企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的制度問(wèn)題及解決辦法

楊 柳，李香逸

（佳木斯大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

我國(guó)企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所創(chuàng)造的價(jià)值是十分巨大的，如果企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有完善的內(nèi)部控制體系，那將會(huì)面臨嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定符合其發(fā)展的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，同時(shí)最大限度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算制度、健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)等方式逐步增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，為我國(guó)社會(huì)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)，希望本研究能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理提供幫助。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要性

借鑒COSO框架，2010年國(guó)家財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！痘疽?guī)范》是內(nèi)部控制體系的最高層次，起到統(tǒng)馭作用，規(guī)定了內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)，提出了內(nèi)部控制的五個(gè)要素，以及建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則?！杜涮字敢分?，應(yīng)用指引由內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和控制手段三大類(lèi)組成，在整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位；評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；審計(jì)指引是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成了一個(gè)有機(jī)整體。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的制度問(wèn)題

（一）缺乏全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

財(cái)務(wù)部門(mén)在整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要作用，全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以為企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)的管理提供有利幫助。然而，我國(guó)很多企業(yè)并不具備全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，不能夠站在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度解決財(cái)務(wù)問(wèn)題。另外，還有一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在漏洞，只能解決一些局部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致資金運(yùn)轉(zhuǎn)不靈，不利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，殊不知，長(zhǎng)此以往會(huì)極大的削弱財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行能力，尤其是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)代。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不健全還會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)操作誤差，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)隱患，要想確保財(cái)務(wù)制度能夠有效的實(shí)施，就應(yīng)當(dāng)建立全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

（二）企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)地域遼闊，城市化進(jìn)程也在不斷深入，眾多企業(yè)如雨后春筍般機(jī)制生長(zhǎng)起來(lái)，當(dāng)然，它們也遍布全國(guó)各個(gè)地域，要想進(jìn)行全面、綜合、系統(tǒng)的管理也存在一定的難度，因此，企業(yè)最好能夠?qū)崿F(xiàn)自身結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，這樣有助于提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體水平。但是，只有少部分的企業(yè)具備現(xiàn)代化的先進(jìn)管理體制和優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，大多數(shù)的中小型企業(yè)仍然存在嚴(yán)重的企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象，尤其是國(guó)有的獨(dú)資企業(yè)，更是忽視政府等職能部門(mén)功能的發(fā)揮，使得企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度極大降低，如果企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)得不到優(yōu)化，那整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率就會(huì)極大降低，同時(shí)還存在商業(yè)詐騙行為，使得企業(yè)的發(fā)展更為艱難。[1]因此，要從優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)入手,從根本上解決企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理問(wèn)題,從制度上和企業(yè)結(jié)構(gòu)的設(shè)立上保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量很難保證

財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也要根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)來(lái)判斷效益的好壞以及收入與支出是否平衡，更重要的是流動(dòng)資金與固定資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，如果財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)又怎么能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化。現(xiàn)階段，我國(guó)很多小型企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量很差，一些員工的差旅費(fèi)、獎(jiǎng)金發(fā)放等單據(jù)都很不詳細(xì)，加之沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)整理，導(dǎo)致很多資金不知去向，造成企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的增加。與此同時(shí)，資金的利用率也很低，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂無(wú)序，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重負(fù)擔(dān)，實(shí)際上，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量是財(cái)務(wù)管理最基本的要求，需要企業(yè)管理人員重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升，不要出現(xiàn)弄虛作假等不合法現(xiàn)象。

（四）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低

社會(huì)的發(fā)展需要大批專(zhuān)業(yè)技能強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人才，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更是如此，筆者通過(guò)查閱大量資料與社會(huì)實(shí)踐的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際人數(shù)與需求量之間相差懸殊，盡管我國(guó)從事會(huì)計(jì)工作的人員有很多，但是高級(jí)會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)的人數(shù)是十分短缺的，因此，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都不具備較高的專(zhuān)業(yè)技能，盡管有些人具有多年的工作經(jīng)驗(yàn)，但是社會(huì)發(fā)展迅速，很多先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，而財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)低、專(zhuān)業(yè)技能差，經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題，這樣會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。[2]

三、解決企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的措施

（一）完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)大環(huán)境的變換而做出相應(yīng)的改動(dòng)，以幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，實(shí)際上，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度具有廣泛性，能夠涵蓋組織規(guī)劃制度、預(yù)算控制制度以及授權(quán)比準(zhǔn)制度等，這些制度都是輔助財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度而建立起來(lái)的，尤其對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，需要管理的財(cái)務(wù)問(wèn)題較多，更應(yīng)該充分考慮到這些制度的規(guī)范性、適用性以及經(jīng)濟(jì)性原則，盡可能的減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要想充分的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者的決策意識(shí)，將理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，同時(shí)提升員工的自覺(jué)意識(shí)，逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（二）注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性

任何企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都不可避免的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，尤其是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的形式變幻莫測(cè)，需要財(cái)務(wù)人員充分的進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)可能發(fā)生的危險(xiǎn)隱患予以避免或制定相應(yīng)的預(yù)防措施；管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是決定這個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì)的關(guān)鍵因素，對(duì)于那些經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)的企業(yè)可以進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資行為，但是那些小型的或剛剛起步的企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟就要結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，盡可能避免那些風(fēng)險(xiǎn)較高的金融行為。另一方面，就是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題也引起的國(guó)際上的廣泛關(guān)注，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也包括數(shù)據(jù)信息的安全問(wèn)題，因此，企業(yè)一定要注重風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施的采取。

（三）建立企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)

企業(yè)的健康運(yùn)作離不開(kāi)監(jiān)管系統(tǒng)，這不僅能夠約束職工的工作行為，更是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的約束作用，而財(cái)務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)的建立就更為重要了，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)之間都應(yīng)分工明確，通過(guò)互相監(jiān)督與協(xié)作共同完成任務(wù)。監(jiān)管系統(tǒng)的作用還可以幫助內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和外部的監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)中一些不合理的經(jīng)濟(jì)行為予以約束，企業(yè)任何行為的發(fā)生都應(yīng)當(dāng)遵從我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，尤其的財(cái)務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)管更需要加大力度，將監(jiān)管系統(tǒng)的作用落實(shí)到實(shí)處，最好能夠成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管部門(mén)，對(duì)稅務(wù)、財(cái)政以及內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督。只有正規(guī)的生產(chǎn)運(yùn)作才能夠保證企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。[3]

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制

財(cái)務(wù)預(yù)算控制能夠幫助財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度發(fā)揮更好的效果，還能夠很好的降低成本，實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)決定了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制的方式，通過(guò)全面的預(yù)算管理辦法讓員工和管理人員意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要意義，同時(shí)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)工作，而且，在實(shí)際的生產(chǎn)中也能夠有所依據(jù)，不會(huì)出現(xiàn)能源及資金浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，也不會(huì)由于資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)而出現(xiàn)尷尬的局面。另一方面，財(cái)務(wù)預(yù)算控制可以全面的提升財(cái)務(wù)部門(mén)的執(zhí)行能力，對(duì)于那些經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的企業(yè)更應(yīng)該充分的發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的作用，通過(guò)分解預(yù)算編制計(jì)劃指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展，如果在實(shí)際生產(chǎn)中遇到突發(fā)狀況，則要對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行及時(shí)修改，確保預(yù)算監(jiān)督反饋機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有的功能。

（五）提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，隨著社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，要求財(cái)務(wù)人員具備更強(qiáng)的洞察力、分析力和判斷力，同時(shí)可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)的關(guān)系，企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)專(zhuān)業(yè)技能高的人才幫助進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，也可以定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，分析現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要意義，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，將自身利益與企業(yè)利益結(jié)合在一起，同時(shí)，業(yè)務(wù)管理制度、責(zé)任分配制度等措施的采取也可以對(duì)財(cái)務(wù)人員起到一定的約束作用，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用得到充分發(fā)揮。所以，我們要積極開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和能力。

綜上所述，本研究對(duì)我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度上存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)建立有效的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，為迎接新時(shí)期的各種挑戰(zhàn)做好準(zhǔn)備，只要能夠?qū)Υ嬖诘膯?wèn)題予以充分的重視，并積極尋找解決的對(duì)策，優(yōu)化財(cái)務(wù)控制機(jī)制，營(yíng)造和諧的經(jīng)營(yíng)管理氛圍，從而保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)能夠取得預(yù)期的效果，提升我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

[1] 陳 艷.提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012(22).

[2] 秦翠娥.試論加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014(30).

[3] 王素霞.論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2012(4).

[4] 熊秋容.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014(31).

[5] 劉 根.目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013(3).

[6] 秦文光.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2013(36).