淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策

季 勇，王 蓓

（1.中交天津航道局有限公司，天津300110；2.農(nóng)行河?xùn)|支行，天津300170）

淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策

季 勇1，王 蓓2

（1.中交天津航道局有限公司，天津300110；2.農(nóng)行河?xùn)|支行，天津300170）

隨著我國(guó)稅收“營(yíng)改增”制度的不斷深入與完善，對(duì)建筑業(yè)也產(chǎn)生了一定的影響。在對(duì)“營(yíng)改增”制度的行業(yè)背景下深入了解的基礎(chǔ)上，從“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容著手，從“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的工程設(shè)計(jì)的影響，工程總承包的影響以及建筑企業(yè)稅收方面的影響為重點(diǎn)，從現(xiàn)實(shí)出發(fā)進(jìn)行分析，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的內(nèi)部稅收管理模式的優(yōu)化，加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃。

營(yíng)改增；建筑業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

引言

現(xiàn)行的稅收制度越來(lái)越難以適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，其暴露出種種問(wèn)題，所以國(guó)家稅務(wù)部門迫切需要對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行有效改革。“營(yíng)改增”實(shí)際上是指將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而使以往重復(fù)征收的現(xiàn)象不復(fù)存在。雖然“營(yíng)改增”稅在現(xiàn)階段主要針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)展開(kāi)，但建筑產(chǎn)業(yè)同樣受到波及?！盃I(yíng)改增”會(huì)給建筑業(yè)帶來(lái)何種影響，是否具有較強(qiáng)的可行性，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)到底是機(jī)遇還是挑戰(zhàn)。建筑業(yè)需要針對(duì)“營(yíng)改增”制度做出有效應(yīng)變，大力針對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目上的稅收制度做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，如工程項(xiàng)目、工程設(shè)計(jì)稅收等多方面調(diào)整等，在公司財(cái)務(wù)方面也要做出一定的調(diào)整。

一、“營(yíng)改增"對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)工程設(shè)計(jì)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)工程設(shè)計(jì)造成了一定的影響，其中受到較大影響的就是工程造價(jià)體系。從兩個(gè)方面來(lái)闡述“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響，一是在未實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之前，建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)使用的是綜合稅率，建筑業(yè)的綜合稅率一般為工程總造價(jià)的3.41%。在進(jìn)行“營(yíng)改增”制度改革之后，原有的營(yíng)業(yè)稅被取締，新的計(jì)稅方式及依據(jù)與原有計(jì)稅方式差異較大。二是建筑業(yè)包括生產(chǎn)銷售在內(nèi)的所有環(huán)節(jié)都要進(jìn)行增值稅的征收，各項(xiàng)稅收有增有減，進(jìn)項(xiàng)稅與消銷項(xiàng)稅相抵，機(jī)械、人工以及原材料等每一項(xiàng)都需要實(shí)現(xiàn)造價(jià)和稅收相分離，同時(shí)制定出了更為嚴(yán)格、更為復(fù)雜的計(jì)價(jià)體系。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)工程總承包的影響

由工程總承包的特點(diǎn)可知，建筑企業(yè)工程總承包是對(duì)一項(xiàng)工程從設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工全程復(fù)雜的一個(gè)過(guò)程，“營(yíng)改增”制度實(shí)行之后工程總承包受到兩方面的影響：

一是征稅依據(jù)發(fā)生了變化。現(xiàn)階段我國(guó)的工程總承包包括了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及第二產(chǎn)業(yè)的特征，同時(shí)在工程設(shè)計(jì)方面有部分項(xiàng)目屬于第三產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后第三產(chǎn)業(yè)的部分開(kāi)始改征增值稅。在原料采購(gòu)方面會(huì)遇到較為復(fù)雜的問(wèn)題，征稅以是否自產(chǎn)為重要依據(jù)進(jìn)行判斷，依據(jù)相關(guān)征收稅規(guī)定，一些施工設(shè)備需要征收營(yíng)業(yè)稅，在不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行不同征稅，漏征以及重復(fù)征收問(wèn)題層出不窮；而施工過(guò)程一部分項(xiàng)目需要征收營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)目前制定的營(yíng)業(yè)稅以及增值稅暫時(shí)條例對(duì)建筑施工進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，條例規(guī)定需要對(duì)自產(chǎn)貨物征收增值稅，而依據(jù)相關(guān)條例界定建筑行業(yè)自產(chǎn)貨物為混合銷售，這就導(dǎo)致其計(jì)稅依據(jù)模糊不清，多次征稅的問(wèn)題無(wú)法避免，而“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后對(duì)工程總承包所有環(huán)節(jié)依據(jù)統(tǒng)不同稅率征增值稅，多次征稅問(wèn)題得到了改善。

二是稅負(fù)負(fù)擔(dān)在一定程度上會(huì)加重。從建筑施工角度來(lái)看，“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后稅率從之前營(yíng)業(yè)稅的3%大幅度提升到增值稅的11%，雖然進(jìn)項(xiàng)增值稅能抵扣，但相抵之后的稅收負(fù)擔(dān)仍會(huì)加大，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)在水泥、水電費(fèi)、施工人員以及混凝土等多個(gè)項(xiàng)目消耗較大，這些方面成本占有了較大比重，建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后難以取得增值稅專用發(fā)票。從工程設(shè)計(jì)部分的角度來(lái)看，服務(wù)業(yè)之前的稅收為5%，“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)征稅較之前的5%多了1%。建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目種類較多，其所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目大多數(shù)以增值稅為主，實(shí)施“營(yíng)改增”制度以后稅負(fù)提高了?？傊?，“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后建筑業(yè)工程總承包的整體稅負(fù)水平提高了。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅收方面的影響

增值稅的核算體系比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，有待加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格不變的情況下，將影響企業(yè)損益。發(fā)票識(shí)別、認(rèn)證將大大加重財(cái)務(wù)部門的工作，尤其是合并納稅將對(duì)集團(tuán)總部稅務(wù)部門面臨考驗(yàn)。

建筑業(yè)客觀上能夠取得多種多樣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅率：運(yùn)費(fèi)為7%，鋼材為17%，混凝土為6%，勞務(wù)為6%。建筑業(yè)上游企業(yè)，在實(shí)行“營(yíng)改增”后由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少，造成成本增加，由于增值稅具有傳導(dǎo)作用，建筑施工企業(yè)最終會(huì)受到成本轉(zhuǎn)移的影響?？傊?，建筑行業(yè)能否通過(guò)實(shí)行“營(yíng)改增”制度降低稅負(fù)還有待于驗(yàn)證。

二、建筑企業(yè)面臨“營(yíng)改增”的措施建議

（一）與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式

現(xiàn)階段，我國(guó)建筑行業(yè)主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)，然而隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，社會(huì)老齡化問(wèn)題的日益突出以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷加強(qiáng)，勞動(dòng)力的成本日益提高，建筑企業(yè)面臨著人力成本過(guò)高的壓力，企業(yè)的成本不斷提高，利潤(rùn)空間逐步縮小，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久盈利企業(yè)迫切需要轉(zhuǎn)型。隨著營(yíng)改增制度的推進(jìn)，各地區(qū)政府都對(duì)相關(guān)的行業(yè)都給與大力扶持，以幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)稅收制度的過(guò)渡，建筑企業(yè)需要牢牢抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，積極落實(shí)國(guó)家新政策，利用政府的優(yōu)惠政策大力發(fā)展機(jī)械水平，同時(shí)不斷強(qiáng)化科技創(chuàng)新水平，做到與時(shí)俱進(jìn),調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式，從而實(shí)現(xiàn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的內(nèi)部稅收管理模式的優(yōu)化

為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增制度的到來(lái)，建筑企業(yè)需要對(duì)稅收核算以及稅收控制管理制度進(jìn)行優(yōu)化。建筑企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)營(yíng)改增制度改革后會(huì)計(jì)核算新算法的學(xué)習(xí)，特別是針對(duì)建筑合同以及增值稅核算的相關(guān)內(nèi)容必須進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，熟練掌握銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的正確核算，對(duì)于新制度中規(guī)定的納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)必須了如指掌，正確區(qū)分改革前后的會(huì)計(jì)核算以及稅收制度之間的不同點(diǎn)，建筑企業(yè)要不斷完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并更新系統(tǒng)配置，做到與時(shí)俱進(jìn)的重新制定新的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)必須給予足夠的重視。盡可能地避免由于施工地域的分散性引發(fā)的會(huì)計(jì)信息不通暢現(xiàn)象的發(fā)生，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立與施工現(xiàn)場(chǎng)能夠?qū)嵤┙换バ缘馁~務(wù)處理系統(tǒng)。建筑企業(yè)需要由專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行增值稅發(fā)票的開(kāi)具、取得以及抵扣等一系列環(huán)節(jié)的操作與控制，不同崗位的會(huì)計(jì)人員之間需要進(jìn)行溝通，以避免增值稅發(fā)票的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，加強(qiáng)相關(guān)地抵扣憑證的管理，必需在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)抵扣、認(rèn)證時(shí)限的規(guī)定。

（三）加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃

由于營(yíng)改增制度的實(shí)施原有的納稅籌劃系統(tǒng)已經(jīng)不能夠適應(yīng)新的發(fā)展。這一制度給企業(yè)提供一個(gè)納稅籌劃調(diào)整的新空間。建筑企業(yè)需要以獲得的真實(shí)、完整、及時(shí)以及可靠的增值稅發(fā)票信息與會(huì)計(jì)資料為依托，重新尋找新的納稅籌劃進(jìn)入點(diǎn)，并且建筑企業(yè)需要在與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合的基礎(chǔ)上分步驟的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的方案，目前，使用最為廣泛的建筑業(yè)增值稅納稅籌劃的手段通常有：原材料的購(gòu)買、固定資產(chǎn)的引進(jìn)等。在加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員需要不斷接受新的制度與政策，并將其與企業(yè)的新信息和新的管理模式的相結(jié)合，不斷探索新的納稅籌劃方法是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。只有做好建筑企業(yè)的納稅籌劃，才能有效避免營(yíng)改增可能帶來(lái)的稅負(fù)增加。同時(shí)，相關(guān)人員要加強(qiáng)相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法律意識(shí)，依法管理、治理企業(yè)。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化勢(shì)在必行，“營(yíng)改增”制度的實(shí)施成為大勢(shì)所趨。實(shí)踐表明，“營(yíng)改增”制度實(shí)施以來(lái)，取得了良好的效果。其能切實(shí)降低納稅人的實(shí)際稅負(fù)，推動(dòng)建筑企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型。然而，“營(yíng)改增”在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)雙重影響。因此，建筑企業(yè)要正視營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，企業(yè)要切實(shí)做到結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及發(fā)展特點(diǎn)，牢牢抓住“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)機(jī)遇，盡可能降低其對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的不利影響，這樣才能使企業(yè)在“營(yíng)改增”的浪潮中立足于不敗之地。

[1]萬(wàn)建國(guó).營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的深刻影響和嚴(yán)峻考驗(yàn)[J].建筑，2012(21)．

[2]王德榮.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施[J].企業(yè)研究，2013(1).

[3]潘小小.面對(duì)“營(yíng)改增”建筑業(yè)將受什么影響?[N].中國(guó)建材報(bào)，2012:01-12.

[4]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2014.

［責(zé)任編輯：龐 林］

F293.342

A

1005-913X（2015）04-0152-01

2015-01-15

季 勇(1979-)，男，天津人，會(huì)計(jì)師，研究方向：資本運(yùn)營(yíng)。