淺析經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因及規(guī)避

何勁松

（黑龍江省特種設(shè)備檢驗研究院，哈爾濱 150001）

經(jīng)濟責(zé)任審計是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責(zé)任，為組織人事部門及紀檢監(jiān)察機關(guān)、其他有關(guān)部門考核和使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和社會審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，社會對經(jīng)濟責(zé)任審計的期望越來越高，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險也就越來越大。審計風(fēng)險是客觀存在的，自始至終會伴隨著審計活動的全過程，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險就是審計人員在實施審計后表達責(zé)任人應(yīng)當負有的主管責(zé)任和直接責(zé)任、表達與事實真相或經(jīng)濟責(zé)任不相符合的審計評價和結(jié)論，造成被審計人和有關(guān)方面損失的可能性，如果審計人員通過認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，分析其存在或產(chǎn)生的原因，及時采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，就會減少審計風(fēng)險帶來的錯誤的審計結(jié)果。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

（一）審計主體的原因

1.審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)局限性。責(zé)任經(jīng)濟審計過程中，很多方面需要由審計人員作出專業(yè)判斷，而由于審計內(nèi)容的復(fù)雜性，要求審計人員不僅要具備一定的專業(yè)能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。而由于審計人員的審計經(jīng)驗和能力的局限性，致使審計難以達到社會全部期望，這就無可避免地會在審計過程中發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2.審計人員沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎性。審計準則要求審計人員在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，進行合理的專業(yè)判斷。但在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員如果沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎性，如對審計事項的判斷性錯誤，或采用錯誤審計方法和程序等，都將帶來審計風(fēng)險。

3.審計人員在收集、分析與判斷審計信息過程中產(chǎn)生的審計風(fēng)險。開展經(jīng)濟責(zé)任審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理決策水平高低及其正確履行經(jīng)濟職責(zé)等方面的評價和結(jié)論，是組織人事部門考察考核、綜合評價、獎懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計需要收集的信息量大，而被審計單位由于多種原因，有時會出現(xiàn)提供的資料不真實或不全面等情況，使審計人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，如果審計人員收集的信息不完整或不真實，即使審計人員保持高度職業(yè)謹慎，以此為基礎(chǔ)做出的審計結(jié)論依然是不恰當?shù)?，由此必然帶來審計風(fēng)險。

（二）審計方法、審計手段運用帶來的審計風(fēng)險

因為現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有差別，這種差別有可能帶來判斷的誤差，從而帶來審計風(fēng)險。

另外還存在由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，管理水平和管理人員素質(zhì)等原因，導(dǎo)致審計結(jié)論與被審計單位實際情況不符。審計主要是通過收集的會計資料等來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在虛假記載，就會對審計結(jié)果造成影響，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。

（三）評價標準不適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計評價要求帶來的審計風(fēng)險

審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中最重要的一項成果。作為經(jīng)濟責(zé)任審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟行為及其后果的科學(xué)、客觀、準確的理性認識。

但經(jīng)濟責(zé)任的重要審計評價標準過于寬泛和籠統(tǒng)；難以適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計評價要求，增加了審計人員實際操作的難度。審計不能做出充分的判斷，由此帶來審計評價風(fēng)險。

(四)審計客體的復(fù)雜性及審計內(nèi)容的廣泛性

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，生產(chǎn)分工劃分越來越細，經(jīng)營過程也越來越復(fù)雜，與此相應(yīng)的會計信息系統(tǒng)也日益復(fù)雜，財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤的可能性也大大增加；審計范圍也呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，因此帶來很多不確定性因素。從審計內(nèi)容來看，所涵蓋范圍十分廣泛，它涉及到財務(wù)、決策、管理和效益等內(nèi)容，具有綜合性強的特點。因此要求審計人員不僅要具備一般審計基礎(chǔ)知識和經(jīng)驗，還要具備生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的知識，所以也說明審計的對象越復(fù)雜，審計的內(nèi)容越廣泛，審計的難度就越大，審計風(fēng)險也就越大。

（五）經(jīng)濟責(zé)任界定難度大

審計結(jié)果和整改措施不能得到有效落實，缺乏統(tǒng)一的評價標準和辦法在經(jīng)濟責(zé)任審計中需要界定責(zé)任，但責(zé)任的界定有時不能清晰的得出唯一結(jié)論，所以責(zé)任的不確定加大了審計風(fēng)險。在經(jīng)濟責(zé)任審計中往往還會涉及到一些不可量化的非經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，審計人員只能根據(jù)短時間內(nèi)的審計調(diào)查作出自己的判斷，加大了審計人員責(zé)任，也使審計風(fēng)險大大增加。

二、審計風(fēng)險的防范措施

(一)建立健全審計法律、法規(guī)

健全有效的法律制度和審計準則，才能合理地界定審計人員的責(zé)任，減少審計風(fēng)險。嚴格的內(nèi)部控制制度、完善的審計法律、法規(guī)，強化審計質(zhì)量控制、規(guī)范審計操作、避免審計中的隨意性審計行為從而規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）強化風(fēng)險意識

由于人們對審計期望越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，審計部門也會更加關(guān)心采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，保證高質(zhì)量的完成審計工作，有效避免審計風(fēng)險。審計人員也要從主觀上深入理解審計風(fēng)險、重視審計風(fēng)險，在審計工作中，主動探索有效的方法和措施規(guī)避審計風(fēng)險。

（三）制定科學(xué)合理的審計工作程序

通過制定審計規(guī)范確定審計的范圍、內(nèi)容、目標、程序和方法等，明確審計責(zé)任，審計人員按照審計規(guī)范執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，避免審計人員在工作中的隨意性，降低審計風(fēng)險。

（四）提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，確保經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量

審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)決定著審計質(zhì)量。根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，審計人員要具有較強的政策水平、扎實的基礎(chǔ)知識、業(yè)務(wù)能力和良好的職業(yè)道德，還要不斷加強后續(xù)教育，不斷更新知識，不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計需要。

（五）制定統(tǒng)一經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準

讓審計結(jié)果對實踐工作起到促進作用，讓審計結(jié)果得到落實。經(jīng)濟責(zé)任審計是為查明被審計者應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，評價和落實是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵。制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準，對實踐工作有著重要意義。

（六）提高審計人員的職業(yè)道德水平和應(yīng)對審計風(fēng)險的實際能力

提高審計人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心。不論是國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)還是社會審計組織，都要定期對審計人員進行培訓(xùn)，更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，在實際工作中減少由于自身能力不足帶來的審計風(fēng)險。

（七）合理確定重要性水平，規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

我國《獨立審計具體準則第10號審計重要性》第八條指出：“注冊會計師應(yīng)當考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。”審計人員在受理審計業(yè)務(wù)時，要考慮審計風(fēng)險及影響的高低，合理地確定審計重要性水平，以期達到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。

經(jīng)濟責(zé)任審計是政府部門推進廉政建設(shè)和反腐敗工作的重要手段，為達到應(yīng)有的審計效果，審計人員應(yīng)該控制和規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，從增強審計主體的風(fēng)險意識，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，建立建全相關(guān)法律法規(guī)，審計人員保持應(yīng)有的謹慎性，遵守職業(yè)道德等方面采取措施防范風(fēng)險，從而做到最大限度地規(guī)避風(fēng)險。