企業(yè)會計政策選擇管理研究

馬 碩，陳 博

（佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 158400）

企業(yè)會計政策的選擇要落實在會計確認、記錄、計量、報告的各個環(huán)節(jié)中。選擇會計政策的過程就是會計核算的過程，就此意義而言，企業(yè)會計政策是對會計過程進行技術(shù)規(guī)范，而實質(zhì)上卻是政治和經(jīng)濟的制度安排和利益博弈。所以會計信息大部分來自主觀判斷，是政府、企業(yè)、債權(quán)人、股東等具有利害關(guān)系的管理者在利益博弈中均衡利益的結(jié)果。企業(yè)會計政策的不同而出現(xiàn)的會計信息也不相同，會造成企業(yè)投資決策行為和利益分配結(jié)果不同，會對社會資源的分配結(jié)果和分配效率有直接影響。對企業(yè)會計政策選擇進行管理，具有重要的意義。

一、企業(yè)會計政策選擇的必然性

企業(yè)選擇會計政策，不但包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)最初產(chǎn)生時的選擇，也包括因為客觀環(huán)境發(fā)生變化而對會計政策進行的改變。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，提高了企業(yè)自主權(quán)。另外宏觀經(jīng)濟環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，對企業(yè)財務(wù)工作提出具體要求，進而構(gòu)建起企業(yè)政策會計選擇的外在客觀環(huán)境，增強會計政策選擇的必要性。

首先會計政策選擇是體現(xiàn)企業(yè)會計信息的前提。會計以反復(fù)計量和確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種事項為核心，選擇并采取正確的會計原則、會計程序與方法，所以會計政策是完善會計信息的前提。

其次會計環(huán)境的不斷變化對財務(wù)人員如何選擇會計政策提高新要求，以確保會計信息的公允與真實。在現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展過程中，其自主性逐步擴大，業(yè)務(wù)各類和經(jīng)營范圍更加多樣化，使企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系變得復(fù)雜。這既開拓會計的活動區(qū)間，增加會計業(yè)務(wù)內(nèi)容，還決定了企業(yè)在制度、準則范圍內(nèi)要選擇能體現(xiàn)會計工作的實踐方式，以達到會計工作的具體要求。

最后選擇會計政策是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和落實經(jīng)營思想的方法。各個企業(yè)的發(fā)展階段不同其經(jīng)濟目標也不相同。當企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)變化以及發(fā)展階段不同其，其管理者會運用或穩(wěn)健經(jīng)營或銳意開拓的戰(zhàn)略。企業(yè)管理者實現(xiàn)經(jīng)營目標、體現(xiàn)經(jīng)營思想，不但要運用經(jīng)營的措施和戰(zhàn)略，也要對會計政策進行選擇。

二、會計政策選擇存在的問題

（一）缺乏協(xié)調(diào)與完善的會計體系

因為我國會計政策選擇的主要特點是：在國家制定的會計準則、會計制度條框下企業(yè)選擇會計方法和會計原則，所以會計準則和會計制度上的缺失會讓部分企業(yè)有機可乘，造成不規(guī)范使用會計政策選擇來粉飾報表、操縱利潤，具體有以下幾個表現(xiàn)：會計準則和會計制度給企業(yè)選擇會計政策方面留下較大的彈性空間；會計準則和會計制度具有一定的滯后性，導(dǎo)致披露企業(yè)會計信息的要求不嚴格。

（二）企業(yè)在會計政策選擇上沒有實現(xiàn)整體優(yōu)化的設(shè)計目標

企業(yè)目標與其對會計程序和方法進行選擇的內(nèi)在一致性較差，這抵消或削弱會計政策選擇的功能。部分企業(yè)選擇會計政策時具有較大隨意性，在披露信息過程中，沒有完全披露會計政策選擇的相關(guān)信息，導(dǎo)致信息透明度較低。

（三）會計政策缺乏選擇的意識

雖然我國出臺并實施了新會計制度和新會計準則，增加企業(yè)選擇會計政策時的空間，但大多數(shù)企業(yè)的會計人員和管理者還不具有完善的選擇會計政策的意識。即使部分企業(yè)做出會計政策選擇，但他們也沒有做到理性選擇。企業(yè)會計人員具有的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)影響會計政策的選擇。而企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷力較差，這會造成企業(yè)選擇會計政策時的盲目與不合理。

（四）采取會計政策選擇對會計利潤進行操作的不良現(xiàn)象

第一，重虧現(xiàn)象。對于難以實現(xiàn)盈利或第一次列入虧損經(jīng)營行列的上市公司，為了讓下一年扭虧為贏，就將本年做成重虧，避免出現(xiàn)因為連續(xù)虧損而受到特別處理；對于部分會被特別處理的上市公司，就運用大虧損來清理以前累計的問題，為來年扭虧以避免摘牌設(shè)下伏筆。

第二，微利現(xiàn)象。已經(jīng)1－2年出現(xiàn)虧損的市場公司，為了不受到摘牌或特別處理的懲罰，運用各種方式讓資產(chǎn)收益率保持哪怕僅有萬分之一的微利水平，只要不出現(xiàn)虧損就可以了。

第三，配股現(xiàn)象?，F(xiàn)在，在我國“上市公司資格”是比較稀缺的一種資源，上市公司為了滿足最近三年凈資產(chǎn)收益率等于或高于10%這個“圈錢”配股的條件，不惜任何代價運用各種方式力保10，產(chǎn)生出“10現(xiàn)象”。

隨著企業(yè)擴大自主權(quán)和實施新會計準則，企業(yè)選擇會計政策的空間增加。企業(yè)具有選擇微利會計政策的權(quán)力，是為了讓他們的選擇能體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而部分企業(yè)經(jīng)營者運用不正當方式，造成了國有資產(chǎn)流失和會計信息失真的現(xiàn)象。

三、在管理層面上會計政策選擇策略

（一）大力完善會計準則和會計制度

首先在市場經(jīng)濟體制環(huán)境下，給企業(yè)選擇會計政策的空間具有必要性。但針對我國國情要適當降低企選擇會計政策的余地，以降低企業(yè)利用會計政策粉飾報表、操縱利益的可能性。其次出臺的會計準則和會計制度。不但要適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟情況，也要能夠滿足會計環(huán)境的變化，同時在理論上要體現(xiàn)出較為超前的優(yōu)越性，進而降低出現(xiàn)新經(jīng)濟現(xiàn)象后會計準則和會計制度真空的情況，杜絕企業(yè)在無章可循的情況下對會計政策進行隨著選擇，對利潤進行操縱。最后要出臺會計政策披露相關(guān)細則，對披露的方式、內(nèi)容、格式、時間、范圍等進行具體而明確的規(guī)定，降低出現(xiàn)信息不對稱的概率。在會計政策披露方面，不但要對會計政策變更的理由、內(nèi)容以及影響度進行披露，還要對變更的判斷及變更的性質(zhì)進行披露?？傊贫〞嫓蕜t和會計制度要重視對公平性與效率的衡量，在選擇會計政策時要綜合考慮財務(wù)人員素質(zhì)、會計環(huán)境，明確會計選擇的審批程序和選擇論據(jù)。

（二）在企業(yè)選擇會計政策時要對選擇效果進行整體優(yōu)化

企業(yè)會計政策是較為完善的系統(tǒng)，貌似獨立的各項會計政策，其目標卻是一致的，但不同的會計政策體現(xiàn)的效用未必相同，因為企業(yè)選擇的會計政策背景不同，以單一動機而選擇的會計政策其效用較為有限，所以企業(yè)管理者要對行業(yè)前景、企業(yè)環(huán)境以及發(fā)展階段進行分析，研究其存在的問題和具有的優(yōu)勢，將企業(yè)發(fā)展目標與會計職業(yè)判斷結(jié)合起來，按照會計“理論指導(dǎo)實踐”的原則，創(chuàng)建或?qū)ふ仪袑嵖尚械臅嬏幚矸椒ê统绦?，對可以選擇的方案進行全面、系統(tǒng)的比較和分析，進而運用最能夠優(yōu)化會計政策的一類組合。

（三）教育和培訓(xùn)企業(yè)會計人員，提高其專業(yè)和綜合素質(zhì)

要運用不同形式教育和培訓(xùn)企業(yè)會計人員，逐步提高他們的專業(yè)和綜合素質(zhì)，讓他們體會到選擇會計政策的重要性和必要性，保證其會計知識扎實、職業(yè)眼光敏銳、創(chuàng)新意識積極以及有較強的主觀判斷能力，另外要對企業(yè)會計的知識進行更新，讓他們了解和掌握會計準則和財經(jīng)法規(guī)，便于他們在工作中針對企業(yè)實際選擇會計政策并嚴格遵守其職業(yè)道德，讓會計政策發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（四）建立健全會計信息管理體系，增強會計信息的質(zhì)量

財政部門要行使監(jiān)管企業(yè)會計信息的職能，然而面對數(shù)量巨大的企業(yè)，財政部門的監(jiān)管力不從心。盡管財政部門每年會調(diào)集人員抽查企業(yè)會計信息的質(zhì)量，但因為抽查戶數(shù)少、時間緊，沒有向社會公布查處的問題，其問題也沒有得到落實，助長了企業(yè)的僥幸心理。這就需要財政管理部門對隨意更改會計核算和處理方案的做法增加執(zhí)法力度，事后要公開運用會計政策造假的單位，讓他們受到應(yīng)有的懲罰。另外要重視對注冊會計師的監(jiān)督和審查，完善企業(yè)外部制約體系。監(jiān)督審計注冊會計師是企業(yè)科學(xué)選擇會計政策的外在保障，提高會計師審計意見所具有的法律效力，能夠完善企業(yè)外部制約機制。2000年深圳證交所和上海證交所修改實施的股票上市規(guī)則中明確規(guī)定，被注冊會計師提供拒絕表示意見或否定意見的上市公司，會受到特別處理。此方式提高注冊會計師的威信，并增強會計師在選擇會計政策時的約束力。另外要提高對會計師的監(jiān)督和管理，會計師行業(yè)得到健康發(fā)展，其審計和監(jiān)督的作用才能更好的發(fā)揮出來。

結(jié)束語

公允、合理的會計政策可以真實的體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，滿足使用者對會計信息的具體需求。但現(xiàn)在我國企業(yè)在對會計政策進行選擇時出現(xiàn)會計體系不協(xié)調(diào)不完善、沒有足夠的會計選擇意識、沒有對會計政策選擇進行優(yōu)化、企業(yè)對利潤進行不良操作等問題。應(yīng)該從完善會計準則和制度、提高財務(wù)人員素質(zhì)、重視企業(yè)會計整體優(yōu)化以及健全會計信息監(jiān)督管理制度等方面提高會計信息的效率和質(zhì)量。

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