集團公司內(nèi)部審計的運行體系構(gòu)建和功能轉(zhuǎn)型

○羅廷明

（重慶科瑞制藥（集團）有限公司 重慶 400060）

一、集團公司的特點及其對內(nèi)部審計的影響

作為現(xiàn)代經(jīng)濟的重要產(chǎn)物，集團公司是以母子公司為主體，通過產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系或者運營協(xié)作的方式，將多個企業(yè)組合在一起形成共同利益體。集團公司的層次多、規(guī)模大、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)常出現(xiàn)管理幅度和難度大的問題，對其內(nèi)部審計也提出了新的要求。

1、集團公司的組織特征決定內(nèi)部審計具有戰(zhàn)略性

集團公司是包括多個成員單位，各個單位之間也存在廣泛的聯(lián)系，特別是資本的聯(lián)系讓集團在組織上具有穩(wěn)定性和層次性，集團公司成員內(nèi)有核心、骨干企業(yè)，也有一般的企業(yè)，它是一個具有強大的資源配置和融資功能的經(jīng)濟聯(lián)合組織。由于其組織層次較多，制藥集團的戰(zhàn)略對其產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和市場的推廣都有重要的影響，而制藥集團本身大藥品種就比較少，對集團的影響比較大，因此要重視集團戰(zhàn)略的管理。管理層的戰(zhàn)略決策是否準確、管控是否有效對整個集團影響較大。作為旨在發(fā)現(xiàn)集團內(nèi)財務(wù)風險及管理弊端的內(nèi)部審計，更應(yīng)當獲取有利于提升管理層決策的信息，為集團的整體目標和管理的提升而服務(wù)。

2、集團公司的經(jīng)營特征決定內(nèi)部審計的職能擴大

制藥集團公司的經(jīng)營規(guī)模普遍較大，且集團本身也在不斷擴大經(jīng)營范圍，收購相關(guān)的資產(chǎn)，許多集團會出現(xiàn)跨地區(qū)、部門、行業(yè)和領(lǐng)域的經(jīng)營特點，集團公司本質(zhì)上是一個對各類生產(chǎn)要素進行優(yōu)化組合和配置的經(jīng)濟組織。集團公司的資源配置、生產(chǎn)經(jīng)營是否有效，需要各類監(jiān)督評價和服務(wù)咨詢。制藥集團本身生產(chǎn)經(jīng)營政策法規(guī)較多，一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，影響較大，集團生產(chǎn)要通過GMP認證，銷售也需要相關(guān)的資質(zhì)，從研發(fā)至銷售中間經(jīng)歷多次備案、注冊，需要的資源整合較多。作為差錯防弊并提升財務(wù)真實性的內(nèi)部審計，其應(yīng)當在各類審計活動中發(fā)現(xiàn)成員單位及集團的經(jīng)營不足，提出具體的改進措施和建議，促進集團與成員單位之間的溝通，為成員單位提供必要的服務(wù)咨詢。

3、集團公司的會計特征決定內(nèi)部審計的范圍更寬

和一般的企業(yè)對比，集團單位是一個非獨立核算的會計主體，需要編制合并報表，成員單位之間也存在大量的內(nèi)部交易，需要考慮內(nèi)部交易是否符合集團整體利益。集團公司不僅僅有自己獨立支配的財產(chǎn)，還有各成員單位之間的獨立財產(chǎn)。因此，這種特征也決定了其內(nèi)部審計的內(nèi)容更多。相對于一般的企業(yè)而言，集團公司的內(nèi)部審計包括了合并報表審計、內(nèi)部交易審計和專項審計。由于其無獨立的財產(chǎn)，內(nèi)部審計通過合并報表審計可以充分了解集團的資產(chǎn)狀況，了解集團和成員單位的情況，內(nèi)部交易審計可以分析成員單位之間的交易是否符合集團的整體利益。由于集團公司的投融資較多，內(nèi)部審計還需要做具體的專項審計。

二、集團公司內(nèi)部審計的功能轉(zhuǎn)型

1、需要服務(wù)于集團戰(zhàn)略實現(xiàn)和資源配置優(yōu)化

集團公司能夠發(fā)展壯大是離不開成員單位嚴格執(zhí)行好集團的戰(zhàn)略，要提升成員單位的戰(zhàn)略協(xié)同性，通過資源的有效配置，提升集團的整體運營效率和實力。因此，在制藥集團內(nèi)部審計中需要關(guān)注成員單位對戰(zhàn)略執(zhí)行的情況是否存在偏差，保證成員單位之間的戰(zhàn)略目標協(xié)調(diào)一致，開展對人力資源、物料資源、財務(wù)資源、技術(shù)資源的整合審計，對內(nèi)部原材料和中間體的轉(zhuǎn)移價格、內(nèi)部資金調(diào)配、各類藥品和試劑的客戶信息資源共享、供應(yīng)商資源共享、制藥設(shè)備和原材料的集中采購情況進行審計，避免重復(fù)建設(shè)，發(fā)現(xiàn)不足之處，整合有效的資源，提升集團的資源配置效率。

2、要服務(wù)于提升公司治理的水平

集團公司的治理結(jié)構(gòu)良好與否對整個集團的管理有非常大的影響，集團需要做好相關(guān)的公司治理提升，這樣才能夠持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計應(yīng)當在集團董事會的直接領(lǐng)導下，對集團及成員單位的公司治理進行評估，提出相關(guān)的改進建議，提升公司治理的效果。內(nèi)部審計要加強與董事會、外部審計和管理層的協(xié)調(diào)，共同提升公司治理水平。由于國家對制藥集團的生產(chǎn)要求較高，制藥集團內(nèi)部審計還需要關(guān)注內(nèi)部控制中存在的問題。一方面要保證現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地促使組織目標得到實現(xiàn)，減少組織的損失；另一方面也需要對內(nèi)部控制提出建議，推動內(nèi)部控制的培訓和自我評估，對運行中存在的問題進行疏導，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱點。

3、需要服務(wù)于風險管理

制藥集團公司由于其規(guī)模大、設(shè)備投入和研發(fā)經(jīng)費投入較多，品牌和質(zhì)量危機如果應(yīng)對不當，對集團的經(jīng)營活動影響范圍更大，因此需要格外關(guān)注其風險管理。而內(nèi)部審計可以在集團的風險管理方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，對集團法規(guī)的遵循性、會計信息的真實性、經(jīng)營的有效性等風險進行關(guān)注。內(nèi)部審計由于其屬于內(nèi)部部門，獲取的信息更多、更有效，更能夠?qū)?nèi)部風險流程設(shè)計、執(zhí)行等進行評價和審查，確保風險管理的有效性，對內(nèi)部風險管理存在的問題提供意見，對風險措施的適當性、風險控制程序的有效性進行評價，為管理層提供可行的改進意見。

三、集團公司內(nèi)部審計的運行體系構(gòu)建

1、完善審計的組織架構(gòu)，配置高素質(zhì)的審計人員

集團內(nèi)部審計要發(fā)揮好應(yīng)有的作用，必須有良好的組織支持，該組織必須達到內(nèi)部審計的獨立，提升內(nèi)部審計的權(quán)威性，這樣才能夠更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型和增值。良好的組織設(shè)計必須在整個集團架構(gòu)中單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，隸屬于董事會或者審計委員會，其工作直接向董事會和管理層當局匯報。這樣的設(shè)計才能夠擺脫管理層當局過分干擾內(nèi)部審計的局面，同時保持與管理層的溝通，可以讓存在的問題得到及時的解決和處理，實現(xiàn)為治理層和管理層服務(wù)的要求。在具體的執(zhí)行中，除了集團層面設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計主管部門，還需要在成員單位中成立或者派駐相關(guān)的內(nèi)部審計機構(gòu)，與集團層面的內(nèi)部審計進行分工協(xié)作，共同服務(wù)于集團層面的戰(zhàn)略目標。

除了有設(shè)計良好的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，內(nèi)部審計還需要配置相應(yīng)的人員，優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。集團由于內(nèi)部的溝通事宜較多，內(nèi)部審計涉及的事項和范圍較多，需要的人員結(jié)構(gòu)也較多。集團需要配置相關(guān)的會計人員、計算機人員、技術(shù)工程、醫(yī)藥、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的人員，充實內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)，讓其在審計相關(guān)的業(yè)務(wù)時候有必要的人員支持。在審計的時候，也可以充分借助外部審計的人員支持和專家支持。對于整體人員素質(zhì)的提升方面，首先，集團需要從入口把關(guān)，注重綜合能力的考察，觀察其職業(yè)道德，注重內(nèi)審人員的實際操作經(jīng)驗；其次，在后續(xù)需要持續(xù)進行培訓，完善人員激勵計劃，實施優(yōu)秀人員培養(yǎng)計劃，兼顧新人的培養(yǎng)，注重其業(yè)務(wù)視角的養(yǎng)成，提升隊伍的綜合素質(zhì)。

2、有效地整合審計資源，創(chuàng)新審計方法和方式

目前大多數(shù)集團公司對內(nèi)部審計配置的資源和人員都較少，相對于其負責的復(fù)雜審計任務(wù)而言，集團的內(nèi)部審計可以調(diào)動的資源較少。為了完成相應(yīng)的審計任務(wù)，集團內(nèi)部審計力量必須充分、有效地整合集團的審計資源，創(chuàng)新審計的方法和方式，保證審計質(zhì)量。在審計的時候，內(nèi)部審計要充分運用集團的資源，包括其他部門的已有結(jié)論和數(shù)據(jù)等。為了充分使用這些資源，集團內(nèi)部審計必須對相關(guān)的內(nèi)部控制進行重點審計，以保證整個內(nèi)部控制是有效的，這樣才能夠部分保證其他部門的數(shù)據(jù)可以使用。集團要對內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行進行認真的審計，強化內(nèi)部控制的審計力度，有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計存在的問題，提出相關(guān)的解決措施和方案，保證內(nèi)部控制可以持續(xù)提升，這樣其后期所采用其他部門數(shù)據(jù)的真實性也得到提升。

除了加強內(nèi)部控制的審計外，集團內(nèi)部審計還要提升自身的審計方法，這樣才能夠提升審計的效率，保證審計的資源得到充分的使用。目前審計的對象也呈現(xiàn)電子化、信息化、數(shù)據(jù)化的特點，這要求集團內(nèi)部審計向科技型審計轉(zhuǎn)型。首先，集團企業(yè)要充分利用計算機等現(xiàn)代的技術(shù)，開發(fā)出合適于集團本身的審計軟件和其他支持性平臺，實現(xiàn)內(nèi)部審計對財務(wù)信息的審計，采用網(wǎng)絡(luò)信息化的手段，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，創(chuàng)建更合理的模型，提升審計的有效性，降低審計成本。其次，集團企業(yè)需要采用風險導向型的內(nèi)部審計模式，充分運用風險管理的技術(shù)，加強事前和事中的監(jiān)控，由事后發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中防控，提出相關(guān)的建議以避免未來的風險。同時，在審計的時候，內(nèi)部審計要就發(fā)現(xiàn)的問題及時與相關(guān)的部門進行溝通，在審計報告中要提出相關(guān)的措施，創(chuàng)造相對和諧的審計環(huán)境，便于審計的開展。

3、拓展審計領(lǐng)域，加強審計質(zhì)量控制

集團的內(nèi)部審計要實現(xiàn)職能的轉(zhuǎn)型，必須向公司治理和風險管理等領(lǐng)域拓展，向管理層提出改進的措施。其中一把手的經(jīng)濟責任和離任責任審計也是非常必要的，對于集團中的一些重要的投融資和研發(fā)的進展投入也要進行審計，為成員單位提供一些業(yè)務(wù)咨詢，提供成員單位內(nèi)部人員培訓、輪崗、考核等方面的方案。內(nèi)部審計人員由于比較清楚整個集團的運轉(zhuǎn)流程，對各個成員單位的角色和部門的職能都比較清楚，這種咨詢可以更加有效，可以將其日常發(fā)現(xiàn)的舞弊常見行為傳授給管理層，提升其自身差錯防弊的能力，在內(nèi)部控制培訓上也可以提升員工對內(nèi)部控制主要風險點的認識，有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。內(nèi)部審計豐富的經(jīng)驗也可以用在集團制度設(shè)計上，參與集團的業(yè)務(wù)流程再造，參與內(nèi)部評估和業(yè)績評價體系建設(shè)，完善能夠為集團創(chuàng)造價值的部分，避免集團過去常見的風險點。內(nèi)部審計還需要對市場消費者及經(jīng)銷商對藥品的評價信息進行收集，對銷售渠道上的會議費開支合規(guī)性及其他市場拓展投入等進行審計，對主要藥品在醫(yī)藥目錄和醫(yī)保目錄中的投標工作進行審計，加強對重點領(lǐng)域的持續(xù)審計。

集團企業(yè)由于其特點與其他一般企業(yè)有所不同，因此其內(nèi)部審計也受到這種差異的影響，目前集團企業(yè)的內(nèi)部審計正在向增值型的內(nèi)部審計進行轉(zhuǎn)變，需要結(jié)合這種職能的變化，提出相關(guān)的措施。本文立足于此，希望能夠?qū)瘓F企業(yè)有所幫助。

[1]肖春輝：內(nèi)部審計為企業(yè)“提升管理 服務(wù)增值”——訪浙江萬豐企業(yè)集團公司董事長李成良[J].中國內(nèi)部審計，2014（1）.