事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題及其應(yīng)對(duì)措施

文/李紅霞

事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題及其應(yīng)對(duì)措施

文/李紅霞

近幾年來(lái)，關(guān)于事業(yè)單位工作人員貪污腐敗的新聞報(bào)道層出不窮，也引起了廣大人民群眾的不滿。為了減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，中央大力提倡事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支等方面進(jìn)行管理與監(jiān)督，并且取得了不少成效。但是在此過程中，仍存在一些問題阻礙了內(nèi)部控制與審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。本文將結(jié)合已有的研究文獻(xiàn)，更探討內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問題，并結(jié)合問題提出較為有效的應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的發(fā)展。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)對(duì)措施

事業(yè)單位是指國(guó)家以社會(huì)公益為目的的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。它們不以盈利為目的，是國(guó)家機(jī)構(gòu)的分支，直接貫徹和執(zhí)行國(guó)家政策，在整個(gè)國(guó)家的運(yùn)行過程中起著宏觀調(diào)控、公共服務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)督等作用，它是否正常規(guī)范的運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政的效益和反腐工作起著直接影響。2014年1月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，第一次對(duì)設(shè)立、實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了系統(tǒng)、全面的規(guī)劃，它對(duì)國(guó)家事業(yè)單位健全內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)、保障資金正規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)以及推進(jìn)反腐工作等活動(dòng)起著重要的影響作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。它是單位或企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部審計(jì)則是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)系：對(duì)于審計(jì)而言，內(nèi)部控制在減少成本的同時(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量；另一方面，審計(jì)又對(duì)內(nèi)部控制起著再控制的作用，確保內(nèi)部控制不斷趨于完善。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的缺陷

(一)內(nèi)部控制存在的問題

1.尚未建立完整的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制的目的是建立一種相互制約的業(yè)務(wù)形式和職責(zé)分工制度規(guī)范，但是由于內(nèi)部控制的推行范圍較窄、速度較慢，導(dǎo)致目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)事業(yè)單位并沒有制定出相應(yīng)的制度規(guī)范。然而對(duì)于小部分已建立起內(nèi)部的制度規(guī)范的事業(yè)單位，其制度在很大程度上也只是流于形式，不能達(dá)到國(guó)家的要求。此外，有很多單位在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，沒有根據(jù)單位自身特點(diǎn)明確指出控制流程，或者是流程過于簡(jiǎn)單，缺乏監(jiān)督和審核等環(huán)節(jié)，事業(yè)單位不能夠具體報(bào)告經(jīng)費(fèi)的收支情況。

2.單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

目前，國(guó)內(nèi)很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)單方面的重視企業(yè)的發(fā)展，而缺乏對(duì)單位內(nèi)部的管理意識(shí)。甚至不少的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，事業(yè)單位的資金是來(lái)自于國(guó)家，而國(guó)家本身也設(shè)立相應(yīng)的部門監(jiān)督，則單位內(nèi)部就可以不用設(shè)立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)去管理財(cái)務(wù)；因此就導(dǎo)致了很多事業(yè)單位存在貪污腐敗的現(xiàn)象。

3.事業(yè)單位內(nèi)部資金管理混亂

據(jù)觀察，國(guó)內(nèi)很多事業(yè)單位或企業(yè)公司都嚴(yán)重存在資金管理混亂的現(xiàn)象。如：資金管理部門一人擔(dān)任多個(gè)職位、發(fā)票報(bào)銷不規(guī)范等。此外，還存在著賬單和實(shí)物不符合的實(shí)物資金管理混亂的現(xiàn)象以及人員倚靠職能的特殊性私自轉(zhuǎn)讓和處理資產(chǎn)等情況。這些都是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部資金管理的結(jié)果，導(dǎo)致單位缺少資金管理相應(yīng)的制度，或者是員工對(duì)制度的執(zhí)行力度不夠。

(二)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.事業(yè)單位缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在我國(guó)，國(guó)家每年都在實(shí)行不同的政府惠民政策，這就對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)管理提出了更嚴(yán)格的要求，也促使了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制的出現(xiàn)。事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中起著不可或缺的作用，它是評(píng)判事業(yè)單位內(nèi)部控制是否科學(xué)有效的主要標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位不僅能清楚的知道單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支，還能在審計(jì)過程中了解到單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中所存在的問題，并根據(jù)問題提出相應(yīng)的解決措施，使內(nèi)部控制能夠有效的發(fā)揮其作用。

2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性未完全體現(xiàn)

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)或公司的內(nèi)部審計(jì)部門大多脫胎于行政部門，在執(zhí)行工作任務(wù)的時(shí)候在一定程度上會(huì)受到行政部門的干預(yù)和制約，從而不能很好的體現(xiàn)出其該有的獨(dú)立性。另外，由于內(nèi)部審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來(lái)的，尚未發(fā)展健全，加上現(xiàn)有的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視單位的管理，所以很有可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門受到其他“重要部門”的打壓，使其不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的權(quán)利。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)有效性的措施

(一)健全內(nèi)部控制的制度體系

目前，由于國(guó)家出臺(tái)較少的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的相應(yīng)的法制法規(guī)，加上只有較少的企業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，使得其他的事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中缺乏指導(dǎo)思想和可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r較差。此外，各個(gè)事業(yè)單位的工作任務(wù)和中心不同，所以，在制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候應(yīng)根據(jù)本單位的特點(diǎn)制定一套符合事業(yè)單位性質(zhì)的制度。另外，只是建立制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)行，并且在施行過程中不斷吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步完善單位內(nèi)部控制制度，直至建立一個(gè)符合本單位的制度體系。

(二)增加事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

正如上文所談到，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的一個(gè)重要因素是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度較低，從而致使員工對(duì)于內(nèi)部控制的意識(shí)程度較低。然而，內(nèi)部控制所涉及的應(yīng)是整個(gè)事業(yè)單位的管理，它是一個(gè)全民參與的活動(dòng)。單位領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)部控制的“第一責(zé)任主體”，應(yīng)帶動(dòng)所有員工積極參與。領(lǐng)導(dǎo)和每個(gè)員工共同努力營(yíng)造出一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，才能使事業(yè)單位的內(nèi)部控制得到更好的發(fā)展。如此，事業(yè)單位才能更好的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。

(三)提高單位內(nèi)部資金管理水平

要想提高事業(yè)單位內(nèi)部資金管理水平，起著最關(guān)鍵作用的是人，即該部門的工作人員。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)該單位各個(gè)部門進(jìn)行明確的分工，使各部門各司其職、各盡其責(zé)；其次，對(duì)各個(gè)部門的人員安排得當(dāng)，避免一人多職等現(xiàn)象的出現(xiàn)；然后，挑選合適的人才組成一支專業(yè)的隊(duì)伍對(duì)單位內(nèi)部資金進(jìn)行管理。此外，事業(yè)單位應(yīng)建立和完善符合該單位特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門資金的收支管理，完善資產(chǎn)清查制度，使資金管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，防止資金混亂的產(chǎn)生。

(四)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位及所屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的行為。內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持獨(dú)立性的原則，獨(dú)立于被審計(jì)部門，單位內(nèi)部審計(jì)人員在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不受其他部門領(lǐng)導(dǎo)的制約。如果單位內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，而受到其他部門或領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，那么單位內(nèi)部控制也就難以實(shí)施。

(五)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，是建立在該事業(yè)單位已經(jīng)建立了較好的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上的。首先，事業(yè)單位應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，并且使其能夠行使相應(yīng)的權(quán)利，這些是內(nèi)部審計(jì)能在事業(yè)單位發(fā)揮其作用的前提條件。其次，事業(yè)單位應(yīng)制定適用于該單位的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)的開展有章可循、有法可依。然后，事業(yè)單位應(yīng)明確指出內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，如：?jiǎn)挝晃锲返馁?gòu)買、資金管理、預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面。而單位內(nèi)部審計(jì)部門可根據(jù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和工作中出現(xiàn)的問題向單位提出建議和意見，在不斷完善自身的同時(shí)也能促進(jìn)該單位的發(fā)展。最后，改變?cè)新浜蟮膬?nèi)部審計(jì)工作方法和理念。原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)工作針對(duì)的主要是檢查紕漏和簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審核，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)整個(gè)事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，并且要在監(jiān)督的時(shí)候及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為單位提出富有建設(shè)性的意見，使單位 的管理行為不斷規(guī)范。此外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)突破了時(shí)間與空間的限制，信息技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)，大大的提高了內(nèi)部審計(jì)效的率。

[1]趙光華,馬日波.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2004(09).

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(作者單位：湖北省交通運(yùn)輸廳武黃高速公路管理處)