行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與應(yīng)用研究

○余立亭

（江蘇省人力資源和社會(huì)保障廳財(cái)務(wù)核算中心 江蘇 南京 210008）

管理會(huì)計(jì)通常認(rèn)為是將會(huì)計(jì)和管理結(jié)合在一起的學(xué)科，也就是將會(huì)計(jì)融入到單位的內(nèi)部管理中，從而在單位的規(guī)劃、評(píng)價(jià)、決策、控制方面發(fā)揮重要的作用。管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在服務(wù)于單位內(nèi)部管理、決策上，從進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國行政事業(yè)單位就開始逐漸對(duì)管理會(huì)計(jì)的深入研究和運(yùn)用，截止到當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)在國內(nèi)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理、基建工程管理、風(fēng)險(xiǎn)防控以及資產(chǎn)管理方面起到了重要的作用。黨的十八屆三中全會(huì)中指出了財(cái)政在國家治理中的重要性，首次將財(cái)政提升到了現(xiàn)代化建設(shè)的重要地位。財(cái)政管理自然將會(huì)成為今后國家治理中的關(guān)鍵問題。作為政府的組成部門行政單位以及行政單位職能延伸的事業(yè)單位，均需要發(fā)揮各自的職能和作用。管理會(huì)計(jì)是作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是單位內(nèi)部管理的重要條件，不管是在行政事業(yè)單位改革，還是行政事業(yè)單位能力建設(shè)方面，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，將會(huì)起到巨大的影響。管理會(huì)計(jì)也將會(huì)在轉(zhuǎn)變政府職能、預(yù)防腐敗以及提升政府公信力方面展現(xiàn)出強(qiáng)大的作用。

一、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的概念與目標(biāo)

1、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)概念

政府預(yù)算治理國家被認(rèn)為是現(xiàn)代國家治理的重要特征，因此預(yù)算制度成為了現(xiàn)代國家財(cái)政管理制度領(lǐng)域的核心內(nèi)容。在行政事業(yè)單位領(lǐng)域中，通過對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的資料以及其他方面的相關(guān)資料，從而進(jìn)行計(jì)算、對(duì)比、分析、整理等工作，使得單位中各級(jí)的管理人員可以根據(jù)相應(yīng)的職位和職責(zé)，對(duì)單位中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制以及評(píng)價(jià)，這一套有關(guān)的信息處理系統(tǒng)，就被認(rèn)為是行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)。

與管理會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更重于核算，管理會(huì)計(jì)則更傾向于管理，前者突出記錄過去，而后者主要掌控現(xiàn)在和影響未來，所以管理會(huì)計(jì)是以醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的管理工作。公共財(cái)政從2000年開始改革，目前正在逐步形成“以績效管理為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)防控為核心，以全員理財(cái)為方法”的新型行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式。當(dāng)前，一些內(nèi)部管理制度比較完善的行政事業(yè)單位已經(jīng)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域取得了突出的成效，逐漸形成了管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)作機(jī)制，為在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域形成一套系統(tǒng)科學(xué)的體系奠定了良好的基礎(chǔ)。

2、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

在行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，通常認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)激發(fā)管理活力以及提升內(nèi)部科學(xué)規(guī)劃、民主決策、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金資產(chǎn)的科學(xué)合理有效管理。首先，通過制作各類管理類目標(biāo)，提供相應(yīng)的管理信息，進(jìn)而提出相應(yīng)清晰的管理建議，給單位中的決策人或者負(fù)責(zé)人提供有用的信息支持。其次，單位要在戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、績效等各方面的管理中，不斷刷新成績、更改錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)更好的預(yù)算目標(biāo)，確保資金、工程、項(xiàng)目、干部等安全，達(dá)到行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展的目的。

目前黨中央對(duì)厲行節(jié)約、反對(duì)腐敗、走群眾路線等非常重視，使得當(dāng)前各級(jí)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)比以往任何時(shí)期都非常重視內(nèi)部管理工作，加上中央巡視組在各地區(qū)戰(zhàn)果累累、落馬官員頻頻曝光，使得各地行政事業(yè)單位都非常重視。嚴(yán)格把控經(jīng)濟(jì)問題已經(jīng)成為了行政事業(yè)單位廣大干部職工普遍重視的事情。在行政事業(yè)單位中領(lǐng)導(dǎo)和職工最難以掌控的管理風(fēng)險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有健全管理模式，才能夠經(jīng)受得住監(jiān)督和行政問責(zé)。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過科學(xué)的管理會(huì)計(jì)方法，按照既定的管理程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的治理目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的職能與特點(diǎn)

1、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的職能

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，包括分析過去、管控現(xiàn)在、影響未來。通過三方面職能的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位有效內(nèi)部治理，實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算的合理使用，達(dá)到既定的績效目標(biāo)。

分析過去，就是要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的大量信息進(jìn)行數(shù)據(jù)上的整理、分析、對(duì)比、分類等，從中找到一定的規(guī)律和方法，發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問題，從而為單位內(nèi)部管理提供決策支持。管理會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析，使其能夠與單位職能聯(lián)系起來，從而實(shí)現(xiàn)記錄到分析的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而引導(dǎo)未來的管理行為。

管控現(xiàn)在，就是要對(duì)管理時(shí)刻進(jìn)行不斷的改正、對(duì)照，使得不正確的經(jīng)濟(jì)行為得到迅速的解決。近年來在財(cái)政綜合事項(xiàng)監(jiān)管、公眾輿論監(jiān)管以及審計(jì)監(jiān)管影響下，單位領(lǐng)導(dǎo)逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性。目前行政事業(yè)單位已經(jīng)初步認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作在各項(xiàng)工作中的關(guān)鍵作用，做不好財(cái)務(wù)工作單位的其他工作就無法正常地運(yùn)行和開展。尤其是在當(dāng)前全國開展反腐情況下，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為了一種趨勢(shì)和內(nèi)在需求。將會(huì)計(jì)融入到內(nèi)部管理之中，發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)防控中的作用越來越突出。

影響未來，就是要管理會(huì)計(jì)加入到?jīng)Q策之中，參與對(duì)資源的配置，從而決定和影響未來的發(fā)展方向。管理會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)專業(yè)上的，更側(cè)重于管理，因此其預(yù)算中的引導(dǎo)作用非常重要。這就要求管理會(huì)計(jì)在管理過程中與行為科學(xué)緊密結(jié)合起來，其過程要作用于人，影響人的行為，通過改變?nèi)说奈磥韥碛绊懡M織的未來。

2、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)，在服務(wù)對(duì)象上是兼顧外部報(bào)告的內(nèi)部報(bào)告，在服務(wù)定位上與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是伙伴關(guān)系，在內(nèi)容構(gòu)成上則是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的并重。

兼顧外部報(bào)告的內(nèi)部報(bào)告，同企業(yè)一樣，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)報(bào)告是一種內(nèi)部報(bào)告，主要服務(wù)對(duì)象是內(nèi)部管理者，但是行政事業(yè)單位具有預(yù)算、決算、經(jīng)費(fèi)、審計(jì)等公開特點(diǎn)，因此也是一份重要的外部報(bào)告信息。與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是伙伴關(guān)系在行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)中存在著管理登記，該等級(jí)是建立在戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系上，財(cái)務(wù)工作者與領(lǐng)導(dǎo)是業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系。在行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)是管理會(huì)計(jì)的VIP客戶，同時(shí)也是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及下級(jí)行政事業(yè)單位的法人代表。財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息并重，為領(lǐng)導(dǎo)和管理者提供的會(huì)計(jì)信息，既要包含一定的數(shù)據(jù)信息，也要擁有較高的分析水平，數(shù)據(jù)必須包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，從而使得領(lǐng)導(dǎo)和管理者從全局戰(zhàn)略出發(fā)，更多、更清晰地對(duì)信息進(jìn)行了解，進(jìn)而進(jìn)行決策。既要報(bào)告過去成果，也要監(jiān)控當(dāng)前業(yè)務(wù)，進(jìn)而預(yù)測(cè)未來。

三、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)條件

1、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)程序

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息和政策咨詢的方式服務(wù)于內(nèi)部的管理工作，而在管理會(huì)計(jì)程序方面則與內(nèi)部相關(guān)的工作程序協(xié)調(diào)運(yùn)作，也就是內(nèi)部的管理工作需要與管理會(huì)計(jì)工作達(dá)到結(jié)合效果，單位工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都能夠擁有相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)的措施，從而形成業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的循環(huán)流程。而實(shí)現(xiàn)該程序，主要包含了部門預(yù)算、資產(chǎn)管理以及基建項(xiàng)目等載體。該過程也體現(xiàn)了行政事業(yè)單位全員理財(cái)?shù)奶攸c(diǎn)，只有管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)緊密配合，才能夠使得單位運(yùn)作更為科學(xué)、高效、合理。

2、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)方法

該方法應(yīng)當(dāng)以對(duì)各類數(shù)據(jù)的收集、整理、分析，進(jìn)而提出問題和建議為基礎(chǔ)，主要包括了預(yù)算的綜合信息、成本核算的信息、資產(chǎn)管理的維度分析、事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出與收入、盈虧分析等等。通過現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、成本形態(tài)法等，提供一個(gè)管理會(huì)計(jì)的理論和方法，進(jìn)而結(jié)合實(shí)際的工作。該方法是最能夠體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人員的智慧和創(chuàng)造性，同時(shí)也需要有關(guān)人員之間的配合協(xié)調(diào)工作，根據(jù)管理的需要來創(chuàng)造各種形式的管理工具，這樣才能夠更清晰地看到問題，更方便地用于決策。

3、行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)結(jié)構(gòu)建立

從事于行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作，需要看清該工作所具有的功效性、可操作性以及適用性，需要既定的機(jī)構(gòu)和人員來實(shí)現(xiàn)。根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)只能和管理會(huì)計(jì)體系要求而言，有一級(jí)和二級(jí)預(yù)算單位、財(cái)務(wù)部門內(nèi)部科室劃分，至少應(yīng)當(dāng)擁有資產(chǎn)監(jiān)管部門、綜合管理部門、基建監(jiān)管部門、預(yù)算管理部門、機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算部門等。為了能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性原則，需要保證財(cái)會(huì)部門與單位內(nèi)部審計(jì)部門的分離辦公。機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)部門不能夠?qū)儆谄渌k公室部門，辦公室是做事的，而財(cái)務(wù)部是監(jiān)督的，崗位清晰，職責(zé)清晰。作為單位治理的重要組成部分，管理會(huì)計(jì)在單位決策中擁有著不可忽視的地位，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員從事，或者在行政事業(yè)單位建立總會(huì)計(jì)師，只有這樣才能夠讓行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)體系更完善地建立起來。

四、推進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

當(dāng)前需要認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工作，是需要建立在各級(jí)財(cái)政部門、行政事業(yè)單位以及相關(guān)團(tuán)體協(xié)同之下的。面對(duì)目前的形勢(shì)，各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)敢于實(shí)踐，讓管理會(huì)計(jì)在單位整體的管理水平中起到應(yīng)有的作用，推進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作。

1、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的前提就是能夠規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只有將這個(gè)基礎(chǔ)和前提坐實(shí)，按照國家統(tǒng)一的要求進(jìn)行各類信息的匯總和編制，確保信息的完整性和真實(shí)性，從而為管理會(huì)計(jì)提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

2、加強(qiáng)信息化建設(shè)

作為管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要手段，信息化建設(shè)將會(huì)起到至關(guān)重要的作用，其程度的高低將會(huì)直接反映著行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的效果。在管理應(yīng)用、軟件開發(fā)、模型建設(shè)方面，需要持續(xù)地為管理者提供標(biāo)準(zhǔn)化、集成化的信息支持，推動(dòng)財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部的緊密合作，保證各項(xiàng)工作最大限度的進(jìn)行。

3、與內(nèi)控建設(shè)相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算管理、成本管理、績效評(píng)價(jià)等都能夠從一定程度上看到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的合理性，從這些方面也能夠找到管理工作中的問題，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。行政事業(yè)單位開展的一切內(nèi)部控制建設(shè)工作，一定程度上能夠推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的開展，為管理會(huì)計(jì)工作提供制度建設(shè)和評(píng)價(jià)，進(jìn)而激勵(lì)更多的員工和管理層參與進(jìn)來。

4、吸引高素質(zhì)人才

事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)水平主要受工作人員綜合素質(zhì)的影響。行政事業(yè)單位要在3—5年的時(shí)間里建立一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工作體系，培養(yǎng)和吸引優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)師，從而完成管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)與評(píng)價(jià)工作。

[1]劉永澤、況玉書：論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014（2）.