淺談我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題及對策

文/郭梅欽

淺談我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題及對策

文/郭梅欽

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計雖然比傳統(tǒng)的審計模式具有優(yōu)越性，但作為一種新的審計模式在我國才剛起步，其應(yīng)用將受到多方面條件的限制，本文對應(yīng)用中存在的問題做一簡要分析，并提出相應(yīng)對策。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計;問題;對策

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)審人員以被審單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，對其經(jīng)營活動進行充分了解，對企業(yè)一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析，綜合評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境和風(fēng)險水平。根據(jù)評估的風(fēng)險程度采取相應(yīng)的審計策略，然后將有限的審計資源集中在高風(fēng)險的領(lǐng)域，以便適應(yīng)審計環(huán)境變化，提高審計效率，確保審計質(zhì)量，縮小審計期望差距。

在風(fēng)險導(dǎo)向下開展內(nèi)部審計工作雖然比傳統(tǒng)的內(nèi)審模式具有優(yōu)越性但作為一種新的審計模式其在我國應(yīng)用才剛起步，將受到多方因素的影響和限制。

一、在風(fēng)險導(dǎo)向下開展內(nèi)部審計存在的問題

(一)被審計單位內(nèi)控制度不健全

在風(fēng)險導(dǎo)向下開展內(nèi)部審計時內(nèi)審人員往往需要對被審計單位的內(nèi)控制度進行了解以便識別、評估經(jīng)營風(fēng)險。如果一個企業(yè)的內(nèi)控制度較為薄弱將使管理當(dāng)局更加容易地凌駕于內(nèi)控之上，此時內(nèi)審人員通過符合性測試來評估風(fēng)險則需耗費大量的時間精力，甚至還會遇到來自上層的諸多困難或是重重阻力，這將使內(nèi)審人員無法量化審計項目的總體風(fēng)險導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施效果大打折扣。此外，許多企業(yè)雖然都有制定相關(guān)的風(fēng)險控制機制但只是存在形式上，真正的應(yīng)對機制并沒有進行建立和完善，幾年前的三鹿奶粉事件正是相關(guān)部門沒有按照質(zhì)量控制標準對產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行嚴格監(jiān)督評價從而導(dǎo)致這個老企業(yè)倒閉。

(二)內(nèi)部審計采用技術(shù)十分有限

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以有效降低審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險，但在審計過程中所采用的審計方法與技術(shù)還十分有限，以風(fēng)險管理及抽樣統(tǒng)計技術(shù)相結(jié)合的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計未得到全面貫徹落實，制約了風(fēng)險評估技術(shù)的有效性。同時內(nèi)部審計部門在確定審計項目開展審計工作時一般是根據(jù)企業(yè)管理層的意圖來確定的，因此具有很大的盲目性。由于內(nèi)審人員在審計工作中主要采用手工查賬方式，未能充分利用專業(yè)性審計軟件與計算機輔助開展審計，主觀上未認真細致地進行審計抽樣隨意性較大。此外，有很多企業(yè)的內(nèi)部審計只進行事后事項審計，忽視事前、事中審計的重要性。

(三)較高的審計成本投入

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論上能夠降低審計成本，但實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后內(nèi)審人員的工作量有增無減，他們需要花大量時間對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、未來的發(fā)展規(guī)劃與經(jīng)濟利潤等進行全面的了解、掌握，這將增加審計項目的時間成本；同時風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，需要內(nèi)審充實一系列的人才，從而導(dǎo)致人力成本的增加。因此，為了有效開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，需要加大上述人力、系統(tǒng)的投入。由于賬項基礎(chǔ)審計思路較為簡單不需要制定審計計劃和進行控制測試，一些內(nèi)審人員依然偏向于使用他們慣用的賬項基礎(chǔ)審計方法，這些因素使得風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用困難重重。目前很多大型企業(yè)都實施了會計電算化，但對專業(yè)審計軟件以及對計算機輔助審計方面的投入較少，特別是在內(nèi)部審計人員少、工作量大的情況下很難達到預(yù)期的審計效果。

二、推進我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展的對策

(一)加強企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)

一個企業(yè)內(nèi)部控制是否健全將影響內(nèi)審人員所面臨的審計風(fēng)險高低。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的主要為提高會計信息的質(zhì)量，確保董事會及管理層在經(jīng)營中各項財產(chǎn)的安全、完整。由于我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍存在著不完善，特別是董事會的獨立性還不夠、無法對經(jīng)理層進行有效的控制；同時，監(jiān)事會對董事會與經(jīng)理層進行監(jiān)督作用很有限。公司內(nèi)控制度與治理結(jié)構(gòu)的不完善，以及經(jīng)理人對內(nèi)部信息所擁有的控制權(quán)，這些在客觀上妨礙了運用以風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計的開展。因此，企業(yè)要對公司治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，并在此框架下從內(nèi)控的設(shè)計運行、改進與評價四個環(huán)節(jié)不斷完善企業(yè)內(nèi)控機制，關(guān)注風(fēng)險評估，重視日?？刂苹顒訌娬{(diào)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，只有加強內(nèi)部審計監(jiān)督評價才能不斷提高會計信息質(zhì)量、推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用。

(二)采用先進的信息系統(tǒng)提高內(nèi)審的效率、效果

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)所處環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)審人員為更好地進行風(fēng)險評估，應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向充分掌握了解企業(yè)信息資料，對企業(yè)存在的各類風(fēng)險加以量化，設(shè)置專門的預(yù)警系統(tǒng)查出產(chǎn)生問題的原因，采取有效措施規(guī)避企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險。

電算化在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用有利于審計信息化目標的實現(xiàn)，因此實施以計算機為主要手段的審計將是今后的主流方向，目前應(yīng)用的信息技術(shù)如ACL(審計命令語言)、CCH(審計管理軟件)、非現(xiàn)場審計系統(tǒng)及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在確定審計重點、取證、分析等方面發(fā)揮重要作用。與手工查帳審計相比計算機審計可以高效及時的做好審閱核對、比較分析，能夠準確監(jiān)控、評價企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)與會計工作的實施開展情況，跟蹤企業(yè)資金流動，有利于企業(yè)評估、控制各類風(fēng)險。

內(nèi)部審計人員應(yīng)充分利用信息技術(shù)，構(gòu)建完善的計算機輔助審計系統(tǒng)與審計數(shù)據(jù)控制網(wǎng)絡(luò)，通過創(chuàng)新不斷提高洞察力，拓展風(fēng)險審計范圍，提高以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作的效率、效果，真正實現(xiàn)對被審單位“全過程、全方位、全要素”的立體化審計風(fēng)險預(yù)防和監(jiān)控。

(三)加強控制審計成本

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計隨著內(nèi)審工作的開展其成本在不斷增加，而成本的增加又制約著內(nèi)部審計的發(fā)展，為了改變這一狀況，內(nèi)部審計要更加注重與社會審計機構(gòu)的聯(lián)合,充分利用社會審計機構(gòu)的審計成果。此外，內(nèi)部審計也要對審計工作進行全面的、系統(tǒng)的規(guī)劃，保證審計流程的簡化與高效，只有這樣才能可靠的保證審計質(zhì)量同時控制審計成本的上升。因風(fēng)險導(dǎo)向型審計范圍的無邊性及系統(tǒng)分析工具的廣泛應(yīng)用，內(nèi)審人員必須加強學(xué)習(xí)與研究，接受專業(yè)訓(xùn)練掌握一些分析工具以便提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)勝任能力；通過開展數(shù)據(jù)庫建設(shè)，實現(xiàn)與相關(guān)部門資源共享，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作提供充足的信息資源，加強審計軟件開發(fā)與引進以便提高審計工作效率，這樣才能有效地節(jié)約時間成本和人力成本。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠優(yōu)化配置各種資源、促進審計效率的提高，目前我國經(jīng)濟處于高速發(fā)展期，企業(yè)開展以風(fēng)險為導(dǎo)向這一先進的內(nèi)部審計方法是為適應(yīng)我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。因此，應(yīng)根據(jù)我國的實際情況采取適當(dāng)?shù)拇胧┐_保風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的順利開展。同時，內(nèi)審人員應(yīng)熟練地掌握、運用以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式與理念，始終把風(fēng)險評估貫穿審計工作的全過程，通過不斷探索以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法，把審計風(fēng)險降到最低水平。此外，在借鑒國際實踐研究成果的基礎(chǔ)上努力開發(fā)研究出與我國國情相適應(yīng)的內(nèi)部審計技術(shù)與方法。

[1]朱璇，趙新建.審計環(huán)境對我國實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠绊懷芯縖J].商品與質(zhì)量.理論研究， 2011(4).

[2]張春艷.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中的障礙及改進措施[J].中國管理信息化，2012 (2).

[3]郭靜娟.淺談現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈膽?yīng)用[J].新財經(jīng)(理論版)，2011(2).

[4]王學(xué)龍，郝斯佳.論風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用[J].中國內(nèi)部審計,2010(2).

(作者單位：福州市水務(wù)投資發(fā)展有限公司)