個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究

郝鑫鑫

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng) 471022）

一、前言

當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：難征收、難管理、難查處。再加上缺乏針對(duì)性的征收手段，征收力量不足、征收流程不規(guī)范、懲處力度薄弱等問(wèn)題，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征管工作開(kāi)展不順利，諸多稅款流失。我國(guó)征收個(gè)人所得稅采取“自行申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合”方式，以代扣代繳方法為主。雖然稅法明確規(guī)定單位及個(gè)人有義務(wù)支付個(gè)人所得稅，但是在具體落實(shí)中存在層層阻礙。再有，采取自行申報(bào)方式，很少有納稅人能夠主動(dòng)到征管局自覺(jué)申報(bào)納稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)苦于證據(jù)不足的限制，增加了征收難度。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題

（一）個(gè)人申報(bào)稅款意識(shí)薄弱

過(guò)去，我國(guó)城鎮(zhèn)居民職工僅能獲得低水平的工資，普通老百姓無(wú)需繳納任何稅費(fèi)，因此個(gè)人繳納稅款的意識(shí)不強(qiáng)，不了解納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，導(dǎo)致偷稅、漏稅、逃稅問(wèn)題頻繁發(fā)生，個(gè)人收入不主動(dòng)申報(bào)和申報(bào)不實(shí)問(wèn)題非常嚴(yán)重。另外，我國(guó)針對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行自行申報(bào)策略，但是稅務(wù)部門缺乏完善的配套設(shè)施支持，如沒(méi)有專門的稅收稽查手段，沒(méi)有指定個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握個(gè)人收入情況，無(wú)法獲取有關(guān)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確信息，為納稅人逃稅提供了便利。

（二）代扣代繳難以落實(shí)

雖然我國(guó)稅法明確規(guī)定，所有支付應(yīng)稅收入的單位及個(gè)人都應(yīng)遵循繳納稅款的義務(wù)，并且執(zhí)行代扣代繳模式，但是在具體執(zhí)行中卻存在很多問(wèn)題，導(dǎo)致代扣代繳工作不能落實(shí)到位。很多單位幫助員工隱瞞真實(shí)收入或者將收入分散化處理，以逃避稅法規(guī)定的起征點(diǎn)，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。再有，由于每月代扣代繳稅款的工作量大、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，很多單位不重視該項(xiàng)工作，甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)該項(xiàng)工作較為抵觸，認(rèn)為征稅工作與自己無(wú)關(guān)，造成個(gè)人所得稅征管工作難以推進(jìn)，大量所得稅流失。

（三）稅收征管工作不到位

近年來(lái)，雖然我國(guó)稅務(wù)總局已經(jīng)提出針對(duì)高收入行業(yè)及高收入個(gè)人實(shí)施建檔管理，為征收個(gè)人所得稅收集數(shù)據(jù)、整理信息，但是目前建檔工作還處于初級(jí)階段，僅能對(duì)個(gè)人基礎(chǔ)資料進(jìn)行管理，資料信息的利用率較低；另外，由于當(dāng)前征管體制的局限性因素較多，難以傳遞真實(shí)、完整的征管信息，納稅人信息資料的跨區(qū)域管理難度較大，甚至各級(jí)稅務(wù)部門都無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享，難以約束納稅人，影響了征管工作的正常開(kāi)展。

（四）個(gè)人收入透明度低

由于個(gè)人收入的來(lái)源眾多，給核實(shí)真實(shí)收入工作帶來(lái)難度。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平日益提高，公民的收入水平和消費(fèi)能力均大幅提高，并且個(gè)人收入來(lái)源除了基本工資收入以外，還可獲得更多的兼職收入、勞務(wù)收入、稿酬收入、房屋出租收入以及其他投資收入等，這些收入既有現(xiàn)金形式，也有有價(jià)證券收入形式、實(shí)物收入形式等，并且收入的時(shí)間不定，這些都造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握個(gè)人真實(shí)收入。

（五）偷稅漏稅懲處力度不足

當(dāng)前，在我國(guó)現(xiàn)有的《稅收征管法》中，針對(duì)偷稅漏稅等違法行為的界定不清，給管理工作帶來(lái)弊端。例如，納稅人獲得收入后將其長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶中卻不結(jié)轉(zhuǎn)，難以界定這是納稅人的有意行為還是無(wú)意行為，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)開(kāi)展工作較為尷尬。由于稅法針對(duì)違法者的懲處力度不強(qiáng)，沒(méi)有對(duì)違法者起到震懾性作用，不能約束納稅人自覺(jué)守法行為，造成違法現(xiàn)象屢禁不止。因此，個(gè)人偷稅漏稅行為的犯罪成本較低，難以在社會(huì)形成良好的自覺(jué)納稅環(huán)境氛圍。

三、優(yōu)化個(gè)人所得稅征管效率的有效對(duì)策

（一）引導(dǎo)公民加強(qiáng)繳稅意識(shí)

首先，通過(guò)廣播、電視、互聯(lián)網(wǎng)等媒體，加強(qiáng)公民納稅意識(shí)，廣泛宣傳納稅政策，定期舉辦免費(fèi)的納稅人培訓(xùn)講座，讓依法納稅觀念深入人心；通過(guò)有獎(jiǎng)?wù)魑?、電視?jìng)賽、公益廣告、新聞發(fā)布會(huì)、熱線電話等渠道，為公民提供免費(fèi)的稅務(wù)政策咨詢服務(wù)，讓公民了解稅款計(jì)算方法、繳納模式以及納稅義務(wù)等；其次，將“社會(huì)約束”手段用于個(gè)人所得稅征管工作中，包括法律約束、政策約束、道德約束等多重策略，引導(dǎo)公民提高法律意識(shí)和道德素質(zhì)，堅(jiān)持“執(zhí)法懂法、知榮知恥”，追崇道德文明，當(dāng)全社會(huì)形成了守法律、重道德的風(fēng)尚，個(gè)人所得稅征管工作必將水到渠成；再有，將個(gè)人所得稅繳納情況與個(gè)人評(píng)定職稱、評(píng)選先進(jìn)、升遷職位等切身利益相關(guān)，完善納稅評(píng)價(jià)體系，以此規(guī)范納稅人的行為。

（二）制定統(tǒng)一的納稅征管標(biāo)準(zhǔn)

為了做好個(gè)人所得稅征管工作，必須設(shè)定統(tǒng)一的征管標(biāo)準(zhǔn)，以表現(xiàn)公平性。其一，采取混合所得稅制度模式。目前我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)發(fā)展階段，以分類型所得稅制度為主，參照發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)直接過(guò)渡為綜合所得稅制度的機(jī)會(huì)不成熟，因此建議采取混合所得稅制度，即針對(duì)具有一次性、不固定性特征的收入，采取分類征管；針對(duì)具有常態(tài)性、固定性特征的收入，采取綜合所得稅征管。其二，科學(xué)調(diào)研，設(shè)計(jì)合理的征稅起點(diǎn)，可考慮以家庭為單位設(shè)計(jì)起征點(diǎn)，綜合分析家庭的人均收入水平，作為征收所得稅的依據(jù)。其三，針對(duì)不同地區(qū)的情況實(shí)行區(qū)別性的征稅方法，例如廣州、上海、北京等大城市，考慮到生活成本問(wèn)題，可適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)；其四，劃分不同的稅率檔次，從七級(jí)稅率簡(jiǎn)化為五級(jí)稅率，提高運(yùn)行效率。

（三）落實(shí)稅款代扣代繳制度

首先，要求各單位重視個(gè)人所得稅征管工作，積極配合，明確自身的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)；對(duì)于不配合、不按照規(guī)定執(zhí)行代扣代繳義務(wù)的單位，需要根據(jù)稅法的規(guī)定給予處罰，并通過(guò)媒體公開(kāi)曝光，起到震懾性作用；同樣，對(duì)于積極配合代扣代繳工作，協(xié)助開(kāi)展個(gè)人所得稅征管工作的單位，可在一定時(shí)間內(nèi)給予稅收免檢優(yōu)惠政策，并適當(dāng)支付手續(xù)費(fèi)。其次，針對(duì)各個(gè)單位負(fù)責(zé)代扣代繳工作的人員，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定專人進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取定期組織、分批組織的模式，要求各單位的管理人員加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)工作重視，對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的專業(yè)輔導(dǎo)與訓(xùn)練，確保代扣代繳工作負(fù)責(zé)人能夠隨時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅收政策變化，提高專業(yè)核算水平，保證代扣代繳工作的正常開(kāi)展。最后，積極利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)稅務(wù)部門的官方網(wǎng)站向各單位宣傳最新稅收政策，解答疑難問(wèn)題，掃清代扣代繳工作的阻礙。

（四）加大個(gè)人收入監(jiān)控力度

首先，針對(duì)個(gè)人建立支付申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法部門、工商部門、銀行等合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)信息資料共享，尤其要求銀行、保險(xiǎn)等單位配合稅務(wù)機(jī)關(guān)定期報(bào)送個(gè)人支付情況，從源頭加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的管理。其次，建立并推廣個(gè)人信用制度，落實(shí)個(gè)人信用體系建設(shè)。例如：在一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要求納稅人使用信用卡，是監(jiān)督納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為、落實(shí)征收征管策略的根本保障；按照先城市、再農(nóng)村的順序，全面落實(shí)信用卡支付形式，推動(dòng)我國(guó)工資福利管理體系的改革，將工資收入以貨幣形式呈現(xiàn)，落實(shí)集中支付制度。再有，將公民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼終身綁定，實(shí)施不動(dòng)產(chǎn)實(shí)名制、金融資產(chǎn)實(shí)名制，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也要加快電子信息化辦公進(jìn)度，與其他相關(guān)部門加強(qiáng)溝通，聯(lián)網(wǎng)獲取信息，要求個(gè)人實(shí)行買賣債券、不動(dòng)產(chǎn)及股票等交易活動(dòng)時(shí)，登記身份證號(hào)碼，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入情況，為征收個(gè)人所得稅提供信息支持。

（五）征管工作中引入信息技術(shù)

個(gè)人所得稅征管工作應(yīng)跟上時(shí)代的步伐，全面加快信息化建設(shè)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，完善征收系統(tǒng)；針對(duì)個(gè)人所得稅征收工作，建立專門的管理軟件，保證軟件功能齊全、安全可靠，能夠滿足個(gè)人所得稅申報(bào)、征收、稽查等多項(xiàng)工作要求；在個(gè)人所得稅征管工作中應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理模式，替代了傳統(tǒng)低效率的手工操作方法，提高了稅收登記、申報(bào)、征收、管理等工作效率，減少出錯(cuò)率，實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控稅收業(yè)務(wù)的目標(biāo)。另外，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)還可構(gòu)建個(gè)人所得稅征管信息處理系統(tǒng)及稽核系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各單位、各部門的信息共享，包括納稅人的個(gè)人檔案、繳稅情況、個(gè)人收入水平等，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)控；在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)與稅銀聯(lián)網(wǎng)，提高征管工作效率，降低征管成本，實(shí)現(xiàn)征管工作質(zhì)的變化。

（六）重罰偷稅漏稅行為

想要促使納稅人依法納稅、自覺(jué)納稅，僅有思想教育遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，還應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的約束性，對(duì)違法行為嚴(yán)厲懲處，提高犯罪成本，才能保證稅收征管工作的進(jìn)行。從我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管法律規(guī)定來(lái)看，針對(duì)偷稅漏稅等違法行為采取的處理措施，主要為補(bǔ)繳或者對(duì)少繳稅款部分處于五倍以下罰款處理，以“查補(bǔ)”為主，處罰手段較輕，導(dǎo)致個(gè)人偷稅漏稅行為猖獗。另外，在稅收工作執(zhí)法中，沒(méi)有明確提出處罰的標(biāo)準(zhǔn)與下限，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為留有極大的操作空間，稅務(wù)工作人員對(duì)于“罰與不罰”擁有極大自由裁量權(quán)，常受到主觀因素的影響，納稅人抱有僥幸心理。因此，對(duì)于偷稅漏稅行為，我國(guó)要制定明確的懲罰措施，將逃稅行為懲處工作規(guī)范化、制度化處理，減少人為干擾因素，提高偷稅漏稅的成本，并且對(duì)社會(huì)公眾人物的偷稅漏稅行為予以曝光，體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性、不可侵犯性，規(guī)范依法納稅行為。

四、結(jié)語(yǔ)

由上可見(jiàn)，個(gè)人所得稅是我國(guó)重要稅種之一，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、解決社會(huì)分配不公問(wèn)題中發(fā)揮重要作用，對(duì)維持社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但是由于受到各種因素的影響與制約，目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作還面臨很多問(wèn)題，公民繳納稅款意識(shí)不強(qiáng)，征收手段落實(shí)不到位，缺乏完善的征管制度等，阻礙了個(gè)人所得稅征管工作的進(jìn)行。因此，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管改革工作的重視，做好宣傳教育工作，引導(dǎo)公民意識(shí)到“權(quán)利與義務(wù)對(duì)等性”，構(gòu)建個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)，完善配套設(shè)施，積極運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高征管效率，減少偷稅漏稅行為。

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