新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)用的探討

文/牟哲軍

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)用的探討

文/牟哲軍

目的：本文對公允價(jià)值進(jìn)行探討，使公允價(jià)值能夠?yàn)橛?jì)量工作提供幫助。方法：本文對公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)以及實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行分析，探討公允價(jià)值的應(yīng)用效果。結(jié)果：公允價(jià)值能夠應(yīng)用于企業(yè)合并以及金融資產(chǎn)等計(jì)量工作。結(jié)論：在全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需提高計(jì)量人員素質(zhì)以及健全計(jì)量工作機(jī)制，才能發(fā)揮公允價(jià)值的應(yīng)用效果。

公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；投資性房產(chǎn)；經(jīng)融工具；運(yùn)用探討

公允價(jià)值也稱為公允市價(jià)，將公允價(jià)值引入至?xí)?jì)計(jì)量機(jī)制，能夠?yàn)橛?jì)量工作提供支持。因此，本文對公允價(jià)值進(jìn)行分析，并結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)、公允價(jià)值的缺點(diǎn)、公允價(jià)值的運(yùn)用分析以及公允價(jià)值的運(yùn)用注意事項(xiàng)作為切入點(diǎn)，探討公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用效果。

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產(chǎn)進(jìn)行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產(chǎn)可以是固定資產(chǎn)，也可以是流動(dòng)資產(chǎn)。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，能夠真實(shí)地體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展水平以及資產(chǎn)價(jià)值。

二、公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

(一)公允價(jià)值的主要優(yōu)點(diǎn)

公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在三方面：第一，能夠直觀地反映企業(yè)發(fā)展情況。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，能夠?qū)崟r(shí)追蹤市場的動(dòng)態(tài)，并準(zhǔn)確得出企業(yè)的現(xiàn)金流量，其中有當(dāng)前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業(yè)的綜合能力，包括企業(yè)的償債能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及經(jīng)營能力等。第二，能夠真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，計(jì)量人員要依據(jù)市場的發(fā)展需求，將當(dāng)期市場價(jià)值作為資產(chǎn)價(jià)值，這就保證了資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)度。第三，能夠?qū)?huì)計(jì)信息作為企業(yè)的決策依據(jù)。由于公允價(jià)值能夠直觀地體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)決策者可以將計(jì)量報(bào)告作為決策的重要依據(jù)，為決策工作提供數(shù)據(jù)參考。

(二)公允價(jià)值的主要缺點(diǎn)

公允價(jià)值的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在三方面：第一，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，難以確保信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計(jì)量人員容易受到市場的干擾，并影響到計(jì)量的準(zhǔn)確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價(jià)值創(chuàng)造公平的交易環(huán)境，這也影響到計(jì)量的準(zhǔn)確性。第二，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要增加大量的計(jì)量成本。企業(yè)為了獲取較為詳細(xì)的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數(shù)量，這就要耗費(fèi)一定的資金，并增加企業(yè)的計(jì)量成本。第三，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，容易被不法人員惡意利用。公允價(jià)值通常是會(huì)計(jì)人員通過估算而得出的金額，這就要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)確地估算。但由于公允價(jià)值的計(jì)量具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性，公允價(jià)值波動(dòng)會(huì)列入到當(dāng)期企業(yè)資產(chǎn)的損益中。部分員工為了掩蓋企業(yè)的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業(yè)的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個(gè)人的股票，利用盈余手段去制造企業(yè)的賬面利潤。

三、公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的運(yùn)用分析

(一)投資性房地產(chǎn)

投資性房產(chǎn)不同于一般性質(zhì)的房產(chǎn)，企業(yè)或個(gè)人通常將投資性房產(chǎn)用于單獨(dú)計(jì)量以及出售等商業(yè)行為，從而獲取相應(yīng)的價(jià)值。例如，企業(yè)將投資性房產(chǎn)進(jìn)行出租，并賺取相應(yīng)的租金；企業(yè)將投資性房產(chǎn)的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，并賺取相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)。

(二)金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露過程中的應(yīng)用

金融工具通常指在金融市場中能夠進(jìn)行交易的金融資產(chǎn)，不僅包括股票、基金以及債券等流動(dòng)資產(chǎn)，還包括期貨合同以及遠(yuǎn)期合同等固定資產(chǎn)。對此，計(jì)量人員在依照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，得出的報(bào)告價(jià)值就是金融資產(chǎn)的市場價(jià)值，同時(shí)將金融資產(chǎn)的市場價(jià)值波動(dòng)直接列入到當(dāng)期的金融資產(chǎn)損益中。通常來講，如果企業(yè)的戰(zhàn)略決策不符合金融市場的發(fā)展需求，企業(yè)的當(dāng)期利潤就會(huì)明顯下滑。對此，會(huì)計(jì)人員在依照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要實(shí)時(shí)關(guān)注金融市場的走勢，并結(jié)合金融市場的發(fā)展需求進(jìn)行戰(zhàn)略決策。

(三)企業(yè)合并

在企業(yè)的合并過程中，依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量通常具有兩點(diǎn)優(yōu)勢：第一，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。第二，滿足會(huì)計(jì)的配比要求。通常來講，企業(yè)的合并方式有兩種，分別為購買法以及權(quán)益結(jié)合法。其中，購買法是指主并企業(yè)直接購買被并企業(yè)的股權(quán)以及凈資產(chǎn)。依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，能夠反映出企業(yè)合并后的發(fā)展情況；權(quán)益結(jié)合法是指雙方企業(yè)是以權(quán)益結(jié)合的形式進(jìn)行企業(yè)合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業(yè)股東往往利用權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)利潤夸大，并可能在下一年度內(nèi)，將并入的企業(yè)以高價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，這就給被并企業(yè)造成極為嚴(yán)重的影響。

四、公允價(jià)值的運(yùn)用注意事項(xiàng)

(一)獲取和使用

公允價(jià)值通常有三種獲取方式：第一，公開報(bào)價(jià)。公開報(bào)價(jià)通常有較多的參與者，參與者在報(bào)價(jià)過程中，結(jié)合市場機(jī)制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值。第二，通過評估模型從而獲知公允價(jià)值。構(gòu)建評估模型的目的是為了獲知計(jì)量日的交易價(jià)格，且價(jià)格通常為正常的交易價(jià)格。此外，在構(gòu)建評估模型時(shí)，需要加入定價(jià)的影響因素，并對同一商品進(jìn)行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價(jià)格，通過測試來評價(jià)價(jià)值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數(shù)據(jù)報(bào)告從而獲知公允價(jià)值。對衍生商品以及證券來講，這類資產(chǎn)通常不會(huì)進(jìn)行集中交易，計(jì)量人員主要將交易對手整理的數(shù)據(jù)報(bào)告作為這類資產(chǎn)的公允價(jià)值依據(jù)。當(dāng)計(jì)量人員獲取數(shù)據(jù)報(bào)告后，企業(yè)高層仍需要對資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并設(shè)置相關(guān)程序來驗(yàn)證數(shù)據(jù)報(bào)告的公允性。

(二)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平

擁有高素質(zhì)計(jì)量人員是發(fā)揮公允價(jià)值作用的必要條件。對此，企業(yè)要加強(qiáng)對計(jì)量人員的素質(zhì)培訓(xùn)，并提高計(jì)量人員的業(yè)務(wù)能力，鼓勵(lì)計(jì)量人員汲取新的計(jì)量理論，增強(qiáng)計(jì)量人員的公允價(jià)值理念，使計(jì)量人員能夠運(yùn)用自身的計(jì)量知識(shí)，合理依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。

(三)公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量

在會(huì)計(jì)制度的管理下，通常有兩種計(jì)量形式：第一，依照公允價(jià)值對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在這類計(jì)量形式中，投資性房產(chǎn)的諸多數(shù)據(jù)都表現(xiàn)在公允價(jià)值的波動(dòng)中，包括房產(chǎn)的折舊、房產(chǎn)的減值以及房產(chǎn)的使用權(quán)價(jià)值等數(shù)據(jù)。此外，在這類計(jì)量形式中，投資性房產(chǎn)的擁有者需要證明房產(chǎn)的公允價(jià)值，只有當(dāng)房產(chǎn)的公允價(jià)值處于穩(wěn)定可靠的階段中，才能依照公允價(jià)值對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。第二，依照成本模式對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在這類計(jì)量形式中，如果需要對房產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)量以及攤銷計(jì)量，只需依照固定資產(chǎn)的計(jì)量準(zhǔn)則以及無形資產(chǎn)的計(jì)量準(zhǔn)則，在期末對房產(chǎn)進(jìn)行減值測驗(yàn)，即可準(zhǔn)確地計(jì)量出房產(chǎn)的價(jià)值。

五、結(jié)語

綜上所述，公允價(jià)值對企業(yè)的計(jì)量工作具有重要意義，依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，能夠直觀地反映出企業(yè)發(fā)展情況以及企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。但由于國內(nèi)計(jì)量制度不完善，使公允價(jià)值難以發(fā)揮最大的計(jì)量效果。因此，提高計(jì)量人員素質(zhì)、健全計(jì)量機(jī)制刻不容緩。只有給計(jì)量工作創(chuàng)造良好的計(jì)量環(huán)境，才能發(fā)揮公允價(jià)值的最大效果。

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(作者單位：浙江海翔藥業(yè)股份有限公司)