財(cái)務(wù)人員不可不知的幾項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員不可不知的幾項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

龍逸凡

財(cái)務(wù)人員除了掌握會(huì)計(jì)知識(shí)之外，還要盡可能多地掌握一些稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí),這也是職稱考試和CPA考試將稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)法列為考試科目的原因。為了幫助財(cái)務(wù)新人們規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，筆者整理了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中容易忽略的幾項(xiàng)法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與大家一起探討。

一、應(yīng)收賬款逾期2年，將失去勝訴權(quán)

風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款逾期超過(guò)兩年以上，可能無(wú)法收回，即使起訴，法院也不予以支持。

法律規(guī)定：向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為兩年，法律另有規(guī)定的除外。訴訟時(shí)效期間從知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起計(jì)算。訴訟時(shí)效因提起訴訟當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行義務(wù)而中斷。從中斷時(shí)起訴訟時(shí)效期間重新計(jì)算。超過(guò)訴訟期間，當(dāng)事人自愿履行的，不受訴訟時(shí)效的限制。

也就是說(shuō)，此條款應(yīng)用到應(yīng)收賬款上，當(dāng)約定的還款期限過(guò)了以后，必須在兩年以內(nèi)起訴，法律才可以保護(hù)其合法權(quán)益;若超過(guò)了兩年的訴訟時(shí)效期限，盡管其仍享有并可以行使起訴權(quán)，但失去了勝訴權(quán)，法院將以訴訟請(qǐng)求已超過(guò)訴訟時(shí)效為由駁回起訴。喪失勝訴權(quán)后原債務(wù)轉(zhuǎn)化為自然債務(wù)，法律不再予以強(qiáng)制力保護(hù)，只能靠欠款單位的信用以及道德來(lái)約束。

風(fēng)險(xiǎn)防范：在日常財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)隨時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)無(wú)經(jīng)濟(jì)往來(lái)，應(yīng)收而未收且賬齡超過(guò)一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)特別關(guān)注，對(duì)這類應(yīng)收賬款應(yīng)立即定期通過(guò)書(shū)面催收函進(jìn)行催收。催收函應(yīng)讓對(duì)方簽字蓋章確認(rèn)，或以其他能證明該文書(shū)到達(dá)對(duì)方當(dāng)事人的方式進(jìn)行催收，比如以特快專遞、電報(bào)、掛號(hào)信等，需要注意的是，此類方式一定要表明是催收函。

如果已經(jīng)過(guò)了訴訟時(shí)效，應(yīng)該設(shè)法讓對(duì)方訂立還款計(jì)劃，或在催款函上簽字蓋章，承諾在某時(shí)間前還款，只要對(duì)方重新承諾還款，即是“對(duì)原債務(wù)的重新確認(rèn)”，訴訟時(shí)效即可中斷，可重新計(jì)算。這里所說(shuō)的“對(duì)原債務(wù)的重新確認(rèn)”是指?jìng)鶛?quán)人要有催收逾期貸款的意思表示，債務(wù)人簽字或蓋章認(rèn)可并愿意繼續(xù)履行債務(wù)[（2006）民立他字第106號(hào)]。

特別提醒：對(duì)賬函并不能讓訴訟時(shí)效中斷，除非對(duì)賬函中有明確的催收意思表示。也正因?yàn)槿绱耍聞?wù)所為提高詢征函的回復(fù)率，在詢征函中一般都特別注明“本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算?！笨陬^催收也不能讓訴訟時(shí)效中斷，因?yàn)闊o(wú)法證明。

二、未收到貨款時(shí)先開(kāi)發(fā)票，小心被賴賬

在日常生活中，購(gòu)貨方支付款項(xiàng)后，收款方才開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)貨方是常見(jiàn)的做法，但在企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中，銷售方先開(kāi)具發(fā)票，購(gòu)貨方收到發(fā)票后再支付貨款，也是非常常見(jiàn)的做法。孰不知，這種常見(jiàn)的做法，卻隱藏著被賴賬的風(fēng)險(xiǎn)。一些無(wú)賴公司，會(huì)以“已用現(xiàn)金支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬。這些無(wú)賴公司的理論依據(jù)如下：

法律規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

按理說(shuō)，在中國(guó)以票控稅的環(huán)境下，發(fā)票的開(kāi)具與貨款的收取很多情況下是完全脫離的，即使無(wú)賴公司以“已支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬，法

院應(yīng)予以駁回。但在司法實(shí)踐中，卻有法院以發(fā)票管理辦法第三條為依據(jù)，認(rèn)為“發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù),是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收付款項(xiàng)的憑證，本案中被告持有原告開(kāi)具的發(fā)票,在訴訟中處于優(yōu)勢(shì)證據(jù)地位,原告沒(méi)有舉出有效證據(jù)證明付款事實(shí)不存在”。判決認(rèn)定被告已以現(xiàn)金方式支付款項(xiàng)。

正因?yàn)槿绱耍覀內(nèi)粘＝?jīng)濟(jì)往來(lái)中一定要注意此類風(fēng)險(xiǎn)?？梢圆扇∫韵路婪洞胧?/p>

風(fēng)險(xiǎn)防范：財(cái)務(wù)部門在審核合同時(shí)就督促業(yè)務(wù)部門加上相應(yīng)的條款，明確規(guī)定：開(kāi)具的發(fā)票不做為收款證明。如果合同已簽訂，那么在開(kāi)具發(fā)票時(shí)可由對(duì)方開(kāi)具收到發(fā)票的收條，要特別注明“款項(xiàng)未收到”，或在發(fā)票背面寫(xiě)上“給付發(fā)票時(shí)款項(xiàng)尚未支付”并由對(duì)方簽字。

三、委托收款、委托付款應(yīng)謹(jǐn)慎，小心有風(fēng)險(xiǎn)

在日常的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，由于各種原因，對(duì)方單位可能不直接收款、付款，而是委托其他單位/個(gè)人代收代付。遇到這種情況一定要小心謹(jǐn)慎，不能僅憑對(duì)方業(yè)務(wù)人員或財(cái)務(wù)口頭通知，一定要有相應(yīng)的書(shū)面委托或通知，否則可能遇到以下風(fēng)險(xiǎn)：

債權(quán)單位委托第三方單位代收時(shí)，債權(quán)單位可能聲稱自己沒(méi)有收到款項(xiàng)，要求重新支付；

債務(wù)單位委托第三方單位代為支付時(shí)，第三方單位可能會(huì)以“返還不當(dāng)?shù)美币蠓颠€相應(yīng)款項(xiàng)。

風(fēng)險(xiǎn)防范：在債權(quán)單位要求將款項(xiàng)支付給第三方時(shí)，可要求其提供相應(yīng)的書(shū)面委托書(shū)、或書(shū)面通知，明確寫(xiě)明委托第三方單位代收；債務(wù)單位讓第三方單位代為支付時(shí)，應(yīng)由債務(wù)單位和第三方單位寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明，共同確認(rèn)“由第三方單位代債務(wù)單位代為支付款項(xiàng)”的事實(shí)。

四、收到不是“三流合一”的增值稅專用發(fā)票，小心有風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在采購(gòu)貨物或接受相關(guān)服務(wù)時(shí)，為降低稅負(fù)，財(cái)務(wù)人員一般都會(huì)要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)。供貨單位可能并沒(méi)有一般納稅人資格，但保證能夠提供增值稅專用發(fā)票。其采用的方法主要有讓掛靠單位代開(kāi)、或讓其供應(yīng)商或廠家代為直接開(kāi)票。遇到此種情況，財(cái)務(wù)人員一定要小心，要嚴(yán)格按照2014年稅務(wù)總局39號(hào)公告的要求，看對(duì)方提供的增值稅專用發(fā)票是否符合貨物（服務(wù)）流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求，否則，可能因?qū)Ψ教撻_(kāi)發(fā)票而受到牽連。

法律規(guī)定：略。詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》。

五、簽訂合同時(shí)定金或訂金應(yīng)分清

學(xué)過(guò)經(jīng)濟(jì)法的財(cái)務(wù)人員都知道，訂金是預(yù)付款性質(zhì)的一種支付，而定金則是履約的保證，是合同履行的一種擔(dān)保。正因?yàn)槭潜ＷC，一旦違約，作為懲罰，違約方無(wú)權(quán)要求返還定金（或應(yīng)雙倍返還）。因而，財(cái)務(wù)人員在審核合同（開(kāi)具收據(jù)）時(shí)，要根據(jù)情況使用定金還是訂金，以免造成損失。

法律規(guī)定：合同法第一百一十五條當(dāng)事人可以依照《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無(wú)權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。

擔(dān)保法第九十一條定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定，但不得超過(guò)主合同標(biāo)的額的20%。

六、股東購(gòu)買個(gè)人資產(chǎn)的借款年底應(yīng)歸還，否則要繳個(gè)人所得稅

眾所周知，在企業(yè)報(bào)銷的個(gè)人股東的私人消費(fèi)支出是要繳個(gè)人所得稅的。但還有一點(diǎn)容易忽略：股東或其家庭成員借款用于購(gòu)買資產(chǎn)，并將其記到個(gè)人名下，此借款年底要?dú)w還，否則，要按“股息紅利所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅。

法律規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。[財(cái)稅[2008]83號(hào)文件]

責(zé)編:險(xiǎn)峰