會(huì)計(jì)在公司治理中的角色優(yōu)化研究

白 濤

（河南高速公路發(fā)展有限責(zé)任公司 南陽(yáng)分公司，河南 南陽(yáng) 473000）

一、前言

會(huì)計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)的地位隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展而日益突出，角色也越來(lái)越重要，但是會(huì)計(jì)角色受到了經(jīng)濟(jì)、政治以及環(huán)境等各種因素的影響和制約，直接決定了會(huì)計(jì)所扮演的角色能否成功。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展同步的，在不同階段會(huì)計(jì)所扮演的角色與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)組織是緊密聯(lián)系的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)是在現(xiàn)代股份制公司發(fā)展成熟后逐步形成的，并直接為現(xiàn)代股份制公司服務(wù)。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的主要特點(diǎn)，公司治理因此產(chǎn)生，在很大程度上現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也是因?yàn)楣局卫淼男枰Ｔ诠局卫斫Y(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)扮演著十分重要的角色，相應(yīng)的也享受一定的權(quán)利、承擔(dān)一定的義務(wù)，因此在公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)角色是通過(guò)會(huì)計(jì)地位、權(quán)利和義務(wù)綜合體現(xiàn)出來(lái)。

二、會(huì)計(jì)在公司治理中的角色

（一）會(huì)計(jì)在公司治理中的地位

公司治理具有權(quán)力配置、權(quán)力制衡、激勵(lì)與約束的功能，其主要目的是保證公司的所有權(quán)、控制權(quán)得到合理配置，對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和管理層相應(yīng)的權(quán)力、責(zé)任和利益進(jìn)行分，使相互之間形成制衡的關(guān)系，制定有效的激勵(lì)措施，使公司的各項(xiàng)制度得到高效運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)委托人的利益。經(jīng)營(yíng)者要受到委托人的嚴(yán)格監(jiān)督，以保證經(jīng)營(yíng)者在行使經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)不偏離其目標(biāo)，這樣就有效解決了因所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的利益上的沖突。

在某個(gè)會(huì)計(jì)期間公司通過(guò)會(huì)計(jì)的反映職能來(lái)揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，作為對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，也能夠?qū)?jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。同時(shí)在公司治理中會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能也發(fā)揮很大的作用。公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，都是基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況來(lái)制定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，而公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況是會(huì)計(jì)工作結(jié)果通過(guò)數(shù)量體現(xiàn)出來(lái)的。

（二）會(huì)計(jì)在公司治理中的權(quán)利

會(huì)計(jì)在公司治理中作為權(quán)力與利益的紐帶，處在核心的位置，會(huì)計(jì)人員自身的權(quán)利則直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限范圍，對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生影響。一是會(huì)計(jì)所實(shí)施的責(zé)任制度明確了會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)利。二是為了加強(qiáng)公司管理，保障公司的利益最大化和盈利能力，會(huì)計(jì)人員要實(shí)行責(zé)任制制度，這是賦予會(huì)計(jì)應(yīng)有的權(quán)利，而且對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)也非常重要。三是會(huì)計(jì)責(zé)任制的推行體現(xiàn)了除了核算職能會(huì)計(jì)還具有管理職能，使會(huì)計(jì)人員管理作用的發(fā)揮有了充分的依據(jù)，也是公司管理服務(wù)優(yōu)化改革的一個(gè)重要途徑，明確了會(huì)計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。賦予會(huì)計(jì)人員合理的會(huì)計(jì)權(quán)利，能夠調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，也奠定了公司持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

（三）會(huì)計(jì)在公司治理中的義務(wù)

近些年，一些公司出現(xiàn)了賬目混亂失真現(xiàn)象，把會(huì)計(jì)人員推到了輿論的風(fēng)口浪尖，因此會(huì)計(jì)必須反思，明確自己的職責(zé)所在和應(yīng)該履行的義務(wù)。一是確定合適的核算準(zhǔn)則和方法，以適應(yīng)公司的發(fā)展，正確解釋會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)制度更加透明。二是根據(jù)會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)具體辦法進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修改，使會(huì)計(jì)人員能夠更好為公司服務(wù)，提供更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。三是嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)人員的資質(zhì)和會(huì)計(jì)技術(shù)職稱的管理、評(píng)定，與其他部門共同制定會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)相互之間的監(jiān)督，使會(huì)計(jì)制度的制定更加嚴(yán)謹(jǐn)并得到有效執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)在公司治理中的角色優(yōu)化

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)容的優(yōu)化

為了與公司治理相適應(yīng)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容要不斷優(yōu)化，主要包括以下幾點(diǎn)。

一是為了保證股東的控制權(quán)得到有效配置和行使而提供相應(yīng)的決策信息。因?yàn)楣蓶|大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東控制權(quán)的行使須通過(guò)股東大會(huì)，所以股東就必須對(duì)公司在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)方面的情況有一個(gè)詳細(xì)的了解，才能更好的對(duì)公司的預(yù)決算方案、經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃等發(fā)表意見(jiàn)。選舉董事會(huì)，就需要對(duì)董事過(guò)去的履職情況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。因此會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包含為股東評(píng)價(jià)投資決策、預(yù)決算的編制、反映董事會(huì)履職和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況的信息。

二是為保證董事會(huì)控制權(quán)得到有效配置和行使提供相應(yīng)的決策信息。董事會(huì)是受股東大會(huì)委托行使控制權(quán)和決策權(quán)，向股東大會(huì)報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)公司發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，制定包括財(cái)務(wù)預(yù)算、規(guī)章制度、管理層報(bào)酬方案等政策，對(duì)管理層業(yè)績(jī)和公司業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算控制體系的具體運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督。因此董事會(huì)對(duì)諸如管理層的任免、預(yù)算管理、績(jī)效考核、會(huì)計(jì)核算、管理層報(bào)酬、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)外部審計(jì)等公司一系列制度進(jìn)行安排，這就需要會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的決策信息。

三是為管理層控制權(quán)的有效配置和行使提供決策信息。管理層是公司治理結(jié)構(gòu)的末端，其受董事會(huì)委托執(zhí)行董事會(huì)決策并負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營(yíng)管理。這是會(huì)計(jì)在公司管理中的具體運(yùn)用，也是公司治理與公司管理重疊的部分。

（二）會(huì)計(jì)方法的優(yōu)化

在公司治理中，資本的控制權(quán)和決策權(quán)被授予了董事會(huì)，董事會(huì)把經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予管理層，管理層授予分公司和事業(yè)部門部分經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，層層的委托代理關(guān)系是對(duì)權(quán)利的分割，也是對(duì)經(jīng)管責(zé)任的分解。為了對(duì)各層經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，就需要準(zhǔn)確、公正的計(jì)量其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

一是擴(kuò)展責(zé)任中心。責(zé)任中心的最高層次將不再局限在各分公司或事業(yè)部這個(gè)層面上，而是向上擴(kuò)展到管理層、董事會(huì)、股東層面。責(zé)任中心作為一個(gè)內(nèi)部單位把權(quán)、責(zé)、利、效充分的結(jié)合起來(lái)。而傳統(tǒng)責(zé)任中心則根據(jù)各類責(zé)任中心能夠?qū)嶋H控制的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類為費(fèi)用中心或成本中心、投資中心以及利潤(rùn)中心。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東、董事會(huì)和管理層處于核心地位，其可控的權(quán)利并不相同，如果仍然簡(jiǎn)單的劃分為費(fèi)用中心、投資中心及利潤(rùn)中心就不夠合理。作為企業(yè)的所有者，股東并不實(shí)際參與公司的經(jīng)營(yíng)決策和控制，而是將企業(yè)委托給董事會(huì)，作為公司內(nèi)部的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是一種決策中心，作為公司經(jīng)營(yíng)管理的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，管理層是一種經(jīng)營(yíng)中心，因此應(yīng)根據(jù)可控性原則設(shè)計(jì)考核指標(biāo)并按考核指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行考核。

二是擴(kuò)展責(zé)任預(yù)算和制定報(bào)酬計(jì)劃。責(zé)任考核是以責(zé)任預(yù)算作為考核標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，依據(jù)報(bào)酬計(jì)劃對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。責(zé)任考核是責(zé)任會(huì)計(jì)的核心，必須有一個(gè)明確的考核和獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)才能進(jìn)行有效的責(zé)任考核，因此責(zé)任預(yù)算和計(jì)劃非常重要。與根據(jù)公司全面預(yù)算分解而編制的傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算相比，和公司治理相適應(yīng)的責(zé)任預(yù)算編制首先要對(duì)公司治理的總體目標(biāo)進(jìn)行明確。以往把股東財(cái)富最大化作為追求目標(biāo)的公司治理模式，完全為股東的利益服務(wù)，而把企業(yè)價(jià)值最大化作為追求目標(biāo)的共同利益治理模式則是把全體利益相關(guān)者的利益作為服務(wù)對(duì)象。公司治理的總目標(biāo)在不同的治理模式下也不相同，責(zé)任預(yù)算的總目標(biāo)因此也不相同，導(dǎo)致計(jì)量的具體指標(biāo)出現(xiàn)差異。報(bào)酬計(jì)劃的制定應(yīng)與責(zé)任預(yù)算同步，否則的話激勵(lì)約束作用的效果就會(huì)大打折扣，使其逃避了經(jīng)管責(zé)任，又對(duì)既得利益進(jìn)行分配。

此外，在建立賬務(wù)系統(tǒng)、設(shè)計(jì)責(zé)任指標(biāo)、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系、對(duì)雖然與公司管理相適應(yīng)但是建立在各經(jīng)營(yíng)組織基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接等方面責(zé)任會(huì)計(jì)還應(yīng)進(jìn)行不斷的優(yōu)化創(chuàng)新，以便能夠適應(yīng)公司治理以及公司管理的需要。

四、結(jié)語(yǔ)

如何解決存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題并提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要方法是通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這過(guò)程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)確定位好自己的角色，認(rèn)識(shí)到在公司中所處的重要地位，服務(wù)于公司的持續(xù)發(fā)展。作為公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言，會(huì)計(jì)不僅僅是提供可靠的財(cái)務(wù)信息，而且在維護(hù)公司資產(chǎn)安全、保證公司決策科學(xué)合理方面同樣發(fā)揮著巨大作用。但隨著公司的發(fā)展和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，會(huì)計(jì)的角色也要隨之進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，以更好地促進(jìn)公司的良性發(fā)展。

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[2] 李 斌.上市公司治理中會(huì)計(jì)角色定位研究[D].成都：四川師范大學(xué)，2012.

[3] 王久瑋.淺析公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012(11).