公允價(jià)值計(jì)價(jià)下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可靠性探討

文/陳小兵

公允價(jià)值計(jì)價(jià)下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可靠性探討

文/陳小兵

公允價(jià)值我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還未超過十年。公允價(jià)值可以反映出在一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和背景下，市場對資產(chǎn)或負(fù)債的可靠定價(jià)，一定程度上可以滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，也可以較為準(zhǔn)確的對外部投資者提供相對可靠地會(huì)計(jì)信息。因?yàn)楣蕛r(jià)值建立在一定的估計(jì)和假設(shè)的條件下，公允價(jià)值在計(jì)量上存在相當(dāng)大的不確定性，因此公允價(jià)值計(jì)量和會(huì)計(jì)信息的之間的相關(guān)性和可靠性成為學(xué)界研究的一個(gè)熱點(diǎn)。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的具體應(yīng)用實(shí)例及說明其應(yīng)用越來越廣泛和重要。本文將就在公允價(jià)值計(jì)價(jià)下，對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行研究，以供參考。

公允價(jià)值;會(huì)計(jì)信息;相關(guān)性;可靠性

近些年來，隨著我國對外開發(fā)力度不斷加大，經(jīng)濟(jì)快速融入全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的也吸收了發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。特別是對上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的要求相當(dāng)高。在我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，明確了企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該準(zhǔn)確、真實(shí)，而且有助于外部投資者可以根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息對企業(yè)現(xiàn)狀、未來發(fā)展作出預(yù)測。因此，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上要求企業(yè)的財(cái)務(wù)信息具有較高的透明度，以有利于正確投資決策。在這種新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的指引下，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性就顯得特別重要。新經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)計(jì)量計(jì)價(jià)的方法也不斷創(chuàng)新，在傳統(tǒng)歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，公允價(jià)值計(jì)量越來越多地應(yīng)用于資產(chǎn)的計(jì)量。本文將分析在公允價(jià)值計(jì)價(jià)下，對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性研究闡述。

一、會(huì)計(jì)信息的基本特征

公允價(jià)值有多重定義，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于公允價(jià)值的定義是，在信息相對透明的市場環(huán)境中，交易雙方自愿就交易資產(chǎn)或者負(fù)債所達(dá)成的交易金額。雖然對于公允價(jià)值的定義上，各方仍然存在一定的爭議，但是普遍認(rèn)為公允價(jià)值建立在活躍市場、價(jià)值公允及交易真實(shí)的基礎(chǔ)上。在如何計(jì)量公允價(jià)值上，首先是參照活躍市場上相關(guān)的資產(chǎn)或者負(fù)債的報(bào)價(jià)；其次是參考活躍市場上類似相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的報(bào)價(jià)；最后是采用股價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量。會(huì)計(jì)信息具有很多特征，但是作為判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征，則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中通產(chǎn)需要考量的基本原則：

(一)可靠性

會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可靠性，才具有現(xiàn)實(shí)的價(jià)值。如果會(huì)計(jì)信息不具有可靠性，則會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就是一堆毫無用處的數(shù)字。只有可靠地會(huì)計(jì)信息，才可以幫助會(huì)計(jì)報(bào)表的需求者依據(jù)會(huì)計(jì)信息作出準(zhǔn)確的決策。我國對于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，作出了很多方面的規(guī)定。例如，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行制作，不得弄虛作假，不得隱瞞，必須如實(shí)的反映會(huì)計(jì)期間內(nèi)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息必須具有相關(guān)性，也就是會(huì)計(jì)信息所提供的信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的決策存在一定程度的聯(lián)系，否則，會(huì)計(jì)信息也就失去了它應(yīng)當(dāng)擁有的意義，從而也就不能為使用者提供準(zhǔn)確的決策。

(三)會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性之間的聯(lián)系

會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性之間存在較大的聯(lián)系。通常而言，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的相關(guān)性強(qiáng)的，也就意味著會(huì)計(jì)信息的可靠性很高。相關(guān)性反映了會(huì)計(jì)信息使用的本質(zhì)，而可靠性建立在會(huì)計(jì)信息的有實(shí)用價(jià)值的基礎(chǔ)上。因此，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性之間存在著緊密的聯(lián)系，相關(guān)性好的會(huì)計(jì)信息也能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性，當(dāng)二者均具有較好的質(zhì)量時(shí)，才能夠準(zhǔn)確的真實(shí)的反映出會(huì)計(jì)信息，如實(shí)的反映一定期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營狀況和成果。

二、公允價(jià)值計(jì)價(jià)下對會(huì)計(jì)信息的影響

(一)對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響

特定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及一定的經(jīng)濟(jì)背景下，活躍市場上對資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)就是指公允價(jià)值。這也就決定了公允價(jià)值的公允只是相對的，一旦上述假設(shè)發(fā)生了變化，公允價(jià)值也就隨之而變化。公允價(jià)值的變化實(shí)際上是指活躍市場上對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值判斷的變化。在市場經(jīng)濟(jì)十分完善的競爭性市場中，市場定價(jià)遵循了市場的價(jià)值規(guī)律，公允價(jià)值反映了活躍市場上參與者對于該資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的期待。在目前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)擁有一定熟練地?zé)o形資產(chǎn)，例如企業(yè)的商譽(yù)、商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這些企業(yè)的無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)計(jì)量上面臨一定的困難，這些都對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性產(chǎn)生了一定程度的負(fù)面影響。公允價(jià)值相較于其他計(jì)量方法，能夠更加公允的反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者提高決策能力。公允價(jià)值具有相當(dāng)廣泛的應(yīng)用范圍，雖然在公允價(jià)值的應(yīng)用范圍上仍然存在一定的爭議。幾乎所有有關(guān)交易事項(xiàng)中不可絕對計(jì)量的部分，都可以采用公允價(jià)值工具進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量方法由于不具有現(xiàn)時(shí)性，很多時(shí)候無法準(zhǔn)確反映出資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量的方法有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(二)對會(huì)計(jì)信息可靠性的影響

會(huì)計(jì)信息最大的價(jià)值是可靠，也就是準(zhǔn)確、真實(shí)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的價(jià)值低于會(huì)計(jì)信息可靠性的價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量的可靠性與否也是決定了公允價(jià)值的使用價(jià)值。針對公允價(jià)值的可靠性，目前存在兩種意見：一種認(rèn)為公允價(jià)值工具的運(yùn)用具有很大的難度，難以全面的掌握，而且可能會(huì)存在估價(jià)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性顯著降低，甚至容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)作假；另一種認(rèn)為公允價(jià)值具有較好的運(yùn)用性，可以全面、準(zhǔn)確、真實(shí)的反應(yīng)會(huì)計(jì)信息。筆者認(rèn)為：

1.公允價(jià)值計(jì)量可以達(dá)到可靠性標(biāo)準(zhǔn)

假設(shè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)方面，因此，不能說因?yàn)橛屑僭O(shè)的存在公允價(jià)值計(jì)量就是不準(zhǔn)確的。公允價(jià)值是在絕對的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法提供的前提下，才產(chǎn)生的，因此公允價(jià)值工具不可能絕對準(zhǔn)確地反映出資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，但是公允價(jià)值卻可以可靠地提供資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)。在會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，很多情況會(huì)計(jì)的處理都需要運(yùn)用到假設(shè)，合理的估計(jì)，即使有假設(shè)的存在，也不能否認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。公允價(jià)值并沒有摒棄歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量的方法，而是將現(xiàn)時(shí)的特定條件和時(shí)空下變化的部分加入進(jìn)來，從而根據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的變化和市場變化對定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，因而也就不存在對歷史成本會(huì)計(jì)的否定。近些年來，隨著我國資本市場的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用范圍大大增加，公允價(jià)值計(jì)量在推動(dòng)企業(yè)信息透明化，加強(qiáng)公司治理方面有著較大的作用。經(jīng)過這么多年的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量方法被反復(fù)認(rèn)證是可靠地。

2.利潤操縱并非公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的

在我國現(xiàn)行的資本市場中，確實(shí)存在一些利潤操作的現(xiàn)象，尤其是一些上市公司利用公允價(jià)值工具，對會(huì)計(jì)信息采取弄虛作假的行為，大大損害了資本市場的影響。特別是在20世紀(jì)末，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至在一定時(shí)期內(nèi)刪除了公允價(jià)值計(jì)量工具在教授。因此，也一部分人認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量工具的存在，導(dǎo)致上市公司操作利潤的現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益，為了有效地保護(hù)投資者權(quán)益，就應(yīng)當(dāng)放棄公允價(jià)值計(jì)量工具。這種說法是十分片面的。這是因?yàn)橐肜霉蕛r(jià)值操縱企業(yè)利潤，要滿足三個(gè)方面的條件：一是上市公司存在造假的主觀故意，二是上市公司內(nèi)審人員喪失職業(yè)操守，三是證券監(jiān)管失靈。要同時(shí)滿足上述三個(gè)條件是比較困難的，隨著監(jiān)管的加強(qiáng)，上市公司采用公允價(jià)值操作利潤的操作空間越來越小。因此，我國現(xiàn)階段的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分的考慮到我國的現(xiàn)實(shí)國情，對公允價(jià)值并沒有全面吸收發(fā)到國家的計(jì)量方法，而是進(jìn)行了改進(jìn)。如果能夠嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)或負(fù)債實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量，就可以實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的正確使用。

三、結(jié)論

綜上所述，公允價(jià)值由于能夠根據(jù)時(shí)間和市場的變化對定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，具有相當(dāng)?shù)膬?yōu)越性，也逐步得到廣泛的認(rèn)同和應(yīng)用。隨著資本市場的不斷完善，監(jiān)管力度的加強(qiáng)，公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量工具的作用將會(huì)越來越得到凸顯。當(dāng)然，公允價(jià)值畢竟存在一定的主觀因素，完全避開人為因素的影響，也不夠現(xiàn)實(shí)。

[1]陳高華,李艷,吳東立,甄立敏.美國金融危機(jī)與公允價(jià)值計(jì)量的適用性問題[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(1).

[2]葛家澍.關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究——面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征[J].會(huì)計(jì)研究,2009(5).

[3]徐晨.金融穩(wěn)定性與公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化——基于動(dòng)態(tài)減值準(zhǔn)備的思考[J].會(huì)計(jì)研究,2009(5).

(作者單位：江蘇省房地產(chǎn)投資有限責(zé)任公司)