關(guān)于營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響研究

◎ 文/王 云

關(guān)于營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響研究

◎ 文/王 云

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和相關(guān)管理模式的現(xiàn)代化更新，許多企業(yè)開始了在稅種方面的改革，交通的不斷便利和人們生活水平的提高讓物流企業(yè)得到了飛速發(fā)展，以前的營(yíng)業(yè)稅納稅方式已經(jīng)不能適應(yīng)物流企業(yè)的發(fā)展，所以開始了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的步伐。那么，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅對(duì)于物流企業(yè)的發(fā)展有著怎樣的影響呢，是否做到了減輕物流企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)物流企業(yè)發(fā)展？所以本文將從“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響出發(fā)，從企業(yè)行為、企業(yè)稅負(fù)和宏觀環(huán)境等方面入手，分析“營(yíng)改增”給物流企業(yè)帶來的效益和問題，并找出措施加以解決，以供參考。

物流企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；“營(yíng)改增”

一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅相關(guān)概念以及文件研究

營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。兩者都是一種流轉(zhuǎn)稅，但是其計(jì)稅依據(jù)有著很大的不同，在企業(yè)使用不同的稅種以后，對(duì)其所交稅費(fèi)會(huì)有很大的影響，從而會(huì)影響企業(yè)的成本，進(jìn)一步影響到利潤(rùn)。

孫剛2011年在《增值稅“擴(kuò)圍”的方式選擇》中提到：基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析，“擴(kuò)圍”改革對(duì)不同行業(yè)的影響是不相同的，稅負(fù)變化不一、增減各異、抵扣進(jìn)項(xiàng)額范圍的擴(kuò)大會(huì)對(duì)增值稅收入存量造成一定的沖擊。郭家華2011年在《增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)第三企業(yè)的影響》中提到：營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是第三產(chǎn)業(yè)完善稅制的必要要求，物流企業(yè)涉及到交通運(yùn)輸，所以實(shí)行“營(yíng)改增”不僅僅是本行業(yè)的需要，也為將來在于生產(chǎn)制造緊密相關(guān)的其他所有有增值額的行業(yè)普遍征收增值稅做好準(zhǔn)備和示范。

二、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響

物流企業(yè)所涉及到的運(yùn)輸方式有：航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸，這些運(yùn)輸方式都?xì)w類到“運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率是3％，而倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率是5％，從上面的數(shù)據(jù)看來，稅目不同會(huì)導(dǎo)致稅率的不同，那么在去留企業(yè)中，不同的稅目會(huì)導(dǎo)致怎樣的影響呢？

（一）“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響

由于一般納稅人增值稅采用的是抵扣制度，企業(yè)的稅負(fù)在實(shí)行“營(yíng)改增”以后會(huì)有很大的變化，而影響企業(yè)稅負(fù)的因素主要有：

1.物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的可以抵扣的材料、固定資產(chǎn)以及勞務(wù)占營(yíng)業(yè)收入比，比率越高，則企業(yè)的稅負(fù)就越小。

2.企業(yè)營(yíng)改增后所使用的增值稅率對(duì)稅負(fù)有很大額影響，增值稅稅率越高，企業(yè)稅負(fù)變化越大。

3.購(gòu)進(jìn)抵扣增值稅稅率，根據(jù)目前試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的相關(guān)規(guī)定，實(shí)行“營(yíng)改增”以后，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易3％的征收率，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17％。由于增值稅是用不含增值稅價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格的一種價(jià)外稅，所以在改革以后的計(jì)稅基數(shù)明顯減小了，所以從整體式來說，小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)是降低了。但是，由于“營(yíng)改增” 所涉及到的物流服務(wù)業(yè)外購(gòu)支出中固定資產(chǎn)支出占有很大的比重，固定資產(chǎn)具有循環(huán)使用的特點(diǎn)，時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，所以對(duì)于一些剛剛完成固定資產(chǎn)更新的企業(yè)，之前的進(jìn)項(xiàng)增值稅是不能進(jìn)行抵扣的，必須按照之前的增值稅額加以繳納，從而會(huì)造成當(dāng)期的稅負(fù)增加，這就使得“營(yíng)改增”加劇了市局稅負(fù)的現(xiàn)象發(fā)生。

“營(yíng)改增”開始在物流企業(yè)實(shí)行以后，由于服務(wù)價(jià)格的制定會(huì)受到服務(wù)業(yè)稅收變化趨勢(shì)的影響，所以增值稅稅負(fù)能否由消費(fèi)者承擔(dān)，受到企業(yè)的綜合實(shí)力、業(yè)務(wù)狀況等因素的影響。如果買賣雙方共同分?jǐn)偭硕愗?fù)的負(fù)擔(dān)，會(huì)使得同一種產(chǎn)品的稅收增加，在新的均衡情況下，如果買方愿意為商品支付更多的價(jià)格，那么賣方所得到的就更少。在一個(gè)市場(chǎng)中，如果稅負(fù)增加，會(huì)使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)蕭條，由于需求與供給之間的彈性，使得缺乏彈性的一方不愿意離開市場(chǎng)而甘愿承受較大的稅負(fù)，所以稅收的負(fù)擔(dān)也就落在了缺乏彈性方的身上。而這里所說的彈性拒絕于供給曲線與供給曲線的斜率和形狀，斜率越大，則彈性越大，所以物流企業(yè)可以根據(jù)供求曲線來分析“營(yíng)改增”以后，企業(yè)稅負(fù)的相關(guān)變動(dòng)情況。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)行為的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”以后，物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣一般是以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，而增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，由于一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)的渠道不同，會(huì)使得所能抵扣的比例也大大不同，所以把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，會(huì)對(duì)物流企業(yè)的采購(gòu)渠道產(chǎn)生直接影響。對(duì)于一般納稅人來說，試點(diǎn)地區(qū)可以開具11％的增值稅專用發(fā)票，如果是小規(guī)模納稅人，企業(yè)就不能開具增值稅專用發(fā)票，只能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3％的增值稅專用發(fā)票，如果以其他方式取得非法增值稅的運(yùn)輸費(fèi)用單據(jù)，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

物流企業(yè)開始實(shí)行“營(yíng)改增”以后，外包服務(wù)對(duì)于物流企業(yè)來說具有更多的優(yōu)勢(shì)，所以開始了外包服務(wù)的工作。從收入上來看，外包提供商有著覆蓋面較廣的網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)外包可以獲得更多的市場(chǎng)渠道和商業(yè)機(jī)會(huì)，從改善驅(qū)動(dòng)因素來看，物流企業(yè)把服務(wù)外包，可以改善運(yùn)營(yíng)績(jī)效，從而可以獲得與其他頂級(jí)供應(yīng)商合作的機(jī)會(huì)，可以為提高企業(yè)整體形象打下基礎(chǔ)，從成本來看，服務(wù)外包可以把物流企業(yè)的固定成本變成可變成本。所以，總的來說，物流企業(yè)服務(wù)外包，不僅能減少自己運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，還可以降低企業(yè)成本，獲得較高收益，但是如果每個(gè)企業(yè)都想著把自己的服務(wù)外包，那么誰能來承擔(dān)外包工作呢？這就涉及到一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的問題，外包承擔(dān)方比較偏向于運(yùn)營(yíng)狀況較好的去留企業(yè)，加上有的知識(shí)交流性的業(yè)務(wù)不適合外包，所以在任務(wù)外包上也會(huì)有一系列的問題出現(xiàn)，企業(yè)只有提高自身的綜合實(shí)力，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平、提高企業(yè)形象，才能在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)管理與創(chuàng)新的影響

由于物流企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”以后，所購(gòu)買技術(shù)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，所以許多企業(yè)為了能夠從降低進(jìn)項(xiàng)稅額中減少成本，加大了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入量，企業(yè)創(chuàng)新能力有所增長(zhǎng)，提高了企業(yè)的管理升級(jí)。在購(gòu)買技術(shù)服務(wù)以后，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，從而可以降低企業(yè)的稅負(fù)，這樣就可以在一定程度上降低成本，上下游產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系也日益密切。

企業(yè)為了能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，大力購(gòu)買技術(shù)服務(wù)，從某種程度上看來，產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)技術(shù)的依賴程度越來越高，從而使得技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，制約了勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)的發(fā)展，所以對(duì)于勞動(dòng)密集型拂去來說，應(yīng)該加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，把科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力，加大對(duì)科技的投入，機(jī)械逐漸代替人工，從根本上推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，營(yíng)業(yè)稅沒有銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照實(shí)際的記錄來進(jìn)行開支計(jì)算，但是對(duì)于增值稅來說，涉及都進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣以后，會(huì)對(duì)收入的計(jì)算產(chǎn)生很大的影響，收入一般按照扣除進(jìn)項(xiàng)稅以后的金額加以確認(rèn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大公司，把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，企業(yè)必須要區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照不同的業(yè)務(wù)來核算業(yè)務(wù)的稅率。由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的會(huì)計(jì)處理方式不同，“營(yíng)改增”會(huì)影響到物流企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響物流企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

三、在面對(duì)“營(yíng)改增”以后，物流企業(yè)的相關(guān)對(duì)策

（一）提高企業(yè)綜合實(shí)力

企業(yè)應(yīng)該要適應(yīng)時(shí)代的需要，根據(jù)自己的實(shí)際情況順應(yīng)稅收改革的變化，主動(dòng)接受“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)情況，改善企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)水平，降低相應(yīng)稅負(fù)，降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

（二）充分利用外包服務(wù)業(yè)務(wù)

在實(shí)行“營(yíng)改增”以后，物流企業(yè)更有利于外包業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)，外包服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的局面可以調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，部分企業(yè)不擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)嫁給競(jìng)爭(zhēng)力比較強(qiáng)的公司，從而實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)，提高物流業(yè)務(wù)整體的運(yùn)營(yíng)情況。

（三）關(guān)注宏觀環(huán)境

物流企業(yè)所處的宏觀環(huán)境對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，市場(chǎng)這只無形的手會(huì)操縱著產(chǎn)品的價(jià)格，所以“營(yíng)改增”在降低了企業(yè)的稅負(fù)以后，由于成本與價(jià)格之間的關(guān)系，會(huì)使得該行業(yè)的整體價(jià)格下降，所以物流企業(yè)應(yīng)該要及時(shí)對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，防止過高的價(jià)格造成企業(yè)失去市場(chǎng)或者過低的價(jià)格造成企業(yè)虧本的現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)語

物流企業(yè)“營(yíng)改增”的趨勢(shì)已經(jīng)不可阻擋，企業(yè)應(yīng)該要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，轉(zhuǎn)變之前的稅收模式?！盃I(yíng)改增”有利于生產(chǎn)率高的物流企業(yè)的發(fā)展，所以在物流行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)都應(yīng)該要意識(shí)到這個(gè)問題，改變落后的技術(shù)和相關(guān)設(shè)備，提高自己的創(chuàng)新能力和管理水平，社會(huì)各界也應(yīng)該加大對(duì)物流行業(yè)的支持，實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)跨越式發(fā)展。

[1]郭家華.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響[J].理論周刊，2011，8.

[2]孫剛.增值稅“擴(kuò)圍”的方式選擇-基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響分析[J].地方財(cái)政研究,2011(02).

[3]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2013(01).

（作者單位：廣州駿鴻物流有限公司）