談“營改增”對軟件技術(shù)服務業(yè)的稅負影響

○蘇輝

（北京洛斯達數(shù)字遙感技術(shù)有限公司 北京 100120）

稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經(jīng)濟有著不可言喻的重要性。國內(nèi)各類型經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對象。因此對經(jīng)濟企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問題，不能滿足其要求。服務行業(yè)自興起以來依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟附加值大的特點迅速導向市場。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的融合性和連帶性，“營增改”應運而生。

一、我國服務行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析

隨著人類文明的進步、社會和諧的安定、生活與市場的負責化和經(jīng)濟科學的發(fā)展等諸多因素，服務行業(yè)為人提供便捷、解答和維護，為社會經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪?，F(xiàn)代服務行業(yè)的確定是由美國社會學家丹尼爾提出來的。他指出服務行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業(yè)價值和經(jīng)濟營銷模式。這一現(xiàn)象導致市場規(guī)模的模糊和混亂。對行業(yè)之間的確立關系被服務行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營業(yè)稅為稅收對象導致經(jīng)濟性產(chǎn)業(yè)和服務性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對服務行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務行業(yè)找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進而完成服務型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對服務行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時有效的規(guī)劃市場服務類別并針對其市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和服務型經(jīng)濟的發(fā)展完善落實稅收政策的改革是十分必要的。

根據(jù)世界貿(mào)易組織的國際服務貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務行業(yè)可分為商業(yè)服務、通信服務、建筑有關工程服務、教育服務、環(huán)境服務、銷售服務、金融服務、旅游服務、健康和社會服務、交通運輸服務、娛樂文化服務等諸多類型。由于服務行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務行業(yè)有一個明確的概念分析。而通過服務行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)性服務、科技型服務、新興性服務。中國雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國，但是服務行業(yè)的起步還是相對發(fā)達國家較晚。中國服務業(yè)的發(fā)展應該優(yōu)先借鑒國外成功的服務發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務行業(yè)規(guī)章制度，通過完善的服務體系運用制度化，科學化的管理手段創(chuàng)造具有中國特色的服務行業(yè)。

二、實施“營增改”稅收政策的試點分析

“營增改”的宗旨就是通過現(xiàn)代服務行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來解決市場行業(yè)重復征稅的問題。這對企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級有長遠的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現(xiàn)代服務業(yè)作為試點研究分析。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現(xiàn)代服務行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻值比例占58.05%。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設已經(jīng)成為上海經(jīng)濟發(fā)展和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點。因此國家稅務局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點研究進行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點企業(yè)擴展到15.9萬家，市場經(jīng)濟企業(yè)和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90%的企業(yè)稅收負擔。同年八月份國家稅務局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經(jīng)濟市場轉(zhuǎn)型服務經(jīng)濟的發(fā)展來說?！盃I增改”對我國現(xiàn)代服務行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟水平是利大于弊。當然還需要分析試點地區(qū)稅收政策實施的優(yōu)劣并綜合國家和區(qū)域特點來進一步對新型稅收政策進行考驗和修正。

國家稅務總局為緩解試點地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，而原本試點地區(qū)的營業(yè)稅收入依然歸屬于試點地區(qū)。通過傳統(tǒng)營業(yè)稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進項稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟企業(yè)轉(zhuǎn)型服務經(jīng)濟中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應稅服務中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、數(shù)據(jù)分析“營增改”前后服務行業(yè)的稅負影響

1、對小規(guī)模納稅人的稅負影響

“營增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計算為：應納增值稅額=營業(yè)收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應納稅額進一步降低。

例證分析：假設某家小型服務公司的年營業(yè)額為200萬元。在“營增改”錢應納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經(jīng)過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。

2、對一般納稅人的稅負影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)和按照進項稅額進行稅收抵扣，購進企業(yè)營運設備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統(tǒng)納稅的營業(yè)總額改成營業(yè)增值計稅。這里的營業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：

銷項稅額=營業(yè)收入÷（1+6%）×6%

進項稅額=經(jīng)濟成本÷6%

應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

例證分析：假設有家大型技術(shù)服務企業(yè)其年營業(yè)額假定為1000萬元，并且單從營業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進項稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業(yè)所承擔稅額的比率和企業(yè)營業(yè)總額。

那么該企業(yè)在“營增改”前改年度的營業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬元；營業(yè)總額=1000-55=945萬元。

改征增值稅后本年度企業(yè)應繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬元。

通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應為實際稅率小于名義稅率，即0.66%＜（6%-5%）才能有效的保證企業(yè)利益。由此可見稅負的下降取決于進項稅額和年營業(yè)總額的比率大小。0.66%作為“營增改”后的實際流轉(zhuǎn)稅率成為衡量企業(yè)年繳納稅額比例的臨界點。如果進項稅額和營業(yè)總額的比率大于0.66%，那么該企業(yè)的稅負就會降低，企業(yè)盈利指標也會隨之提高。反之企業(yè)就有可能出現(xiàn)稅負升高的情況。

四、軟件技術(shù)服務行業(yè)“營增改”稅收問題和措施

通過數(shù)據(jù)的計算分析可以知道當企業(yè)進項稅額和營業(yè)稅額的比率小于0.66%時企業(yè)的稅負是呈現(xiàn)一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負。軟件開發(fā)服務行業(yè)就是“營增改”中稅負不減反增的服務行業(yè)之一。由于營業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務業(yè)固定資產(chǎn)相對不足、技術(shù)成本大都是人力知識成本，這是導致軟件服務業(yè)稅負增加的主要原因。在對上海服務行業(yè)的試點政策統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，“營增改”后稅負下降的服務業(yè)占比為90%，但其中有35.6%的企業(yè)反映“營增改”后稅負水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運輸業(yè)相比之下稅負增長嚴重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺了相關財政扶持政策。通過實行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負的過渡期。

“營增改”稅負不減反增的反?，F(xiàn)象并不是意外，這種稅負變化是長期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計劃以來我為實現(xiàn)軟件服務行業(yè)的健康發(fā)展，財政部和稅務局制定實施了18號文和70號文，不斷加強稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的影響下盡可能的減輕稅負對軟件服務業(yè)的影響。軟件服務業(yè)也要積極響應國家政策和法規(guī)，及時務實的向國家反饋市場經(jīng)濟稅負變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機遇。同時“營增改”中對服務行業(yè)的進項抵扣范圍也應該適當?shù)臄U大，增強增值稅抵扣鏈條的完整性和科學性。解決企業(yè)增值稅務的正規(guī)發(fā)票是當下解決軟件服務業(yè)稅負問題的可行措施。

五、結(jié)語

“營增改”的實施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負，進而提高經(jīng)濟企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運營能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實現(xiàn)經(jīng)濟和服務之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級提供政策上的助力。然我國服務行業(yè)中改收增值稅的政策稅務模式仍處于初級階段，在實際過程中要注意規(guī)避風險，設計融資方式，進而探索出一條適用經(jīng)濟市場發(fā)展和服務行業(yè)高水準的稅務稅收多極化途徑。

[1]鄭楨：營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務業(yè)的影響分析[D].中央民族大學，2013.

[2]胡慶：“營改增”對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響研究[D].西南財經(jīng)大學，2013.

[3]姚瑞軍：“營改增”對信息技術(shù)服務業(yè)影響研究[D].南京理工大學，2013.

[4]何穎：現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”問題研究[D].云南財經(jīng)大學，2014.

[5]萬怡：稅收政策對我國服務業(yè)結(jié)構(gòu)的影響研究[D].湖南大學，2014.