論基于超越預算理念的全面預算管理內(nèi)容體系的構建

唐 姝

(海南渝安投資有限公司，海南 ?？?570100)

對于新型的經(jīng)濟發(fā)展模式與發(fā)展結構，傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理預算方法在企業(yè)的發(fā)展中弊端顯現(xiàn)，這表明傳統(tǒng)的全面預算管理方法與新體制下的企業(yè)發(fā)展制度的不相適應。經(jīng)濟學者針對這種情況，在傳統(tǒng)預算管理的基礎上提出了一種新的企業(yè)預算概念，即“超越預算”理念，這一理念旨在試圖摒棄企業(yè)傳統(tǒng)的預算管理模式，對企業(yè)運營不再進行全面預算管理，而是直接對企業(yè)進行經(jīng)營與管理。可是“超越預算”是否能彌補傳統(tǒng)企業(yè)預算管理的弊端，在現(xiàn)代企業(yè)的運營中起到事半功倍作用?文章基于“超越預算”理念的理論背景下對全面預算管理作簡單的分析研究。

一、超越預算和全面預算管理的基本理念

1、超越預算的概念

超越預算是相對于傳統(tǒng)的預算方式，為適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一種新型的適應性與分權化的管理模式，其基本目標就是要通過合理的管理工具(標桿管理、信息體系、客戶關系管理等)、清晰的領導原則以及過程適應對員工的才能、能力、企業(yè)精神進行支持，同時賦予員工更多的信念、權利、責任的新型管理模式。超越預算是一種全新的、與新經(jīng)濟體制相適應的管理模式，它突破了企業(yè)傳統(tǒng)預算的桎梏，幫助企業(yè)管理者跳出年度績效考評的束縛，為企業(yè)預算改革提供了新的思路。

超越預算的靈敏管理的三大原則:(1)領導層原則。責任——形成一個團隊對結果負責而不是對中央;客戶——每位員工都要關注怎樣提高客戶效用而不只是達到內(nèi)部目標;執(zhí)行力——給團隊充分的權利和自由而不僅是與計劃相符。(2)程序原則。設定可持續(xù)改進的目標;建立衡量企業(yè)相對業(yè)績的報酬;計劃是一個可持續(xù)綜合的過程;以相關關鍵業(yè)績指標及業(yè)績趨勢為基礎的控制;協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的相互作用。(3)權利下放原則。在企業(yè)內(nèi)部建立一個界限清晰、原則明確的管理框架，構建開放的企業(yè)信息系統(tǒng)，傳遞“同一個真相”，在不違背組織目標和管理原則的基礎上賦予員工獨立決定的權力和自由，培養(yǎng)員工對顧客的責任感。

2、全面預算管理的含義

全面預算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指引下，對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務利用結果進行整體全面、充分的估算預測，并在執(zhí)行的過程中進行監(jiān)控，將實際執(zhí)行結果與預算相比較、分析，從而能夠及時調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動，以幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化的管理模式。全面預算管理需要企業(yè)相關部門的積極參與，相互配合，充分溝通，是推動企業(yè)內(nèi)部管理機制走向規(guī)范化、科學化的重要手段。

二、超越預算理念的優(yōu)勢與弊端

1、超越預算理念的優(yōu)勢

超越預算的提出，是為了解決企業(yè)傳統(tǒng)預算方法解決不了的問題以及在實踐操作中遇到的障礙，其優(yōu)勢有:第一，它是針對現(xiàn)代經(jīng)濟體制發(fā)展所提出的一種全新的企業(yè)經(jīng)營制度。超越理念是對傳統(tǒng)全面預算管理理念的繼承與發(fā)展，同時也是對傳統(tǒng)全面預算管理弊端的修改和彌補。第二，超越制度簡化了企業(yè)運營中的部分繁瑣步驟，其提議摒棄企業(yè)經(jīng)營中企業(yè)預算的步驟，直接進行企業(yè)經(jīng)營管理，極大的提高企業(yè)的經(jīng)營效率。第三，超越預算提倡以顧客價值為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，操作流程的設計以滿足顧客需求為導向。現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營管理中，對顧客的要求做出快速回應對企業(yè)的發(fā)展至關重要，一線人員需要有權做出快速決定。企業(yè)必須明確，“正確的”顧客還必須是“有利可圖的”顧客，所以企業(yè)在投入了各項成本、滿足顧客需求后，應及時衡量企業(yè)的盈虧情況。

2、超越預算理念的弊端

超越預算是近幾年才興起的管理理念，還在實驗摸索階段，并沒有得到很好的推廣。如果突然將這種全新的體系替換傳統(tǒng)的全面預算管理體制，企業(yè)的管理人員必定是難以適應的。另外，超越預算管理涉及企業(yè)管理的各個層面，要求管理者要具有較強的學習能力和綜合素質(zhì)，但是目前我國企業(yè)管理人員的整體素質(zhì)基本上還不能達到這個要求。超越預算的執(zhí)行需要各部門之間的協(xié)調(diào)配合，這就要求企業(yè)各部門間需要打破部門界限，增強合作，在經(jīng)營決策前需要考慮到公司整個集體的利益而非只是某個部門的單獨利益。但是，要達到這樣的結果，企業(yè)必須完善內(nèi)部溝通渠道，加強信息交流，同時還要完善公司內(nèi)部績效考核機制，建立能與超越預算管理模式相匹配的綜合績效評價體系，這些工程量大的企業(yè)內(nèi)部調(diào)整也阻礙了超越預算的推廣。此外，由于“超越預算”現(xiàn)階段還只是原則性的框架，它的實施需要借助會計管理系統(tǒng)的整合及綜合運用來輔助完成的。企業(yè)必須能夠熟練掌握這些管理會計工具，并在實際問題上能夠靈活應用，這是有效實施超越預算管理的重要前提。所以現(xiàn)階段實行超越預算管理的難度相對較大。

三、全面預算管理的優(yōu)點與弊端

1、全面預算管理的優(yōu)點

全面預算管理是生產(chǎn)經(jīng)營活動的量化，其有利于企業(yè)管理者更好的貫徹執(zhí)行生產(chǎn)計劃，是重要的管理工具。全面預算管理的優(yōu)點有:(1)促進交流與合作，全面預算可以充分協(xié)調(diào)組織活動，是管理者可以更全面的考慮到企業(yè)各產(chǎn)業(yè)鏈間的聯(lián)系，同時全面預算也是組織內(nèi)部有效的溝通方式，可以有效的將組織的決策傳遞到每一個級層。(2)制定計劃，全面預算可以使管理者根據(jù)原定計劃的執(zhí)行情況來確定可行的目標，確保終極目標的實現(xiàn)。(3)激勵員工，全面預算管理可以避免盲目的生產(chǎn)經(jīng)營行為，可以增強目標的預見性，激勵員工共同完成企業(yè)目標。

2、全面預算管理體制的弊端

全面預算管理制度經(jīng)過幾十年的發(fā)展，制度管理模式趨于成熟，但隨著市場經(jīng)濟體制的改革，經(jīng)濟管理模式的改變，全面預算管理制度的弊端也逐漸顯現(xiàn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策的過程中，全面預算管理制度所耗費的時間較長，需要消耗較大的人力資源，預算周期也較長，對于現(xiàn)今快速運作的經(jīng)濟發(fā)展新形勢，全面預算管理制度的優(yōu)勢完全體現(xiàn)不出來，反而成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的障礙。預算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，在實際執(zhí)行的過程中會有許多客觀因素的變化從而影響預算結果，全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要作用，但是并不能替代企業(yè)管理的全部職能。全面預算管理還比較缺乏靈活性，在編制的過程中對未來不確定因素考慮不全，在執(zhí)行過程中不夠靈活，且作為業(yè)績考核指標并不合理。

四、超越預算理念與全面預算管理之間的聯(lián)系

1998年誕生了一種企業(yè)管理的新型模式——超越預算理念，雖然從提出到現(xiàn)在的發(fā)展時間不算長久，但是其對企業(yè)運營的優(yōu)越性已經(jīng)逐漸體現(xiàn)，已經(jīng)逐步受到新型企業(yè)的使用。全面預算管理，作為一種傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念，對于企業(yè)的盈利最優(yōu)化、資源的合理配置和降低企業(yè)投資風險等方面做出重大貢獻。由于超預算理念和全面預算管理的優(yōu)點和弊端各不相同，企業(yè)可以根據(jù)自身實際的運營情況，有所側重地進行選擇。深究其兩者的內(nèi)在聯(lián)系，我們可以看出，全面預算管理是在企業(yè)產(chǎn)生以來，就存在一種企業(yè)管理制度，由企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要而提出的，而超越預算理念是在繼承和發(fā)展全面預算管理的基礎上誕生的，是符合新經(jīng)濟時代下新型企業(yè)轉型升級的一種企業(yè)管理制度?？偟膩碚f，超越預算理念和全面預算管理兩者之間是繼承和發(fā)展的關系。

五、有效促進基于超越預算理念的全面預算管理的措施

1、鼓勵員工積極參與到預算管理中

一個優(yōu)秀的企業(yè)管理理念，除了得到企業(yè)管理層的同意，獲得投入與產(chǎn)出盈利最大化外，還要得到企業(yè)全體員工的贊同和認可。當今企業(yè)之間的競爭，關鍵在于人才的競爭，企業(yè)要想在發(fā)展中贏得先機，就必須確保員工的企業(yè)認同感，發(fā)揮人的能動性創(chuàng)造更多的資源，企業(yè)的發(fā)展目標才能有望達成。超越預算理念和全面預算管理都提倡“以人為本，尊重人、發(fā)展人”，制定公平公正的獎罰制度，按照以勞動分配的制度，提高員工的企業(yè)認同感，增加團隊的凝聚力，激發(fā)和調(diào)動全體員工的工作積極性。因此，作為一種群體性的企業(yè)管理理論，在其設定企業(yè)目標時，就應該站在企業(yè)員工的角度出發(fā)，逐層遞進，合情合理地進行設定。只有營造公平和諧的企業(yè)氛圍，充分鼓勵全體員工積極參與到企業(yè)的預算管理中，才能促進預算管理活動有效進行。

2、信息系統(tǒng)要滿足預算管理目標的正常運行

基于超越預算理念的全面預算管理的預算管理目標，需要企業(yè)第一時間獲得全面、可靠、有效的信息資源，為企業(yè)獲得經(jīng)濟市場的變化動態(tài)，行業(yè)間的最新活動和先進技術，掌握企業(yè)的現(xiàn)有顧客和潛在資源，為實現(xiàn)和達成企業(yè)的目標，快速及時地進行相關信息的分析，便于管理者找到相對有效的應對措施。由此可見，信息系統(tǒng)作為企業(yè)預算管理獲取信息的重要途徑，先進、穩(wěn)定和高效的信息系統(tǒng)是企業(yè)管理目標達成的重要手段，所以，企業(yè)要時刻關注信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，以滿足預算管理目標的正常運行。

3、加強培訓，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)

人的能動性是企業(yè)資源得以有效運用的關鍵，促進基于超越預算理念的全面預算管理活動中，人才是一個不可或缺的一部分。企業(yè)預算管理制度能否順利有效地實行，關鍵在于管理者的素質(zhì)，特別是企業(yè)高層管理人員的素質(zhì)。預算管理的順利推行，高素質(zhì)的管理層是關鍵，只有管理人員對該預算管理認可和熟悉，才能逐步推行下去，基層員工在高層管理人員的帶動下，才會積極配合企業(yè)預算管理的實行。相關實踐經(jīng)驗顯示，企業(yè)預算管理不能達到預期目標或者被中斷，絕大多數(shù)是管理人員意識薄弱，對預算管理的認識存在偏見，加上低下的管理水平等原因所致。企業(yè)管理者的素質(zhì)水平的高低將會直接影響預算管理目標的達成，因此，企業(yè)需要加強對管理者的培訓，讓他們樹立預算管理的認同感，提高他們的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)和提升他們的管理水平。

4、建立和完善企業(yè)內(nèi)部的審計制度

縱然超越預算理念提倡的是無為而治，與現(xiàn)代企業(yè)條條框框的企業(yè)制度相互搏擊。但是全面預算管理實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)控管理的一部分，與企業(yè)的其他管理制度相互聯(lián)系、相互配合，形成一個完整的企業(yè)管理體系。內(nèi)控管理處理得當是實現(xiàn)基于超越預算理念的全面預算管理目標的有效保證。假如一個企業(yè)的內(nèi)部調(diào)控不能有序地執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部管理雜七雜八，毫無秩序可言，即使實行了基于超越預算理念的全面預算管理政策，其效果達成也將會是十分不理想。要建立起良好的企業(yè)內(nèi)部管理，就需要有完善的內(nèi)部審計制度的支持。內(nèi)部管理處于混亂狀態(tài)的企業(yè)，必須要通過內(nèi)部審計制度，理順好企業(yè)內(nèi)部的所有管理制度，并能嚴格順利實行的狀態(tài)下，才能推行基于超越預算理念的全面預算管理制度。推行基于超越預算理念的全面預算管理制度難免會出現(xiàn)或多或少的問題，建立和完善企業(yè)內(nèi)部的審計制度，是到達預算管理目標的重要保障。

5、建立和健全企業(yè)的財務預警機制

企業(yè)在經(jīng)營管理中會面臨各種各樣的風險，例如:變化莫測的市場環(huán)境、新生或激烈的競爭對手、預算的可操作性不強等一系列問題。因此，企業(yè)在制定和推行基于超越預算理念的全面預算管理制度時，必須加強企業(yè)的風險防范意識，把一切可能面臨的機遇和挑戰(zhàn)考慮到預算管理中。否則，當企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風險時，可能會造成企業(yè)管理的嚴重失控，預算管理政策根本無從談起。建立和健全企業(yè)的財務預警機制，有助于及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中潛在的問題，把企業(yè)面臨的風險降低，進一步保障企業(yè)基于超越預算理念的全面預算管理制度的有效實行。

六、總結

全面預算管理能提前預算企業(yè)投入與產(chǎn)出的效益，加強企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，合理配置和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)外資源，在企業(yè)管理活動中起著不可或缺的作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，全面預算管理逐漸顯露的弊端已經(jīng)無法完全滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。針對全面預算管理存在缺點，現(xiàn)代企業(yè)管理研究人員，提出了在全面預算管理上繼承和發(fā)展的一種新型企業(yè)管理制度，并稱之為“超越預算”管理理念，因為超越預算理念并不是順應經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律而自然出現(xiàn)的產(chǎn)物，其可操作性較弱。因此，本文提出了基于超越預算理念的全面預算管理制度，并提出了五點有效實行這種新型管理制度的可行性措施。

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