關(guān)于推進銀行業(yè)“營改增”手段分析

翟紅娟

(廣西北部灣銀行，廣西 南寧 530028)

關(guān)于推進銀行業(yè)“營改增”手段分析

翟紅娟

(廣西北部灣銀行，廣西 南寧 530028)

營業(yè)稅作為我國當前重要的流轉(zhuǎn)稅，在我國的稅收體制中有著非常重要的作用，但與增值稅相比，營業(yè)稅具有自身的不足，不僅不能體現(xiàn)出稅收中性的原則，也不能體現(xiàn)出稅收的公平性，因此，我國在2012年開始了“營改增”的試點。隨著其他行業(yè)“營改增”的完成，銀行業(yè)的“營業(yè)改”也越來越近，但與其他行業(yè)相比，銀行業(yè)進行“營改增”將面臨著更多的困難，在推進銀行業(yè)“營改增”的過程中，也需要采取更多的并且不同于其他行業(yè)的推進手段，在此背景下，本文從銀行業(yè)“營改增”的必要性入手，并且對當前的銀行業(yè)進行“營改增”的可行性進行了分析，最后提出推進銀行業(yè)“營改增”的手段。

增值稅;營業(yè)稅;營改增;銀行業(yè)

營業(yè)稅作為我國稅收體制中的重要組成部分，自1994年的稅制改革以來與增值稅一同構(gòu)成了我國商品流轉(zhuǎn)過程中的重要征收稅種。但是由于營業(yè)稅和增值稅兩種稅種并行的稅收體制設計，在征稅的過程中，由于兩種稅種的設計存在重合之處，導致出現(xiàn)重復征稅的問題。而隨著我國經(jīng)濟的不斷轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要性日益突顯，要實現(xiàn)我國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長，已經(jīng)不能僅僅依靠出口推動的方式，而需要不斷的推進我國的城鎮(zhèn)化發(fā)展并不斷的促進我國服務業(yè)的發(fā)展。銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟的發(fā)展有著非常重要的作用。但是由于過去的稅收體制設計中存在的不合理之處，已經(jīng)不能滿足當前銀行業(yè)的發(fā)展，為了進一步的促進我國銀行業(yè)以及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時也為了推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，根據(jù)過去稅收體制中存在的問題以及銀行業(yè)發(fā)展的情況，銀行業(yè)進行“營改增”的緊迫性已經(jīng)越來越強烈。

一、銀行業(yè)“營改增”的必要性分析

(一)稅收中性原則要求銀行業(yè)進行“營改增”

在進行稅制改革的過程中，稅收中性原則一直是稅制改革的重要指導原則，與營業(yè)稅相比，增值稅僅針對商品的增值部分進行征稅，對于未增值的部分征收稅款，能夠有效的避免給納稅人帶來額外的負擔，更符合稅收中性的要求。對于作為現(xiàn)代服務業(yè)銀行業(yè)而言，征收營業(yè)稅不符合銀行的經(jīng)營情況，不符合稅收中性原則的要求，因此，為了進一步強化我國稅收制度的稅收中性，對現(xiàn)代服務業(yè)實施營收增具有強烈的緊迫性，對于銀行業(yè)而言，實施“營改增”后，更有利于銀行業(yè)的發(fā)展，為銀行業(yè)以及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)營造了更為公平合理的稅收環(huán)境。

(二)銀行業(yè)“營改增”是稅收公平原則的必然要求

稅收公平原則是當前稅制改革中所必須遵循的重要原則，稅收公平原則要求在我國不同行業(yè)進行征稅以及制定相應的稅收法律法規(guī)時都要遵從稅收公平的原則進行。由于當前在理論界對稅收公平原則還在進行更為深入的研究，對稅收公平原則并沒有形成較為統(tǒng)一的認識，就當前的研究而言，對稅收公平原則可以從以下兩個方面進行理解:受益理論和負擔能力理論。受益理論又叫稅收公平的受益說，該觀點認為稅收公平的原則一方面應當包含縱向公平原則，要求根據(jù)得到政府的利益的不同征收不同的稅收，即對于不同的征稅主體而言，應當根據(jù)其從政府所獲取的利益的大小確定其應當繳納的稅款;另一方面，還包含橫向公平性，即在同一時期對于所有從政府處獲得利益的主體都需要繳納稅款，并且獲取的利益相同繳納的稅款也相同，以充分的體現(xiàn)稅收的公平性。負擔能力理論又叫稅收公平的負擔能力說，該理論要求向所有具有相同的納稅能力的納稅人征收相同數(shù)量的稅款。由此可見，不論是受益理論還是負擔能力理論，都追求稅收的公平性。而銀行業(yè)進行“營收增”，正是稅收公平原則的具體要求。

(三)銀行業(yè)“營改增”能進一步促進銀行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

銀行業(yè)實施“營改增”能夠促進服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從我國當前其他服務行業(yè)“營改增”的試點情況來看，在當前進行“營改增”的地區(qū)，以上海市為例，上海2012年的國民生產(chǎn)總值與2011年相比增長了7.5個百分點，達到了2.01萬億元人民幣，其中，服務業(yè)所在的第三產(chǎn)業(yè)與2011年相比增長了10.6個百分點，達到1.206萬億元人民幣，而第一產(chǎn)業(yè)僅增長0.5個百分點，第二產(chǎn)業(yè)也僅增長3.1個百分點。從上海的經(jīng)濟發(fā)展來看，實施“營改增”后進一步促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時也促進了上海市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。從服務行業(yè)實施“營改增”對促進服務產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來看，其主要原因是，在服務產(chǎn)業(yè)實施“營改增”后，服務企業(yè)可以按照增值稅的要求對可以抵扣的進項稅款進行抵扣，特別是對于固定資產(chǎn)的抵扣，進一步刺激了服務行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，從而推動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對于銀行業(yè)而言，由于銀行與其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都有著密切的業(yè)務關(guān)系，銀行業(yè)進行“營改增”對其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更具意義。

二、銀行業(yè)“營改增”的可行性分析

(一)現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)支持

由于銀行業(yè)經(jīng)營的業(yè)務較寬，并且我國的銀行業(yè)又擁有較大的規(guī)模，對銀行業(yè)征收增值稅需要一套現(xiàn)代的稅收征收和管理信息系統(tǒng)才能保證稅款征收的公平性，并能有效的避免征收的過程中出現(xiàn)稅款漏繳問題。而隨著我國在稅款征收管理信息系統(tǒng)方面的技術(shù)的不斷成熟，我國建立了現(xiàn)代化的稅收征管信息系統(tǒng)(即CTAIS)，能夠?qū)υ鲋刀惖恼魇蘸凸芾硖峁┲С?。CTAIS系統(tǒng)的建立，能夠?qū)⒏鱾€行業(yè)的稅款征收信息都進行集中管理，能夠及時的發(fā)現(xiàn)稅收征管過程中存在的問題并及時的進行糾正，對于銀行業(yè)的“營改增”也提供了充分的技術(shù)支持，增加了銀行業(yè)的“營改增”的可行性。

(二)其他行業(yè)“營改增”的試點經(jīng)驗支持

我國其他行業(yè)的試點經(jīng)驗為銀行業(yè)實施“營改增”提供了經(jīng)驗支持。我國從2012年1月就開始就在部份服務業(yè)和交通運輸行業(yè)實施了營業(yè)稅改征增值稅的改革，并選擇上海作為試點的城市。由于試點的結(jié)果較好，“營改增”工作得以順利的實施，并在同年的8月1日，國務院進一步擴大了實施“營改增”的地區(qū)，并在2013年8月時已經(jīng)將試點的范圍擴大到了全國范圍，而隨后，我國又在郵政服務業(yè)和電信業(yè)進行了“營改增”，到現(xiàn)在為止，“營改增”工作已經(jīng)實施了三年多的時間，積累了大量的經(jīng)驗。在試點的過程中，由于試點的交通運輸業(yè)、電信業(yè)以及其他現(xiàn)代服務業(yè)一樣同處服務行業(yè)，這些行業(yè)的試點經(jīng)驗對于銀行業(yè)實施“營改增”提供了豐富的有借鑒價值的經(jīng)驗。

(三)發(fā)達國家銀行業(yè)豐富的增值稅征收經(jīng)驗支持

由于其他國家和地區(qū)在銀行業(yè)征收增值稅已經(jīng)有較長的歷史，積累了豐富的征收經(jīng)驗，這些豐富的經(jīng)驗對于我國當前在銀行業(yè)進行“營改增”而言具有較強的借鑒意義，也有利于我國銀行業(yè)順利的推進營改增工作。具體而言，在借鑒發(fā)達國家銀行業(yè)征收增值稅的征收經(jīng)驗的過程中可以借鑒歐盟、新加坡、新西蘭以及其他國家和地區(qū)的征收經(jīng)驗，以歐盟為例，由于歐盟對銀行業(yè)征收增值稅的歷史較長，雖然歐盟在銀行業(yè)征收增值稅的過程中依然面臨著較多的問題，但是依然有較多可供借鑒的經(jīng)驗。歐盟在銀行業(yè)的增值稅的制度設計中，銀行業(yè)的大部分業(yè)務都是零稅率，比如存款業(yè)務、信用擔保業(yè)務以及貸款業(yè)務都是零稅率，同時也允許銀行選擇繳納增值稅，從而獲得增值稅的進項抵扣權(quán)。我國銀行業(yè)在進行“營改增”的過程中，可以對其他國家或者地區(qū)銀行業(yè)征收增值稅的情況進行充分的考察，并結(jié)合我國銀行業(yè)發(fā)展的特點，將這些經(jīng)驗中國化，進一步完善銀行業(yè)“營業(yè)增”的方案。

三、推進銀行業(yè)“營改增”手段分析

(一)靈活設置增值稅稅率

在銀行業(yè)“營改增”的過程中，為了保證“營改增”后能夠充分的體現(xiàn)出增值稅保證稅收的公平性和稅收中性的要求，并且不加重銀行的稅負，應當充分的考慮到銀行業(yè)在征收營業(yè)稅時所能享受的稅收優(yōu)惠政策，并且充分的借鑒其他國家和地區(qū)在銀行業(yè)征收增值稅的經(jīng)驗，根據(jù)銀行業(yè)的不同業(yè)務特點，靈活的設置增值稅稅率。具體而言，銀行業(yè)在“營改增”過程中，與其他的服務業(yè)一樣，設置6%的增值稅稅率。設置6%的增值稅稅率是為了保證銀行業(yè)的稅率與其他進行“營改增”的服務業(yè)保持相同的稅率，保證稅收的公平性。在設置基礎稅率的同時，針對銀行業(yè)的不同業(yè)務，設置減免稅政策或者設置零稅率，以保證銀行業(yè)在“營改增”后與之前的稅負水平保持一致。

(二)靈活運用稅收優(yōu)惠和財政補貼政策

由于銀行業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國家經(jīng)濟建設和我國人民生活水平的提升，并且銀行業(yè)對我國在金融服務領域獲取優(yōu)勢具有非常重要的意義，對于銀行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務應當根據(jù)不同的情況靈活的運用稅收優(yōu)惠政策和財政補貼政策，充分的促進銀行業(yè)的發(fā)展。一方面，對于在“營改增”之前享有營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠的經(jīng)營領域，在對銀行業(yè)改征增值稅之后還應當繼續(xù)保持其優(yōu)惠政策，以避免出現(xiàn)“營改增”后部分銀行稅負的不合理增加而對銀行的相關(guān)活動造成抑制的情況，特別是對于銀行的研發(fā)活動造成不利影響;另一方面，對于因為“營改增”而導致的銀行管理成本的增加以及稅負的不合理增加，在推進試點的時期應當進行一定的財務補貼，以彌補企業(yè)因為完成“營改增”工作而造成的損失。通過靈活運用稅收優(yōu)惠和財政補貼政策，在推進銀行業(yè)“營改增”的過程中，還能有效的控制由于“營改增”給銀行業(yè)的發(fā)展帶來的不利影響，促進銀行業(yè)的發(fā)展。

(三)加強征收管理準備工作

在營改增的改革過程中，由于大量的營業(yè)稅納稅銀行及金融企業(yè)被納入到增值稅納稅銀行和金融企業(yè)的管理范圍，并且國稅接管地稅的管理工作，對國稅部門的征收管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，為了應對這些挑戰(zhàn)，應當從以下幾點加強征收管理工作。首先，進一步完善CTAIS系統(tǒng)。雖然我國當前建立了現(xiàn)代化的稅款征收管理信息系統(tǒng)，能夠?qū)υ鲋刀惖恼魇蘸凸芾硖峁┫鄳募夹g(shù)支持，并且CTAIS系統(tǒng)的建立，能夠?qū)⒏鱾€行業(yè)的稅款征收信息都進行集中管理，能夠及時的發(fā)現(xiàn)稅收征管過程中存在的問題并及時的進行糾正，但是從2015年上半年其他服務業(yè)執(zhí)行“營改增”的實行情況來看，大量的企業(yè)在轉(zhuǎn)換申報系統(tǒng)的過程中，存在申報不規(guī)范的情況，并且這種情況占有較大的比例，因此需要進一步完善和推進CTAIS系統(tǒng)在稅收征管中的作用，加強征收管理工作;其次，加大與地稅部門的溝通和協(xié)調(diào)。當前我國的稅款征收由國稅和地稅進行管理，在“營改增”的過程中，企業(yè)的征收管理由地稅向國稅過渡，在過渡過程中會給稅款的征收管理工作帶來新的挑戰(zhàn)，兩個部門的系統(tǒng)應當加強溝通，從而達到加強征收管理的目的;最后，加強監(jiān)管工作。銀行業(yè)的特點決定了銀行需要在大量的地區(qū)開辦營業(yè)點，并且要求銀行采用先進的管理系統(tǒng)和風險控制系統(tǒng)，這些系統(tǒng)雖然提升了銀行處理業(yè)務的能力并有效的保障了銀行的系統(tǒng)安全，但是對于增值稅的征管部分的征管工作也提出了新的挑戰(zhàn)，這就要求國稅部分在銀行業(yè)“營改增”的過程中需要加強監(jiān)管工作，以保證銀行業(yè)“營改增”的順利實施。

四、結(jié)論

綜上所述，銀行業(yè)進行“營改增”，由營業(yè)稅改征為增值稅，不僅能充分的體現(xiàn)出我國稅收的中性，并且也能體現(xiàn)出對稅收公平原則的尊重，更能促進銀行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對于銀行業(yè)進行“營改增”可能面臨的問題，由于我國當前已經(jīng)建立了現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，并且有其他行業(yè)“營改增”的試點經(jīng)驗以及發(fā)達國家銀行業(yè)豐富的增值稅征收經(jīng)驗支持，我國銀行業(yè)進行“營改增”已經(jīng)具備必須的條件，在當前的環(huán)境下，可以采用靈活設置增值稅稅率、靈活運用稅收優(yōu)惠和財政補貼政策以及加強征收管理準備工作等手段推進銀行業(yè)的“營改增”工作。

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