論公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善

曹燕紅，李裕琢

（1.黑龍江旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院，哈爾濱150086；2.黑龍江廣播電視大學(xué)，哈爾濱150080）

論公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善

曹燕紅1，李裕琢2

（1.黑龍江旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院，哈爾濱150086；2.黑龍江廣播電視大學(xué)，哈爾濱150080）

加強(qiáng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)公司穩(wěn)健發(fā)展、保障交易安全的重要手段。當(dāng)前，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善、執(zhí)行力不夠、監(jiān)督不足等方面，其中既有經(jīng)營(yíng)管理者思想觀念的問(wèn)題，也有公司組織結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。應(yīng)從健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力和監(jiān)督、提高管理者和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等多角度對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以完善。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；成因；對(duì)策

隨著2013年《公司法》的修訂，取消了公司最低注冊(cè)資本的限制，將公司注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，公司設(shè)立的準(zhǔn)入門(mén)檻大大降低。這一公司注冊(cè)資本制度的重大變革，降低了創(chuàng)業(yè)成本，激發(fā)了投資活力，將會(huì)使更多的公司進(jìn)入市場(chǎng)。而公司提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)于促進(jìn)公司的穩(wěn)健發(fā)展和債權(quán)人利益的保護(hù)無(wú)疑至關(guān)重要。因此，加強(qiáng)和完善公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障交易安全，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效措施。然而，目前我國(guó)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體水平不高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不容樂(lè)觀，尚有待進(jìn)一步完善。

一、公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

由于我國(guó)對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的研究起步較晚，目前多數(shù)公司特別是中小型公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚不夠完善，如沒(méi)有建立職務(wù)崗位分離制度、采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度不健全等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容的缺失或不完善，極易導(dǎo)致公司資產(chǎn)的流失以及公司會(huì)計(jì)信息失真。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力不夠

目前，很多公司對(duì)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力不夠，表現(xiàn)為有章不循、執(zhí)行不嚴(yán)；很多公司缺少有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的獎(jiǎng)懲機(jī)制，員工缺少有效執(zhí)行制度的動(dòng)力。如果公司不能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行，那么已經(jīng)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就成了一紙空文，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

近年來(lái)，會(huì)計(jì)處理方法在不斷變化，會(huì)計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)才能提高業(yè)務(wù)水平，從而保證提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。目前，很多中小型公司的管理者和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平相對(duì)偏低，這在一定程度上也人為地導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行不力。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不足

有效的監(jiān)督機(jī)制是提高公司經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要保障。目前，許多公司雖制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但缺少有效的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門(mén)未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用；有的公司因規(guī)模較小，根本就未建立內(nèi)部審計(jì)制度；有些公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不獨(dú)立，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或其他部門(mén)存在一定利益關(guān)系；有的公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。這些都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的成因分析

（一）經(jīng)營(yíng)管理者思想觀念的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，受傳統(tǒng)管理思想的影響，公司的管理者一般只注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠，還有的公司管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力，導(dǎo)致公司成本增加，而不主動(dòng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。由于領(lǐng)導(dǎo)者思想觀念的問(wèn)題，也會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)人員對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不重視，造成公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善或形同虛設(shè)，這種現(xiàn)象在中小型公司尤為突出。

（二）組織結(jié)構(gòu)的問(wèn)題

目前，很多公司在組織結(jié)構(gòu)上存在設(shè)計(jì)不合理、部門(mén)缺失、崗位設(shè)置不完善、崗位職責(zé)分工不明確等問(wèn)題。有的公司表面上組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)很合理，但由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)未分離，公司領(lǐng)導(dǎo)高度集權(quán)插手很多部門(mén)的工作，導(dǎo)致一些部門(mén)的作用無(wú)法有效發(fā)揮，致使公司部門(mén)間和崗位間難以形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系，這是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力的主要原因。

三、完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包含的內(nèi)容較多，一般應(yīng)包括職務(wù)崗位分離制度、采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度等。通過(guò)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以使公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員崗位設(shè)置更加合理。

職務(wù)崗位分離制度要求公司合理設(shè)置人員工作崗位，明確崗位的職責(zé)權(quán)限，對(duì)于公司內(nèi)相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)避免由一個(gè)人承擔(dān)，單個(gè)部門(mén)或人員不能全權(quán)處理一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上部門(mén)或人員的核對(duì)才能執(zhí)行，以形成相互監(jiān)督和制約的機(jī)制。公司設(shè)計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃制定及審批、供應(yīng)商管理、商品樣品驗(yàn)收、招標(biāo)、合約審核、采購(gòu)流程、應(yīng)付賬款的管理等方面做出詳細(xì)規(guī)定，明確有關(guān)流程和人員。公司設(shè)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售人員職責(zé)分工、銷(xiāo)售定價(jià)政策、客戶(hù)信用管理、發(fā)貨流程、賒銷(xiāo)控制、貨款回收等方面做出詳細(xì)規(guī)定。通過(guò)建立采購(gòu)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，可以使公司的采購(gòu)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序更加標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效地防止采購(gòu)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)過(guò)程中的漏洞，從而保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全、完整。授權(quán)審批制度要求公司明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限等內(nèi)容，公司內(nèi)部的人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)并承擔(dān)責(zé)任。

通過(guò)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以使公司內(nèi)各機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)更加明確，更好地約束公司內(nèi)部人員，確保公司資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力

首先，應(yīng)改變公司領(lǐng)導(dǎo)者的思想觀念，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。公司領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)控制的重視程度對(duì)制度的執(zhí)行有很大影響，只有領(lǐng)導(dǎo)以身作則，提高執(zhí)行制度的自覺(jué)性，才能帶動(dòng)公司其他人員有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

其次，應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部組織之間的溝通和協(xié)作。公司制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度再完善，如果得不到內(nèi)部組織的支持也是徒勞。公司應(yīng)加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通和交流，讓其他部門(mén)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，提高各部門(mén)的積極性，及時(shí)反饋信息，保證會(huì)計(jì)控制制度有效執(zhí)行。

最后，建立激勵(lì)機(jī)制，明確獎(jiǎng)懲制度。很多公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力不夠與員工缺乏積極性、主動(dòng)性有很大關(guān)系，所以公司應(yīng)建立以人為本的獎(jiǎng)懲制度，把激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制有效結(jié)合起來(lái)，優(yōu)化公司控制環(huán)境，建立良好的溝通渠道，根據(jù)員工完成工作的實(shí)際情況予以獎(jiǎng)罰。建立明確的獎(jiǎng)懲制度，可以使每個(gè)員工有奮斗的目標(biāo)，進(jìn)而能積極主動(dòng)地完成工作任務(wù)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要想在公司內(nèi)有效執(zhí)行，就要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

首先，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，摒棄內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)的思想，要認(rèn)識(shí)到公司不論大小都應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度。

其次，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從財(cái)務(wù)部門(mén)或公司其他部門(mén)中脫離出來(lái)，并與公司的負(fù)責(zé)人保持獨(dú)立，不受公司領(lǐng)導(dǎo)的制約。同時(shí)，開(kāi)展公司領(lǐng)導(dǎo)任期責(zé)任審計(jì)，以形成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的激勵(lì)和約束作用。只有提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

最后，完善內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。公司內(nèi)部審計(jì)工作不僅包括財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，還應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的審計(jì)。審計(jì)工作范圍廣范而且專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。公司在選定內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，要選擇通曉財(cái)務(wù)知識(shí)、法律和金融等相關(guān)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，同時(shí)還要選拔一些精通公司業(yè)務(wù)、實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，這樣才能保證審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。

（四）提高管理者和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

公司所有的規(guī)章制度都是由人來(lái)完成的，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定需再完善，如果沒(méi)有人來(lái)有效地貫徹執(zhí)行也是徒勞?；诠竟芾碚吆拓?cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的問(wèn)題，公司應(yīng)采取措施盡快提高人員素質(zhì)，對(duì)于管理者可以參加一些有關(guān)方面的培訓(xùn)，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，學(xué)習(xí)一些管理方法，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。對(duì)于財(cái)務(wù)人員可以在招聘時(shí)提高門(mén)檻，選擇學(xué)歷高、專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的人員，同時(shí)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。只有提高管理者和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行。

當(dāng)前，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。公司若要穩(wěn)定發(fā)展，就必須改變內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可有可無(wú)的思想，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督，提高管理者和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。只有這樣，才能提高公司的經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公司健康、穩(wěn)定發(fā)展。

[1] 任媛媛.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].現(xiàn)代企業(yè)，2012(12).

[2]任治雨.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012(10).

[3] 施 揚(yáng).企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的淺見(jiàn)[J].中國(guó)科技信息，2005(2).

［責(zé)任編輯：王 旸］

The improvement of the theory of internal accounting control

Cao Yan-hong1，Li Yu-zhuo2
(1.Heilongjiang Institute of Tourism,Harbin 150086；2. Heilongjiang Radio and Television University，Harbin 150080)

To strengthen the internal accounting control is an important means to improve the quality of accounting information,promote the development of company healthily, and ensure the transaction security.At present,the problems about the internal accounting control mainly include that the internal accounting control system is imperfect,execution is not enough,lack of supervision and so on,which include the conceptual problem of administrators and the issue of company organization structure.We should improve the internal accounting control from the following perspectives, such as perfecting the internal accounting control system, strengthening the execution and supervision of internal accounting control,improving the quality of the managers and financial personnel and so on.

internal accounting control;problems;causes; measures

F230

A

1005-913X（2015）07-0145-02

2015-05-16

曹燕紅(1979－)，女，黑龍江綏化人，副教授，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；李裕琢(1978-)，男，遼寧大石橋人，講師，碩士，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。