新形勢下縣級公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的突出問題及對策探討

鄭煊梅

摘要：在醫(yī)療體制改革和市場經(jīng)濟(jì)不斷深化的過程中，為進(jìn)一步滿足進(jìn)行現(xiàn)代化醫(yī)院管理的需要，醫(yī)院內(nèi)部有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，拓展內(nèi)審工作范疇，同時加強(qiáng)內(nèi)審制度建設(shè)。文章對全新醫(yī)療和衛(wèi)生行業(yè)發(fā)展形式下的縣級公立醫(yī)院內(nèi)審工作過程中存在的一系列突出問題展開研究，同時結(jié)合縣級公立醫(yī)院的實(shí)際情況分析了相應(yīng)的內(nèi)審工作完善對策，以期能夠進(jìn)一步加強(qiáng)縣級公立醫(yī)院的內(nèi)審工作水平，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：縣級公立醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì)工作 突出問題

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、醫(yī)療體制改革日益深化，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的競爭也越來越激烈，特別新醫(yī)改政策規(guī)定藥品零差價，大型醫(yī)療設(shè)備檢查費(fèi)用降低，醫(yī)院將失去原來藥品購銷中的差價和大型醫(yī)療檢查的大塊利潤的全新形勢下。對于公立醫(yī)院來說，其能否有效完善自我約束機(jī)制、強(qiáng)化自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時注重于服務(wù)態(tài)度的改進(jìn)和醫(yī)療服務(wù)水平的提高就顯得極其重要。但是就目前而言，公立醫(yī)院的內(nèi)審工作還存在一系列突出問題亟待解決，筆者結(jié)合縣級公立醫(yī)院的實(shí)際情況對此展開分析和討論，并且提出了相應(yīng)的解決對策，希望以此提高縣級公立醫(yī)院內(nèi)審工作的成效，促進(jìn)其內(nèi)部審計(jì)職能的更好發(fā)揮，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審工作對醫(yī)院日常運(yùn)營的監(jiān)督作用。限于本人學(xué)力有限，文章中可能還會存在一定的問題，歡迎業(yè)界同仁批評和指正。

一、新形勢下縣級公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)存問題

在公立醫(yī)院的日常經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)工作有著極其重要的作用，但是就筆者所在的縣一級公立醫(yī)院而言，其內(nèi)審工作仍存在有一系列突出問題，主要表現(xiàn)在醫(yī)院職工內(nèi)控積極性的缺失、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)保護(hù)工作的乏力、固定資產(chǎn)會計(jì)信息失真以及成本核算機(jī)制不健全等幾個方面。具體如下：

（一）醫(yī)院職工缺乏內(nèi)控工作積極性

醫(yī)院內(nèi)部控制工作的實(shí)施和加強(qiáng)，是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為、保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全、提高醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇。對于當(dāng)前的縣級公立醫(yī)院來說，雖然醫(yī)院內(nèi)部管理者對內(nèi)控工作的重要作用能夠具備應(yīng)有的認(rèn)識，在日常的管理和工作過程中能夠有所側(cè)重地加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。但是對于醫(yī)院普通職工來說，由于其受到傳統(tǒng)思維的影響，并不注重自身內(nèi)控意識的提高，也就導(dǎo)致其在醫(yī)院的日常內(nèi)控工作中表現(xiàn)出積極性缺失、內(nèi)控工作配合度不高的情況，甚至還有的職工不知內(nèi)控制度和手段為何物或?qū)ζ浞锤械钟|，這些現(xiàn)象都嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和內(nèi)控工作的有效開展，也不利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作水平的提升。

（二）公立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制工作乏力

就目前而言，縣級公立醫(yī)院沒有對庫存物資管理崗位責(zé)任制度進(jìn)行嚴(yán)格建立健全，導(dǎo)致醫(yī)院在對專用材料比如輔助材料、化學(xué)試劑等的管理過程中出現(xiàn)帳賬不符、賬實(shí)不符的混亂現(xiàn)象，甚至還存在隨購隨用或者物資不上賬等行為，不利于醫(yī)院財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制工作的開展，也為其內(nèi)部審計(jì)工作的開展制造了不小的麻煩。依據(jù)仙游縣公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)2013年度醫(yī)用易耗品采購、管理和使用情況的審計(jì)調(diào)查，仙游縣醫(yī)院大約有1888.66萬元的醫(yī)用耗材沒有由單位統(tǒng)一采購，其中923.82萬元的高值耗材由科室自行驗(yàn)收保管，病人使用簽字；化學(xué)試劑共964.84萬元的采購費(fèi)用未在會計(jì)賬面附采購單目錄?？h級公立醫(yī)院存在的類似于仙游縣醫(yī)院的這些現(xiàn)象都不符合《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》的相關(guān)要求，對于醫(yī)院財(cái)產(chǎn)保護(hù)工作和內(nèi)部審計(jì)工作的開展都產(chǎn)生了負(fù)面影響。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作會計(jì)信息失真

在當(dāng)前縣級公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理領(lǐng)域，由于醫(yī)院的會計(jì)系統(tǒng)審計(jì)制度還不能實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全覆蓋，就使得許多醫(yī)院的內(nèi)審工作僅僅局限在對醫(yī)院收費(fèi)價格、單純財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)方面，并沒有或者很少涉及有醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方面的審計(jì)和控制工作。這就導(dǎo)致醫(yī)院存在固定實(shí)物資產(chǎn)由于接受饋贈或者購入而增加后并沒有及時在賬面得以體現(xiàn)以及固定資產(chǎn)捐贈、丟失、破損以及報(bào)廢等沒有及時進(jìn)行相關(guān)審批手續(xù)的辦理等現(xiàn)象，使得固定資產(chǎn)的賬目核銷工作不能及時開展，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符或者資產(chǎn)余額不真實(shí)，固定資產(chǎn)的會計(jì)信息失真對于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展和加強(qiáng)也是極為不利的。

（四）醫(yī)院科室成本核算機(jī)制有待完善

當(dāng)前存在于縣級公立醫(yī)院科室成本核算方面的主要問題有以下幾個方面：縣級公立醫(yī)院大都由醫(yī)護(hù)人員兼任科室物資管理人員，不能夠進(jìn)行有效地統(tǒng)計(jì)核算，同時缺乏計(jì)劃性地領(lǐng)用醫(yī)用材料也致使科室出現(xiàn)成本積壓物資浪費(fèi)現(xiàn)象，給科室成本的核算和審計(jì)工作帶來諸多不便；在科室醫(yī)療成本的核算過程中，其并未將間接費(fèi)用例如院辦公室、行政部門等職能科室的費(fèi)用攤?cè)氤杀竞怂泱w系中，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性；個別科室領(lǐng)導(dǎo)片面追求投資，為了滿足臨床一線一時需求大力申請購進(jìn)設(shè)備物資，而忽視成本回收工作，導(dǎo)致科室浪費(fèi)。醫(yī)院科室的成本核算機(jī)制有待完善，也是縣級公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作亟需完善的重點(diǎn)工作之一。

二、縣級公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)存問題解決對策

隨著醫(yī)療行業(yè)發(fā)展形勢和醫(yī)院工作環(huán)境的不斷變化，全新的發(fā)展形勢對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，針對當(dāng)前存在于縣級公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作工作過程中的一系列突出問題，為進(jìn)一步加強(qiáng)縣級公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作水平，筆者結(jié)合縣級公立醫(yī)院的實(shí)際情況針對性地提出了以下幾個方面的建議，希望能有助于解決現(xiàn)存的突出問題，從而提高我國縣級公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作水平。

（一）完善績效管理機(jī)制，提高職工內(nèi)控工作主動性

就筆者所在的仙游縣醫(yī)院而言，其醫(yī)療設(shè)施大都是由政府集中采購的。在采購的醫(yī)用耗材中占用比例較高的是衛(wèi)生材料和高值耗材，其中百元純醫(yī)療收入耗材消耗達(dá)到28.59%，百元醫(yī)療總收入耗材消耗達(dá)到13.95%。結(jié)合這一實(shí)際情況，為有效加強(qiáng)醫(yī)院職工的內(nèi)控意識，進(jìn)而切實(shí)提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的水平，筆者認(rèn)為醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)不斷改進(jìn)完善現(xiàn)行績效考評管理，在原來財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如患者滿意度，病床使用率，百元純收入耗材比例等，把相關(guān)的規(guī)范消耗，職工的積極性等指標(biāo)同職工的效益掛鉤，引導(dǎo)和規(guī)范職工行為，這樣才有利于讓職工從被動到主動進(jìn)而全面為醫(yī)院的內(nèi)部控制出力。此外，縣級公立醫(yī)院還應(yīng)不斷完善建立適應(yīng)自身特點(diǎn)的薪酬制度，大力推進(jìn)績效工資改革，合理拉開不同崗位，不同風(fēng)險(xiǎn)，不同強(qiáng)度職工的收入差距，體現(xiàn)按勞分配，獎懲分明適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的薪酬制度。鼓勵員工積極為醫(yī)院的內(nèi)控工作獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)力，切實(shí)提高職工的內(nèi)控工作主動性，進(jìn)而就能夠在日常工作過程中落實(shí)審計(jì)工作的相關(guān)要求，有效加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的時效性。因此，提供醫(yī)院職工的工作積極性，從績效管理的角度充分挖掘醫(yī)院職工的積極性，有助于化解當(dāng)前的醫(yī)院發(fā)展困局，從而不斷推動醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展。endprint

（二）健全醫(yī)用物資管理制度，提高醫(yī)院財(cái)產(chǎn)保護(hù)力度

針對仙游縣醫(yī)院等縣級公立醫(yī)院所存在的相關(guān)不符合相關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生規(guī)定的現(xiàn)象，其應(yīng)重點(diǎn)致力于醫(yī)用物資管理制度的健全，切實(shí)提高醫(yī)院對于醫(yī)用物資的管理力度和對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的保護(hù)工作。首先，縣級公立醫(yī)院的物資和藥品等都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的采購審批集中申購制度，在此基礎(chǔ)上醫(yī)院還要對物資的驗(yàn)收、入庫以及管理工作進(jìn)行加強(qiáng)，嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的合同和物資驗(yàn)收入庫制度等文件，對入庫藥品和物資的質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格、品種以及其他相關(guān)內(nèi)容要及時組織驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收入庫。其次，醫(yī)院各科室所要領(lǐng)用的物資或藥品都必須是經(jīng)過驗(yàn)收入庫的庫存物資，沒有經(jīng)過驗(yàn)收入庫手續(xù)的藥品和物資，各科室一律不允許辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)。最后，醫(yī)院還應(yīng)結(jié)合自身情況，同時輔以財(cái)務(wù)等部門的配合，制定切實(shí)有效的資產(chǎn)報(bào)廢制度，定期由醫(yī)院物資設(shè)備部門和財(cái)務(wù)部門對庫存物資進(jìn)行清查，及時對積壓物資進(jìn)行處理，建立完備的清點(diǎn)盤查制度，確保在物資盤查過程中做到賬實(shí)相符，有效保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和完整性，加強(qiáng)醫(yī)院對庫存資產(chǎn)的保護(hù)力度，也促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的更好開展。

（三）增進(jìn)會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)管理系統(tǒng)化

就目前的縣級公立醫(yī)院而言，其固定資產(chǎn)主要由設(shè)備科、總務(wù)科、財(cái)務(wù)科進(jìn)行管理，其中設(shè)備科負(fù)責(zé)醫(yī)院固定資產(chǎn)中的醫(yī)療設(shè)備的購進(jìn)檢測計(jì)量、保養(yǎng)維護(hù)等管理工作，總務(wù)科負(fù)責(zé)醫(yī)院固定資產(chǎn)中除醫(yī)療設(shè)備部分的行政辦公用品以及一般設(shè)備等的管理工作，財(cái)務(wù)科則是負(fù)責(zé)對單位的固定資產(chǎn)總賬進(jìn)行管理，按月對固定資產(chǎn)進(jìn)行提取折舊。但是由于縣級公立醫(yī)院當(dāng)前并沒有建立統(tǒng)一完善的信息化管理系統(tǒng)和健全的會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)科沒有辦法對固定資產(chǎn)的使用、維修、采購以及變動等信息共享，實(shí)施有效監(jiān)控。針對此，醫(yī)院應(yīng)大力增進(jìn)會計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)、建立現(xiàn)代化信息化的醫(yī)院資產(chǎn)管理系統(tǒng)。首先，醫(yī)院應(yīng)實(shí)現(xiàn)對物流過程的信息化管理，從整體上提高醫(yī)院物資的管理效率，這樣才能夠?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部控制和審計(jì)工作的正常開展奠定良好的管理基礎(chǔ)。其次，醫(yī)院應(yīng)建立對固定資產(chǎn)和醫(yī)用物資的全面預(yù)警體系，加強(qiáng)對耗材有效期、供應(yīng)商執(zhí)行預(yù)算的能力以及固定資產(chǎn)的保養(yǎng)檢測等工作加強(qiáng)監(jiān)督，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能部門的日常工作提供全面的預(yù)警信息。最后，醫(yī)院還應(yīng)加大財(cái)會專業(yè)人才的吸收培養(yǎng)力度，大力應(yīng)用會計(jì)電算化等信息化技術(shù)，增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部核算和審計(jì)工作的工作效率和專業(yè)化水準(zhǔn)，這樣才能夠切實(shí)增進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部的會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)管理的系統(tǒng)化。

（四）強(qiáng)化科室成本核算、預(yù)算控制體系建設(shè)

為加強(qiáng)醫(yī)院各科室的內(nèi)部審計(jì)工作，必須強(qiáng)化醫(yī)院各科室的成本核算，在醫(yī)院內(nèi)部要建立起一套預(yù)算控制體系。首先，各科室應(yīng)建立科學(xué)的預(yù)算控制體系，科室預(yù)算控制體系需要涉及到科室所有的醫(yī)護(hù)人員和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，因而其預(yù)算控制體系所涉及的種類和項(xiàng)目也是非常繁瑣的，所以醫(yī)院首先應(yīng)建立完備的預(yù)算管理規(guī)章制度，以制度作為基礎(chǔ)同時結(jié)合科室日常運(yùn)營情況開展科學(xué)合理的預(yù)算控制工作。其次，科室應(yīng)采取合理的收入分成方式，醫(yī)技科室的收支情況必然要劃分到臨床科室各指標(biāo)中，而且各科室都要本著互惠互利、大局為重的原則，正確積極地處理好科室收支問題。最后，各科室還要改變傳統(tǒng)的粗放管理的方式，通過開展科室資產(chǎn)清核工作、科室成本監(jiān)控制度以及科室采購招標(biāo)實(shí)現(xiàn)等手段切實(shí)增強(qiáng)日常運(yùn)營過程中的科室成本核算與控制工作，為醫(yī)院內(nèi)控工作的加強(qiáng)和內(nèi)審職能的更好發(fā)揮創(chuàng)造條件。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)工作能夠獨(dú)立、客觀地對醫(yī)院的日常運(yùn)營與管理進(jìn)行監(jiān)督和評價，是醫(yī)院內(nèi)控系統(tǒng)非常關(guān)鍵的一環(huán)，通過內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督評價職能，可以有效保障醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的正常開展，確保醫(yī)院整體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和內(nèi)控制度的有效落實(shí)，對于醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。針對現(xiàn)階段縣級公立醫(yī)院存在的一系列內(nèi)部審計(jì)問題，只有結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，具有針對性地從績效管理機(jī)制的完善、物資管理制度的健全以及增進(jìn)會計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)、強(qiáng)化科室成本核算工作等方面著手，才能夠有效提升縣級公立醫(yī)院的內(nèi)審工作水平和成效，保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的更好落實(shí)。我們相信，只要正視醫(yī)院發(fā)展過程中的各種問題，不斷通過包括審計(jì)工作在內(nèi)的各種途徑有效改善醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而從根本上保障和促進(jìn)我國醫(yī)院的良性健康發(fā)展。

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