戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

◎ 文/王琳琳

戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

◎ 文/王琳琳

近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行全面對外開放，國際“金融巨鱷”涌入國內(nèi)金融市場，給國內(nèi)商業(yè)銀行造成了極大的威脅，為在激烈的市場競爭中占有優(yōu)勢，商業(yè)銀行不得不從戰(zhàn)略的高度對銀行內(nèi)部運行實行管理，為滿足戰(zhàn)略決策判斷對信息的需求，戰(zhàn)略管理會計出現(xiàn)，并得到商業(yè)銀行的廣泛關(guān)注，本文將針對戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用展開分析，在對其應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行全面總結(jié)的同時提出改善策略，為商業(yè)銀行科學(xué)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計做出努力。

戰(zhàn)略管理會計；商業(yè)銀行；作業(yè)成本法

戰(zhàn)略管理會計實質(zhì)上是站在戰(zhàn)略高度分析和思考，在為管理者提供競爭對手或顧客等與戰(zhàn)略相關(guān)的外部信息的同時收集、整理企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略信息，使高層領(lǐng)導(dǎo)不論制定競爭戰(zhàn)略還是實施戰(zhàn)略規(guī)劃都可以有足夠全面的信息作為參考，從而實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展，以此可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計是結(jié)合戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施及戰(zhàn)略業(yè)績評價的循環(huán)過程。

一、商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系不完善

我國引入戰(zhàn)略管理會計理論的時間相對西方發(fā)達(dá)國家較晚，雖然現(xiàn)階段對此理論的介紹和推廣已經(jīng)逐步落實，但由于未將此理論與我國商業(yè)銀行實際發(fā)展?fàn)顩r緊密融合，所以在理論普及的過程中，并沒有得到全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識，致使現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行并未確定戰(zhàn)略管理會計運行的總體原則和完善的運行機(jī)制，甚至未實現(xiàn)對戰(zhàn)略管理會計實施步驟的統(tǒng)一規(guī)劃和安排，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行對于戰(zhàn)略管理會計仍是“想怎么做，怎么做”，這對商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生了滯礙[1]。

（二）傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)的阻礙

現(xiàn)在部分商業(yè)銀行仍采用傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)，此種系統(tǒng)雖然能夠滿足商業(yè)銀行內(nèi)部運行預(yù)測、規(guī)劃、控制、考核、決策等環(huán)節(jié)的信息需要，但戰(zhàn)略管理會計不僅將眼光定向商業(yè)銀行內(nèi)部，信息更應(yīng)該覆蓋商業(yè)銀行的競爭對手及顧客，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)為戰(zhàn)略決策提供信息支持，通過收集、分析戰(zhàn)略對手的相關(guān)信息，判斷競爭對手存在的優(yōu)勢及劣勢，并根據(jù)商業(yè)銀行自身實際情況進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，例如收集競爭對手的產(chǎn)品種類、市場營銷活動等，但傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)在此方面并不能體現(xiàn)優(yōu)勢。除此之外，商業(yè)銀行使用的傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)將收集的信息按部門或系統(tǒng)構(gòu)成分類，這導(dǎo)致原本不全面的信息被再次分割，信息分析、整理受限，阻礙了商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的實際應(yīng)用。

（三）商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法存在實際困難

成本作業(yè)法是一種成本核算的方法，即作業(yè)的過程中必然會消耗資源，將消耗的資源計入相應(yīng)的作業(yè)中，并確定產(chǎn)生消耗的成本動因，進(jìn)而實現(xiàn)各作業(yè)成本向成本計算對象的分配，商業(yè)銀行其資源即人事、場地、設(shè)備、事務(wù)等產(chǎn)生的花費，而作業(yè)即商業(yè)銀行所提供的所有無形業(yè)務(wù)，如貸存款、財務(wù)會計等[2]。由此可見商業(yè)銀行的作業(yè)比較復(fù)雜，對其進(jìn)行成本管理不論是分析資源動因還是劃分作業(yè)成本庫等都存在一定困難，特別是實踐中會發(fā)生諸多與理論不完全相符的情況，造成作業(yè)成本法應(yīng)用存在現(xiàn)實困難，例如商業(yè)銀行在運營過程中間接成本會發(fā)生變動，而且造成變動的因素較多，這就為作業(yè)動因的確定制造了難度，如果將所有因素都視為作業(yè)動因就會使數(shù)據(jù)收集的難度加大，造成不必要的人員物資浪費，而選取部分因素作為作業(yè)動因，可能造成產(chǎn)品成本信息不全，成本控制管理過于片面，所以現(xiàn)階段成本作業(yè)法應(yīng)用不靈活也阻礙了戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用。

（四）商業(yè)銀行績效評價存在問題

商業(yè)銀行在績效標(biāo)準(zhǔn)方面，普遍以部門的角度進(jìn)行員工績效，而忽視組織層面的全局戰(zhàn)略績效，將平衡計分卡單純應(yīng)用于員工個人績效方面，使其與組織的愿景、發(fā)展戰(zhàn)略等相脫離，并未發(fā)揮預(yù)期的目的；在績效指標(biāo)方面，由于錯誤的將績效以員工個人為對象，所以在確定績效指標(biāo)時只能以員工崗位職責(zé)為依托，指標(biāo)往往不能顯示關(guān)鍵問題；在評價體系方面，商業(yè)銀行往往將眼光定位于銀行內(nèi)部的財務(wù)指標(biāo)，而對外部競爭對手影響下的長遠(yuǎn)目標(biāo)并未重視，所以評價體系并不全面[3]。

二、改善商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的措施

（一）加強相關(guān)理論研究力度，逐步落實實踐

在理論方面首先應(yīng)認(rèn)識到我國戰(zhàn)略管理會計理論研究相對落后；其次組織在會計學(xué)、管理學(xué)等與戰(zhàn)略管理會計相關(guān)領(lǐng)域的權(quán)威專家成立專門的理論研究機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)組織理論研究，實現(xiàn)資源的最大化集合；再次對理論研究過程中存在的問題進(jìn)行針對性的調(diào)查研究，提出解決辦法，逐漸完善戰(zhàn)略管理會計的理論體系；然后將國內(nèi)外理論成果與我國具體國情和商業(yè)銀行現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r相融合，提出適合于商業(yè)銀行應(yīng)用的戰(zhàn)略管理會計理論；最后將會計理論按照先試點后推行循序漸進(jìn)的辦法，應(yīng)用于商業(yè)銀行，使商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計實踐有充分的理論作指導(dǎo)。

（二）加強商業(yè)銀行信息化建設(shè)力度

信息是戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)，所以要加大其應(yīng)用必須提升信息質(zhì)量，實現(xiàn)全面、準(zhǔn)確、及時收集、分析，考慮到傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)的缺陷，所以建立針對競爭對手或顧客的外向型信息采集系統(tǒng)是現(xiàn)階段信息化建設(shè)的關(guān)鍵，使商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策可以有充足的外部信息做依據(jù)。另外成立專業(yè)的、權(quán)威的信息管理部門也是商業(yè)銀行信息化建設(shè)的關(guān)鍵，這樣可以有效避免信息不共享造成信息分割，阻礙商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策；除此之外，要實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部信息及外部信息的全面收集、科學(xué)分析，需要配備統(tǒng)一的計算機(jī)設(shè)備、統(tǒng)一信息機(jī)業(yè)務(wù)編碼、實行統(tǒng)一的規(guī)章制度進(jìn)行管理，并有統(tǒng)一的監(jiān)督做支撐，由此可見，信息化建設(shè)不僅包括信息化系統(tǒng)建設(shè)，還包括信息化人才隊伍的建設(shè)[4]。

（三）根據(jù)實際情況應(yīng)用作業(yè)成本法

成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法不變的法則，可以看出通過作業(yè)成本法可以有效的提升成本準(zhǔn)確度，但對于精確成本信息卻并沒有強制性的要求，所以在應(yīng)用作業(yè)成本法時要注意成本對象的劃分滿足成本管理需要即可，并不是劃分的越精準(zhǔn)越好；在選取成本動因時要考慮其與間接成本相關(guān)性，通常相關(guān)性與計算準(zhǔn)確性成正比，而且要從重要成本動機(jī)入手，這樣可有效減少工作量，提升準(zhǔn)確性；在進(jìn)行成本分配時，主要考慮不能夠直接對應(yīng)成本對象的資源，這樣會避免成本消耗被重復(fù)分配。

（四）加強平衡計分卡的實用性

現(xiàn)階段商業(yè)銀行對平衡計分卡的應(yīng)用普遍存在片面性的問題，為了扭轉(zhuǎn)局面可以應(yīng)用戰(zhàn)略地圖，通過戰(zhàn)略地圖將戰(zhàn)略全方位的表述出來，使員工能夠清晰的掌握商業(yè)銀行的戰(zhàn)略管理會計，由此可見戰(zhàn)略地圖是平衡計分卡的補充說明，是商業(yè)銀行與員工的溝通媒介，從而使員工對個人的績效有更加全面的認(rèn)識。在確定績效指標(biāo)的過程中，可以監(jiān)理部門的數(shù)據(jù)庫，既存儲部門歷史運行數(shù)據(jù)，又存儲競爭對手的相關(guān)指標(biāo)，使指標(biāo)確定更加具有針對性，而且與現(xiàn)實更貼近，這樣不僅可以調(diào)動部門完成績效的積極性，為商業(yè)銀行創(chuàng)收，而且逐漸完善商業(yè)銀行的評價體系，有利于其長期發(fā)展[5]。

（五）將戰(zhàn)略管理會計理念與商業(yè)銀行內(nèi)部文化相融合

商業(yè)銀行內(nèi)部文化是商業(yè)銀行長期運營過程中積累的精神財富，其對員工的思想行為具有很強的規(guī)范和引導(dǎo)作用，如果商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計能夠與其內(nèi)部文化實現(xiàn)融合，就會為戰(zhàn)略管理會計提供強大的動力，使員工自發(fā)的為戰(zhàn)略管理會計的實現(xiàn)而做出努力，這樣不僅能調(diào)動員工積極探索戰(zhàn)略管理會計，而且可以實現(xiàn)商業(yè)銀行各層員工的力量集中化，這為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

三、結(jié)論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國際金融環(huán)境的變化、國內(nèi)金融體制的調(diào)整，都決定商業(yè)銀行選擇戰(zhàn)略管理會計信息的必然性，只有這樣才能在競爭激烈的銀行金融環(huán)境中占有優(yōu)勢，才能滿足戰(zhàn)略決策的需要，達(dá)到戰(zhàn)略管理的要求，但現(xiàn)階段商業(yè)銀行在實踐戰(zhàn)略管理會計的過程中仍然存在一些問題，需要有針對性的調(diào)整才能夠得到完善，由此可見，商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計并不是一蹴而就的，需要不斷進(jìn)行調(diào)整、完善，所以應(yīng)以長遠(yuǎn)的眼光對待戰(zhàn)略管理會計。

[1]韓海燕.論責(zé)任會計在國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用[D].廈門：廈門大學(xué)，2001.

[2]鄒志明.商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理中管理會計基本方法的應(yīng)用研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2001.

[3]楊蒙蒙.管理會計報告在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]闞天天.戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)視角(上旬刊)，2014，13(06)：57-58.

[5]熊學(xué)華.淺論戰(zhàn)略管理會計在我國商業(yè)銀行中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計，2011，12(36)：57-58.

（作者單位：中國進(jìn)出口銀行深圳分行）