淺析供電企業(yè)的稅收籌劃

文/鄭陳偉

稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，針對自身經(jīng)營的特點，規(guī)劃納稅活動，是納稅人的合法權(quán)利。對企業(yè)而言，充分理解利用現(xiàn)行的稅收政策，開展適合企業(yè)自身的稅收籌劃，盡可能地降低納稅成本，也是每個企業(yè)降本增效的一條有效途徑。對于供電企業(yè)，結(jié)合其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，進行稅收籌劃方法的研究探討，同樣意義尤為重要。

一、增值稅的稅收籌劃

供電企業(yè)涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個企業(yè)的稅收籌劃的成敗，籌劃內(nèi)容主要是銷項稅和進項稅額兩方面，包括稅金是否計提準確和及時抵扣等內(nèi)容。

(一)進項稅的稅務(wù)籌劃

供電企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本項目很多，其中修理費、材料費、購電費在成本中所占比重很大，其抵扣的進項稅金額同樣很大，因此加強修理費和進項稅的管理是進項稅稅收籌劃的重點。

1.改變傳統(tǒng)的維修費管理方式

供電企業(yè)部分維修工程，存在以包工包料結(jié)算方式委托給外部的一些企業(yè)施工。施工企業(yè)“營改增”前作為營業(yè)稅的納稅人，只能開具地稅安裝類發(fā)票，使得供電企業(yè)這部分維修費無法抵扣進項稅，增加了稅負。

因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關(guān)鍵點，對維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業(yè)自行采購，維修費則發(fā)包給外部施工，這樣，材料費這部分能夠取得增值稅專用發(fā)票，從而可以增加進項稅抵扣，降低稅負。

2.支付貨款應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票方式

供電企業(yè)在購買貨物時，對一些資金較為困難的企業(yè)，為了及時獲得對方單位的貨物發(fā)票入賬，支付貨款時可以開具商業(yè)匯票，這樣企業(yè)可以利用商業(yè)匯票的短期融資功能，企業(yè)資金的支出實際就延遲了，這樣企業(yè)可以充分利用資金的時間差，緩解資金的緊張局面；同時，企業(yè)也能夠獲得對方發(fā)票入賬，既抵扣進項稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，降低了這兩稅的稅負。

3.加強企業(yè)日常的稅務(wù)管理

供電企業(yè)的日常財務(wù)管理中，應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理辦法，明確增值稅專用發(fā)票取得時和日常管理時的規(guī)定，執(zhí)行過程中并加強監(jiān)督和考核，主要內(nèi)容有：一是加強對取得增值稅專用發(fā)票的考核力度，對超過一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應(yīng)商在各方面條件相仿的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)專票的商家。

二是增值稅專票在取得后，要及時認證抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理的，不得抵扣進項稅。因此，供電企業(yè)在取得增值稅專票后，應(yīng)在最短的時間內(nèi)進行認證抵扣進項稅，從而為企業(yè)在第一時間內(nèi)降低稅負。

(二)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。

供電企業(yè)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要有固定資產(chǎn)報廢時的出售處理和客戶以固定資產(chǎn)抵債時的入賬處理。這兩項業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃時，要點主要有：一是在處置時要明確該項固定資產(chǎn)取得時是否抵扣了進項稅，從而準確計算銷項稅。二是企業(yè)在取得抵債的固定資產(chǎn)時，若資產(chǎn)是2008年12月31日之后購置的，則要求對方開具增值稅專用發(fā)票，達到抵扣進項稅的效果。

通過以上分析，供電企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃也有很大的研究空間，對降低企業(yè)的稅負也有相當(dāng)大的影響。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是應(yīng)納稅所得額和稅率相乘計算而來，應(yīng)納稅所得額根據(jù)年度的收入、成本、費用等項目計算而來，因此，納稅籌劃的主要是減少應(yīng)納稅所得額，關(guān)鍵是如何合法合規(guī)地少確認收入和多確認成本費用。

(一)在企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)從組織形式上有子企業(yè)和分企業(yè)兩種選擇。其中,子企業(yè)是具有獨立法人資格，在財務(wù)上單獨核算，自負盈虧，不允許與母公司合并繳納企業(yè)所得稅；而分企業(yè)是不具有獨立法人資格，繳納企業(yè)所得稅時需要與母公司合并匯總，一方發(fā)生的虧損均可以用對方的盈利彌補，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負。

因此，供電企業(yè)應(yīng)充分考慮盈利狀況來設(shè)置企業(yè)的組織形式，達到最優(yōu)的稅負水平，實現(xiàn)組織形式的稅務(wù)籌劃。

(二)用所得稅優(yōu)惠政策進行籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的設(shè)備，可以按專用設(shè)備的投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

供電企業(yè)每年在配電網(wǎng)建設(shè)投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優(yōu)惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優(yōu)惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業(yè)稅負。

(三)固定資產(chǎn)在修理時的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費可在當(dāng)期直接扣除，大修理支出應(yīng)作為長期待攤費用，按資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的，一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后資固定產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

供電企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費能否在當(dāng)期全額計入成本，而不作為長期待攤費用，主要依據(jù)是支出總額不超過固定資產(chǎn)原值的50%。因此在所得稅籌劃時，只要在滿足資產(chǎn)正常使用的的前提下，發(fā)生的修理費要盡量控制減少，總額不要超過上述規(guī)定的標準，從而當(dāng)期直接扣除，達到稅務(wù)籌劃的目的。

(四)管理軟件攤銷的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購進的軟件，符合無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。

供電企業(yè)在日常管理和經(jīng)營中經(jīng)常需要一些軟件，稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，與主管稅務(wù)機關(guān)加強溝通，滿足條件并經(jīng)備案后方可縮短軟件的稅務(wù)攤銷年限，從而降低企業(yè)前期的稅負。

三、房產(chǎn)稅的稅收籌劃

目前，供電企業(yè)的繳納的房產(chǎn)稅金額較小，自營的房產(chǎn)稅稅率不高，所以很多企業(yè)對房產(chǎn)稅不夠關(guān)注，對稅收籌劃不夠重視。其實這些都是誤區(qū)，細究供電企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅金額較小的原因，主要是因為企業(yè)的房產(chǎn)很多都是十幾年前或更為久遠那時建造的，當(dāng)時資產(chǎn)的入賬價值很小，所以現(xiàn)在企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅較小。若供電企業(yè)現(xiàn)在建造房屋的話，受物價的上漲，房屋的入賬價值肯定龐大。以一幢原值為2000萬元的房產(chǎn)為例，計算得出每年繳納的房產(chǎn)稅約為17萬元，稅額相當(dāng)可觀。另外房產(chǎn)只要存在企業(yè)就會每年持續(xù)納稅，從而構(gòu)成了企業(yè)的一項長期固定的稅負。因此，房產(chǎn)稅的籌劃也不容忽視。

根據(jù)稅法規(guī)定，在計算房產(chǎn)稅時，房屋的原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計價的配套設(shè)施。這些附屬設(shè)備或配套設(shè)施，以房屋為載體，維持和增加房屋的使用功能或滿足房屋設(shè)計要求。

因此，供電企業(yè)在房產(chǎn)稅的籌劃時關(guān)鍵是要正確劃分和核算房屋的入賬價值，對屬于房屋價值內(nèi)的附屬設(shè)備或配套設(shè)施，無論是否單獨入賬，均應(yīng)計入房屋價值，征收房產(chǎn)稅。對不屬于價值內(nèi)的一定不要并入房屋價值，以減少房屋的原值，從而少繳納房產(chǎn)稅。

另外，供電企業(yè)還應(yīng)充分了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策并運用。如：對于房屋大修理導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，大修期間可以免征房產(chǎn)稅。但企業(yè)在房屋大修前應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)證明材料，以備查驗，否則，不可免征房產(chǎn)稅。

最后，供電企業(yè)在了解掌握各種稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策，加強稅收籌劃，降低企業(yè)稅負的同時，還要防范和控制因籌劃導(dǎo)致的稅收風(fēng)險，切不可因稅務(wù)籌劃的失誤造成偷逃稅的現(xiàn)象。因此，供電企業(yè)在自身籌劃研究的同時，一是要依靠會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部專業(yè)機構(gòu)，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃提供專業(yè)知識的支撐。二是根據(jù)稅收法規(guī)的變化，適時對稅收籌劃方案進行重新制定和調(diào)整，保證籌劃行為的合法合規(guī)性。三是加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控，分析和評估風(fēng)險，制定相應(yīng)的管理辦法，籌劃決策要綜合考慮各方面因素，不能因為短期利益而損害了企業(yè)的正面形象或長遠利益。

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例.

[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

[3]龔黎明,劉美華.企業(yè)稅收籌劃方法淺析[J].財政監(jiān)督，2008(2).

[4]蔣媛,李秀藝.電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃問題研究[J].廣西電業(yè)，2010(2).