“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)建議

陳禮祥

(深圳順絡(luò)電子股份有限公司，廣東 深圳 518110)

“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)建議

陳禮祥

(深圳順絡(luò)電子股份有限公司，廣東 深圳 518110)

隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，營業(yè)稅和增值稅在貨物流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)征收的現(xiàn)象給企業(yè)造成的經(jīng)濟負擔(dān)越來越大。原有稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢發(fā)展對于稅收工作的要求，因此對營業(yè)稅和增值稅進行改革越來越有必要。營業(yè)稅改為增值稅，也就是“營改增”，是我國稅收制度上一項非常重要的減稅措施，它被看作是我國從1994年以來稅改措施中流轉(zhuǎn)稅方面最為重大的一次改革。面對“營改增”稅收制度改革的這一社會趨勢，作為企業(yè)單位要審時度勢，及時調(diào)整經(jīng)營和財務(wù)策略，順應(yīng)稅收改革發(fā)展的趨勢。鑒于此，本文通過對企業(yè)稅收籌劃相關(guān)理論及“營改增”改革背景的概述，深入分析“營改增”對現(xiàn)代企業(yè)的影響，并以房地產(chǎn)企業(yè)為例，藉此提出了改善稅收籌劃的若干建議，以期對企業(yè)改革創(chuàng)新，實現(xiàn)長足發(fā)展提供有益參考。

營改增;現(xiàn)代企業(yè)改革;稅收籌劃;納稅政策

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展進步，其市場化和國際化的特性越來越明顯，社會各行各業(yè)的分工也越來越細化，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟形態(tài)并存的景象，在這種情勢下，傳統(tǒng)的稅收體制已經(jīng)不符合社會發(fā)展進步的需要，營業(yè)稅和增值稅同時征收并存的情況急需改革。對于當(dāng)代企業(yè)而言，“營改增”不但能夠極大地減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，而且還能夠有效避免現(xiàn)行稅收制度中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)成本和財務(wù)風(fēng)險。由此展開對這一背景下企業(yè)稅收籌劃的分析研究，具有一定的積極意義。

二、企業(yè)稅收籌劃的理論概述

(一)基礎(chǔ)釋義

在我國，稅收籌劃的主要內(nèi)容就是節(jié)稅、避稅與稅負轉(zhuǎn)移，即指納稅人在不違背法律的前提下，通過對企業(yè)的財務(wù)收支活動與生產(chǎn)經(jīng)營的合理安排與策劃，整理出最優(yōu)化的納稅方式，通過合理避稅，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟利益。但是需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃是事前籌劃，如果納稅事實已經(jīng)形成，再進行節(jié)稅行為屬于偷稅漏稅。

(二)主要作用

以稅收籌劃的職能定義為基礎(chǔ)，結(jié)合筆者工作實踐，認為稅收籌劃在當(dāng)前企業(yè)中所發(fā)揮的作用主要可歸結(jié)為下述幾點:其一，降低了企業(yè)的納稅成本。在日日趨烈的市場競爭中，能夠獲取最大的經(jīng)濟利益是企業(yè)最求的最高目標，這要求企業(yè)無論執(zhí)行任何的經(jīng)濟活動，都應(yīng)該將最大限度節(jié)約成本擺在首位，即以最少的投入，為企業(yè)產(chǎn)出最大的經(jīng)濟效益;而節(jié)稅策略的主旨就是企業(yè)降低經(jīng)營成本、節(jié)省營運開支的最佳途徑之一。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過合理的稅收籌劃調(diào)整來實現(xiàn)降低納稅成本的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。其二，有助于企業(yè)財務(wù)管理水平整體提高。企業(yè)運營中的稅收籌劃，貫穿于企業(yè)融資、投資以及經(jīng)營活動的全部過程中，這要求財務(wù)人員具備極高的專業(yè)技能與素質(zhì)，能夠通過事先系統(tǒng)的安排，加之縝密的籌劃來完成，是對財務(wù)人員的一項嚴格考核，不僅需要其對各種納稅方案進行對比與分析，進行全面的風(fēng)險防范，同時可快且準的篩選出最適合的方案，切實發(fā)揮崗位效能，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。除此之外，需要注意的是在進行稅收籌劃的過程中，必須鞏固并強化相關(guān)人員的知識儲備能力，全面掌握各項稅收法律法規(guī)，確保稅收籌劃能力的充分發(fā)揮。其三，有利于提高企業(yè)的核心競爭力。立足于經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)所面臨的全球并購風(fēng)險正在不斷加劇，基于前文所述，企業(yè)稅收籌劃不僅能夠降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，還能顯著減少企業(yè)運營成本，為企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟效益，提升企業(yè)自身價值與綜合競爭力，從而擴大規(guī)模，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標實現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。

三、“營改增”改革背景

將營業(yè)稅改為增值稅，即是市場對于“營改增”的廣泛定義，作為我國稅收制度上一項非常重要的減稅措施，它被看作是我國從1994年以來稅改措施中流轉(zhuǎn)稅方面最為重大的一次改革?！盃I改增”不但能夠極大地減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，而且還能夠有效避免現(xiàn)行稅收制度中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)成本和財務(wù)風(fēng)險。營業(yè)稅改增值稅，即是基于原來繳納營業(yè)稅的項目上，現(xiàn)改為征收增值稅。而這一增值稅只對服務(wù)或者產(chǎn)品的增值部分進行納稅，從而有效地避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。以現(xiàn)實而論，“營改增”的目的主要是為減輕企業(yè)負擔(dān)，完善現(xiàn)有的稅收制度，消除重復(fù)征稅。同時，在完善稅收的基礎(chǔ)上扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，增強國內(nèi)企業(yè)的國際競爭力，優(yōu)化企業(yè)出口、投資和消費結(jié)構(gòu)等。“作為中國稅收制度的一次重大改革，其實施與推廣必將對促進中國經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和完善稅收制度產(chǎn)生非常深遠的重要影響。具體地說，其不僅為企業(yè)避免了重復(fù)征稅，使企業(yè)稅負率降低，運營成本下降，市場競爭力增強，同時也降低了國內(nèi)經(jīng)濟市場的整體通貨膨脹水平。須知，在“營改增”之前，國內(nèi)大多企業(yè)仍普遍存在嚴重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，極大程度上制約了國內(nèi)各行業(yè)產(chǎn)業(yè)的有序發(fā)展。基于這一現(xiàn)狀，為促進市場經(jīng)濟下各行各業(yè)的健康發(fā)展，在企業(yè)中推行“營改增”稅收制度勢在必行，且此舉也將深刻影響到國內(nèi)行業(yè)產(chǎn)業(yè)整體的縱深發(fā)展。

四、營改增對企業(yè)的影響分析

以理論為輔，現(xiàn)實為據(jù)，“營增改”廣泛應(yīng)用的當(dāng)下，其對于企業(yè)的影響自是“有喜有憂”，下文將對此展開細述。

(一)優(yōu)勢作用

筆者認為，“營改增”在企業(yè)中應(yīng)用的普遍優(yōu)勢作用，可歸納為如下幾點:首先，是對減輕稅負的作用。營業(yè)稅的征收不是建立在企業(yè)盈利的基礎(chǔ)上的，而是以企業(yè)全部的經(jīng)營收入為依據(jù)進行的，這對于一些規(guī)模較小或經(jīng)營不善的中小型企業(yè)來說，稅收會成為其生產(chǎn)經(jīng)營的一項沉重負擔(dān)，同時將給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來很大的壓力，長此以往，明顯不利于其在市場中立足;而增值稅是以企業(yè)增值額為依據(jù)進行征收的，是建立在企業(yè)增收的基礎(chǔ)上，所以把征收企業(yè)的營業(yè)稅改為增值銳，就會大大降低企業(yè)的稅負壓力。特別是對于施工企業(yè)來說，因為本身經(jīng)營周期長，資金需要大，生產(chǎn)和流動環(huán)節(jié)多的特點，使其承受著很大的稅負壓力，營改增的推行能夠明顯降低施工企業(yè)在這一層面的稅負壓力。其次，是對企業(yè)資金流的節(jié)約作用。保障流動資金的正常運行，將對企業(yè)正常運作大有助益。因充足的流動資金是保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基本條件，而通過實行“營改增”稅收制度，不僅能使企業(yè)在營業(yè)稅方面需承受的稅額得到很大限度上的降低，同時在增值稅方面承受的稅額也將“大打折扣”，由此綜合而論，便能在很大程度上減少企業(yè)的稅負成本，為企業(yè)節(jié)約大量資金，“加強”了資金鏈，保證了施工企業(yè)資金流的穩(wěn)定。再者，是避免重復(fù)征稅而帶來的稅收不公平的作用。通常，企業(yè)在營業(yè)稅和增值稅同時實行的時候，往往會出現(xiàn)稅收重復(fù)增收的情況。比如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況較好、營業(yè)收入較高的時候，企業(yè)的盈利空間就會增大;但是兩稅同收，也就意味著施工企業(yè)既要承擔(dān)營業(yè)收入的稅額，又要擔(dān)負增值部分的稅額，基于稅法原則和經(jīng)濟規(guī)律而論，如此的重復(fù)征稅制度將極大增加企業(yè)的稅收負擔(dān)，相對于只征營業(yè)稅或者只征增值稅的行業(yè)顯然有失公平，不利于企業(yè)的長足發(fā)展。然而，通過營改增稅收制度，便可直接、有效的避免這類重復(fù)征稅出現(xiàn)的可能性。

(二)財務(wù)弊端

方法的適用，有其作用之處，自然也有弊端所在。筆者就其個人工作實踐總結(jié)，認為“營改增”在其應(yīng)用過程中所存在的問題主要有如下幾點:其一，將增加財務(wù)會計的工作負擔(dān)。因?qū)嵤盃I改增”之前的稅收制度，步驟相對較簡單，操作環(huán)節(jié)較少，整體會計核算過程都相對較為容易;而在實行“營改增”稅收制度之后，不僅新增設(shè)了大量新的會計科目和中間環(huán)節(jié)，過程環(huán)節(jié)的操作復(fù)雜，且審核和要求都更加嚴格，由此對相關(guān)會計人員提出了更高的要求。特別是對于中小企業(yè)而言，因管理稀疏和規(guī)模較小等特點，在其業(yè)務(wù)來往過程中，受制于結(jié)算時間的不確定性、種類的多樣性等，都將增加會計核算工作的負擔(dān)和壓力。其二，外在風(fēng)險因素對企業(yè)的影響較大。由于我國的增值稅發(fā)票自身存在著管理不嚴、隨意性較強等問題，加上部分小型企業(yè)無法開具正規(guī)專用發(fā)票，或是疏于發(fā)票管理，導(dǎo)致這類企業(yè)很多時候因無法出具正規(guī)增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣，從而無形中使得企業(yè)稅收負擔(dān)不斷加重。其三，加重了部分企業(yè)的資金負擔(dān)。自營改增稅收制度實施后，企業(yè)必須承擔(dān)過程中產(chǎn)生的增值稅稅額，但部分企業(yè)因資金回籠周期較長，所需資金數(shù)額也較大，所以在其資金回收不利的情況下，就要承擔(dān)巨大的資金壓力，且這一現(xiàn)象在國內(nèi)企業(yè)中是普遍存在的，因此，這一問題也將成為制約企業(yè)發(fā)展的主要因素之一。

(三)納稅影響

針對“營改增”對國內(nèi)企業(yè)的納稅影響，筆者認為可分為兩個層面來分別敘述，其一是直接影響，二是深層次影響，具體如下:

第一層面，直接影響。在這一層面，“營增改”產(chǎn)生的直接影響包括:首先，改變了計稅依據(jù);營業(yè)稅的征稅范圍是對全額進行征稅，而增值稅只是對增值部分進行征稅。在“營改增”之前對于企業(yè)的征稅范圍是全額征稅，故而存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。其次，改變了征管主體。按照我國的財政制度，地方稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)征收營業(yè)稅，而國家稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)征收增值稅?！盃I改增”之后，對房地產(chǎn)企業(yè)來說，征稅的主體發(fā)生了變化，由地稅改為了國稅。改變了征收稅率;在征收營業(yè)稅的情況下，企業(yè)普遍納稅稅率為5%，而“營改增”之后，增值稅的稅率產(chǎn)生了差別，作為一般納稅人的企業(yè)納稅稅率分為四種，分別為6%、11%、13%、17%，小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅稅率則為3%。再者，改變了應(yīng)納稅額的計算方法;營業(yè)稅的納稅額是營業(yè)額的5%，在增值稅中小規(guī)模納稅人實行的納稅額是當(dāng)期的營業(yè)收入乘以3%，而一般納稅人的納稅額是當(dāng)期營業(yè)收入乘以適用稅率再減去當(dāng)期的可抵扣進項稅。

第二層面，深層次影響。在這一層面，“營改增”對企業(yè)最大的影響就是企業(yè)中利潤、成本和所得稅的各項費用發(fā)生了變化，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益以及長足發(fā)展。進一步說，首先是對企業(yè)的成本和資產(chǎn)金額產(chǎn)生的影響。即在增值稅的計算方面，小規(guī)模納稅人和一般納稅人的納稅金額的計算方法是不相同的，所以在“營改增”之后，對這兩種性質(zhì)的納稅人的影響也就不同?！盃I改增”以前，作為一般納稅人的企業(yè)在購進這一環(huán)節(jié)所支付的價外費用和價款，包括增值稅全部計入到成本或資產(chǎn)中;而“營改增”之后，作為一般納稅人的企業(yè)在購進增值稅應(yīng)繳納的項目中的進項稅就不再計入成本或資產(chǎn)項目中，這樣將會一定程度地降低企業(yè)的成本或者資產(chǎn)。而作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)是不能抵扣進行稅的，所以說在“營改增”之后，不會對企業(yè)的成本或者資產(chǎn)項目產(chǎn)生直接的影響。其次是對企業(yè)的費用產(chǎn)生的影響。在營業(yè)稅改為增值稅以前，企業(yè)的收入情況需要計算企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額已經(jīng)成為企業(yè)的一項費用支出。而在“營改增”之后，企業(yè)要計算銷項稅，不作為企業(yè)的費用和成本，由此計算可以看出，企業(yè)在不改變營業(yè)額的情況之下，“營改增”后將能有效降低企業(yè)的費用支出。

五、新政策下改善稅收籌劃的若干建議——以房地產(chǎn)企業(yè)為例

針對這一背景下的企業(yè)稅收籌劃建議，筆者僅以房地產(chǎn)為例，提出如下建議:

一是對供應(yīng)方的資格和價格進行比較。房地產(chǎn)企業(yè)在一般納稅人處購進零散材料時，應(yīng)索要增值稅專用發(fā)票，由此便可用以抵扣;而在小規(guī)模納稅人處購進商品時，在不能抵扣或者抵扣低的情況下，可以在此價格上要求便宜一些。

二是利用稅率差異。一般物資的稅率是17%，建筑業(yè)的稅率是11%，在政策允許的情況下，利用不同納稅對象稅率不同的差異，從而盡可能減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

三是“營改增”之后，小規(guī)模納稅人比一般納稅人的征收比率要高。小規(guī)模納稅人在進項稅超過了當(dāng)期銷售額的8%時，房地產(chǎn)企業(yè)即有必要申請開辦成為一般納稅人，從而最大限度降低應(yīng)繳增值稅的負擔(dān)。

四是納稅時間上爭取延遲，盡可能爭取優(yōu)惠政策。在盡快取得進項稅發(fā)票的情況下，開出銷售發(fā)票的時間要盡量延遲;同時，增值稅具有相對多的減免稅政策，比如與環(huán)保項目相關(guān)的勞務(wù)或者產(chǎn)品，國家規(guī)定具有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自單位的實際情況、財務(wù)人員對增值稅有關(guān)條文的掌握等情況，機動靈活地進行稅務(wù)籌劃。

六、結(jié)語

綜上，“營改增”對于國內(nèi)各企業(yè)來說具有“危與機”的兩面性，為此，企業(yè)必須以此次稅改為契機，進一步合理規(guī)劃自身經(jīng)營行為，靈活運用稅收優(yōu)惠政策，更快地駛?cè)肟沙掷m(xù)發(fā)展的“快車道”，在促進我國經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮更大作用。

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