降低內(nèi)審員工想做事的意愿。身為企業(yè)管理者必須準(zhǔn)備好一連串突破性的做法與持續(xù)不懈的堅(jiān)持，才能突破大關(guān)成功轉(zhuǎn)換。

2、會(huì)做：沖突管理，改變思維

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)入所影響范圍除了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門外，還會(huì)擴(kuò)及內(nèi)部控制、內(nèi)審、銷售、研究發(fā)展等單位。因此內(nèi)審部門有必要充分了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在導(dǎo)入初期內(nèi)審管理者要和財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)師、系統(tǒng)顧問(wèn)保持密切聯(lián)系，并把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目納入內(nèi)審計(jì)劃，分配時(shí)間和資源來(lái)內(nèi)審與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)作業(yè)，協(xié)助作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)訂定和改造，使企業(yè)順利完成內(nèi)審轉(zhuǎn)換工作。此外內(nèi)審主管要提供專業(yè)意見(jiàn)給審計(jì)委員和董事會(huì)，讓成員了解內(nèi)審在導(dǎo)入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中扮演著重要角色。過(guò)程中內(nèi)審主管也許會(huì)因?yàn)榕c系統(tǒng)廠商溝通阻礙或磨合不良而無(wú)法如期上線，但仍要堅(jiān)持變革的決心，才能確保項(xiàng)目順利結(jié)案。

3、好做：堅(jiān)持信念，凝聚組織力量

對(duì)應(yīng)到國(guó)有企業(yè)在激活組織變革時(shí)，團(tuán)隊(duì)要如何繼續(xù)走下去？身為國(guó)有企業(yè)管理者更要堅(jiān)定信念，設(shè)法化解因未能充分授權(quán)導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度延遲、或流程設(shè)計(jì)不佳造成作業(yè)耗時(shí)費(fèi)事等問(wèn)題。協(xié)助內(nèi)部形成凝聚力，當(dāng)團(tuán)隊(duì)看到了成績(jī)，自然而然就會(huì)愿意相信，進(jìn)而成就勝利。管理階層所關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)結(jié)合內(nèi)審的控制點(diǎn)，通過(guò)成立ERP導(dǎo)入項(xiàng)目小組以落實(shí)在內(nèi)部作業(yè)流程。從信息管理面來(lái)看，內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)和信息部門合作，通過(guò)ERP內(nèi)建報(bào)表或是BI商業(yè)智能工具的協(xié)助，使優(yōu)先受到?jīng)_擊的銷貨與收款循環(huán)、薪資循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)及投資循環(huán)等進(jìn)行查核，一來(lái)以達(dá)到主管機(jī)關(guān)法令要求，二來(lái)協(xié)助企業(yè)可利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換契機(jī)達(dá)到企業(yè)創(chuàng)新管理的目的，并且提早做好風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量提升應(yīng)落實(shí)組織保障

1、設(shè)立內(nèi)審專責(zé)部門，配置專責(zé)人力

目前不少國(guó)企正積極推動(dòng)組織再造工程，人事、營(yíng)銷、會(huì)計(jì)等部門的組織及工作將重新予以調(diào)整，這也是設(shè)立內(nèi)審專責(zé)部門的良機(jī)。成立內(nèi)審專責(zé)部門，一方面提升人力資源效益，一方面國(guó)企不必再增加人力，即可收到事權(quán)統(tǒng)一的效果。會(huì)計(jì)、人事、營(yíng)銷部門則回歸其本業(yè)，分別辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、人力資源、市場(chǎng)發(fā)展等工作。成立內(nèi)審專責(zé)部門并配賦專責(zé)人力后，可有效防范如下不足：未設(shè)內(nèi)審專責(zé)部門影響內(nèi)審業(yè)務(wù)推動(dòng)；不能發(fā)揮整體內(nèi)審效果；內(nèi)審工作范圍太小等。由于涉及會(huì)計(jì)法、營(yíng)銷機(jī)構(gòu)等部門人員設(shè)置條例等規(guī)定，且牽涉的單位及人員眾多，因而須有充分而良好的溝通，從而確保推展順利。

2、充分保障獨(dú)立行使內(nèi)審職權(quán)

內(nèi)審是評(píng)估他人的工作，本質(zhì)上就獨(dú)特又吃力，所以美國(guó)在1978年制定督察長(zhǎng)法，并設(shè)立督察長(zhǎng)辦公室，以保障其獨(dú)立性，內(nèi)審功能也因而顯著提升。上市公司為了使內(nèi)審有效執(zhí)行任務(wù)，也制定有內(nèi)審規(guī)章、實(shí)施細(xì)則、作業(yè)手冊(cè)。國(guó)有企業(yè)設(shè)立內(nèi)審專責(zé)部門后，為使其能發(fā)揮預(yù)期的功能，必須制定內(nèi)審相關(guān)規(guī)范，成立內(nèi)審部門，內(nèi)審管理者由董事會(huì)任免，并規(guī)定內(nèi)審部門的組織、職責(zé)、人員配置、人員培訓(xùn)與管理、執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)范，以及行使內(nèi)審職權(quán)時(shí)各部門必須配合的事項(xiàng)等，讓內(nèi)審人員能超然獨(dú)立，自主且客觀地執(zhí)行內(nèi)審工作，不受任何干涉或影響。這可以有效改進(jìn)前述未能完全獨(dú)立行使內(nèi)審職權(quán)的不足。

3、提升內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)審是專業(yè)性的工作，現(xiàn)有戰(zhàn)略、人事、營(yíng)銷、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)任內(nèi)審人員，必須施以內(nèi)審專業(yè)培訓(xùn)至合格為止。為能進(jìn)用合適的新人，國(guó)企招聘相關(guān)考試中可新設(shè)內(nèi)審職務(wù)，招考內(nèi)審人員，考試科目必須針對(duì)內(nèi)審工作所需專業(yè)知識(shí)、技能設(shè)計(jì)。不論是現(xiàn)有的人員轉(zhuǎn)任，或招考進(jìn)用的新人，都必須要求其不斷地進(jìn)修，并給予充分的在職培訓(xùn)，以增進(jìn)其專業(yè)知識(shí)與技能，確保能順應(yīng)環(huán)境變遷、不同業(yè)務(wù)特性，調(diào)整內(nèi)審理念、技術(shù)及領(lǐng)域。這一方面可有效避免如下不足：從事內(nèi)審工作者專業(yè)不足；內(nèi)審報(bào)告未能發(fā)揮溝通的效果。

4、建立相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

現(xiàn)行審計(jì)工作花費(fèi)大量的人力、時(shí)間辦理憑證的審核工作，偏向合法性或財(cái)務(wù)面的審計(jì)，未能邁入績(jī)效審計(jì)的層次。由于不少國(guó)企行政部門未建立內(nèi)審專責(zé)部門，彼此缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，因而未能通過(guò)評(píng)估內(nèi)審績(jī)效而調(diào)整審計(jì)工作，這是導(dǎo)致目前審計(jì)效能有待提升的重要因素。會(huì)計(jì)部門回歸本業(yè)從事會(huì)計(jì)紀(jì)錄及財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，與審計(jì)工作及內(nèi)審工作均密切相關(guān)。國(guó)企設(shè)立內(nèi)審專責(zé)部門后，協(xié)調(diào)的對(duì)口單位回歸單一化，審計(jì)部門、內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)部門及內(nèi)審相關(guān)部門應(yīng)建立一套溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以期互通信息、相輔相成，進(jìn)而提升績(jī)效，強(qiáng)化機(jī)關(guān)內(nèi)部控制。

5、主動(dòng)實(shí)施全流程控制

面對(duì)集約化管理引發(fā)的影響和挑戰(zhàn)，大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須同步跟進(jìn)轉(zhuǎn)型，最佳路徑就是推進(jìn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)全面質(zhì)量管理。從具體實(shí)務(wù)流程方面來(lái)說(shuō)，推崇全流程控制這里的全流程同樣有兩個(gè)層面的含義，一是就特定審計(jì)項(xiàng)目層面而言，應(yīng)該對(duì)從審計(jì)計(jì)劃制定到審計(jì)項(xiàng)目檔案歸檔之間審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)嚴(yán)格把握控制，尤其是在集約化管理實(shí)施初期面對(duì)新的審計(jì)對(duì)象的時(shí)候應(yīng)該將審計(jì)質(zhì)量控制滲入每一個(gè)環(huán)節(jié)中；二是就特定時(shí)段比如一年或者集約化管理實(shí)施后的特定時(shí)段中的審計(jì)工作推進(jìn)而言，應(yīng)該在充分考慮所涉及到的不同項(xiàng)目的大體情況，對(duì)總體規(guī)劃、資源調(diào)配、人力資源培育、集約化管理實(shí)施不同時(shí)間段的不同特點(diǎn)等系列情況進(jìn)行嚴(yán)格控制，以在確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量得到有效控制的基礎(chǔ)上，成功推進(jìn)特定時(shí)段內(nèi)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

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