論金融保險行業(yè)上市公司內(nèi)部控制的有效性

張良

摘要：近年來，上市公司財務(wù)舞弊問題已經(jīng)成為當(dāng)今社會的熱點問題之一，這種現(xiàn)象頻繁發(fā)生，導(dǎo)致資本市場誠信的缺失、引發(fā)了社會信用危機的存在，人們對市場的誠信度也產(chǎn)生了質(zhì)疑，對于此現(xiàn)象，我國出臺了一系列政策，比如《配套指引》、《基本規(guī)范》等政策，這些政策的實施加強了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，也使企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力有所提升。本文對金融保險行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制進行研究，分析其內(nèi)部控制的有效性，并提出一系列政策建議。

關(guān)鍵詞：金融保險 上市公司 內(nèi)部控制 有效性

一、引言

近幾年來，人們逐漸深入的對內(nèi)部控制驚醒研究，并且慢慢地意識到，內(nèi)部控制體系是企業(yè)防范風(fēng)險，是控制財務(wù)舞弊的一道“防火墻”，內(nèi)部控制中的任意一個環(huán)節(jié)存在問題都將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，更甚者會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的失敗。由于內(nèi)部控制具有復(fù)雜性和風(fēng)險性，因此對內(nèi)部控制的有效性進行評價時，大量的人為判斷必不可少，它不屬于精確地數(shù)學(xué)運算范疇。內(nèi)部控制的有效性是綜合的評價企業(yè)各組織機構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行全過程，其評價理論是內(nèi)部控制理論體系中一個重要的組成部分，也是內(nèi)部控制循環(huán)中必不可少的一個環(huán)節(jié)。合理健全的內(nèi)部控制評價體系不僅能夠使內(nèi)部控制評價工作正常展開，還能夠為內(nèi)部控制評價的實踐提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

（一）內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵

要想對內(nèi)部控制的有效性進行研究，首先，我們應(yīng)該了解內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵，而目前，國內(nèi)卻并沒有統(tǒng)一的對內(nèi)部控制有效性的釋義。陳漢文（2008）指出內(nèi)部控制有效性是指：為實現(xiàn)相關(guān)企業(yè)提供的保障程度或水平，有效性不同，則其內(nèi)部控制提供的保證也是不同程度地。楊有紅（2009）認為內(nèi)部控制有效性指的是企業(yè)通過建立與實施內(nèi)部控制而使控制目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。雖然以上對內(nèi)部控制內(nèi)涵的解釋有一定的微小差別，但其基本意思都是相同的。該文對內(nèi)部控制有效性內(nèi)涵的解釋是根據(jù)美國COSO委員會于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》來定義的，根據(jù)此框架，企業(yè)達成經(jīng)營的有效性和效率、財務(wù)報告的可靠性和符合適用的法律法規(guī)這三方面的目標(biāo)的企業(yè)，其內(nèi)部控制是有效的。

（二）內(nèi)部控制有效性的度量

薩班斯法案頒布以來，美國學(xué)者對內(nèi)部控制有效性的實證研究更加重視，他們主要根據(jù)AS NO.2有關(guān)控制缺陷、重大缺陷和實質(zhì)性漏洞的區(qū)分，對披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司內(nèi)部控制進行實證檢驗。我國有關(guān)內(nèi)部控制有效性的實證研究比較有限。張穎等（2010）通過對126家企業(yè)的問卷調(diào)查，研究了影響內(nèi)部控制有效性的因素。

本文在下面提到了內(nèi)部控制有效性指標(biāo)的構(gòu)建，一共有五個目標(biāo)，分別是合法合規(guī)指標(biāo)、資產(chǎn)安全指標(biāo)、財務(wù)報告指標(biāo)、戰(zhàn)略指標(biāo)和經(jīng)營效率指標(biāo)，并且對國內(nèi)幾家金融保險行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制有效性進行了研究，分析了金融保險行業(yè)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并提出政策建議。

二、內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)的構(gòu)建

COSO將內(nèi)部控制定義為：“董事，管理層和其他人員執(zhí)行的、使用的可靠性的財務(wù)報告和經(jīng)營效率或經(jīng)營成果用其所適用的法律和法來實現(xiàn)這三個目標(biāo)提供合理保證的過程?！皩Ρ冗@個定義，有效的內(nèi)部控制被定義為“提供合理的內(nèi)部控制方法保證實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部控制?！逼髽I(yè)如果能夠保證其經(jīng)營效率目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)和合法合規(guī)目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制就是有效性的。本文以內(nèi)部控制的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告、戰(zhàn)略、經(jīng)營效率等五大目標(biāo)為基礎(chǔ)選取內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部控制有效性評價模型。

（一）合法合規(guī)指標(biāo)

《基本規(guī)范》和《配套指引》制定的相關(guān)法律法規(guī)構(gòu)成了公司的經(jīng)營規(guī)范，這些法律規(guī)定約束上市公司必須按照相關(guān)規(guī)定公平的參與市場競爭，阻止公司獲取不當(dāng)?shù)睦妫诖嘶A(chǔ)上要求上市公司履行相應(yīng)的義務(wù)，本文選擇違法違規(guī)事項作為第一個合法合規(guī)指標(biāo)。當(dāng)有人起訴了上市公司時，企業(yè)受到了負面影響，這就說明上市公司內(nèi)部控制不夠完善，存在著缺陷，這可以通過賠付損失來衡量。因此本文選擇的第二個合法合規(guī)指標(biāo)是賠付損失與總資產(chǎn)的比值。

C2=賠付支出凈額/總資產(chǎn)

（二）資產(chǎn)安全指標(biāo)

健全完善的內(nèi)部控制體系，不僅可以防止資產(chǎn)的流失，還可以保護資產(chǎn)安全，并且能提高資產(chǎn)的使用效率，從而達到資產(chǎn)保值增值的目的，本文選擇每股收益增長率和凈資產(chǎn)收益率作為資產(chǎn)安全指標(biāo)。因為每股收益增長率和凈資產(chǎn)收益率這個指標(biāo)能反映企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況

A1=每股收益增長率

A2=凈資產(chǎn)收益率

（三）財務(wù)報告指標(biāo)

本文選取財務(wù)報表審計意見和重大會計差錯兩個指標(biāo)作為財務(wù)報告指標(biāo)。

R1= 1 標(biāo)準無保留審計意見

0 非標(biāo)準無保留審計意見

R2= 1 不存在會計差錯更正事項

0 存在會計差錯更正事項

（四）戰(zhàn)略指標(biāo)

本文選用衡量上市公司行業(yè)競爭優(yōu)勢的指標(biāo)市場份額和衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹笜?biāo)股東權(quán)益增長率作為戰(zhàn)略指標(biāo)。

（五）經(jīng)營效率指標(biāo)

本文選用衡量上市公司資產(chǎn)經(jīng)營效率、效果的指標(biāo)資產(chǎn)報酬率和衡量上市公司盈利能力的指標(biāo)每股收益（EPS）作為經(jīng)營效率目標(biāo)評價指標(biāo)。

O1=資產(chǎn)報酬率

O2=每股收益

三、金融保險行業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性分析

現(xiàn)在我國上市的保險公司有中國平安、中國人壽、中國太保、新華人壽共四家，本文主要就是針對這幾個上市保險公司在2012和2013年的內(nèi)部控制情況進行分析研究。

在對中國人壽保險公司的內(nèi)部控制進行評價的過程中，使用了訪談法和控制測試法，并根據(jù)調(diào)查情況建立了樣本庫，從樣本庫中隨機的抽取樣本進行企業(yè)內(nèi)部控制評估，進而對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出檢驗，得出結(jié)果。當(dāng)然，為了保證內(nèi)部控制評估工作的效率，總公司在每年年初都會設(shè)置內(nèi)部控制評估試點，對試點內(nèi)的公司進行實地驗證，并對上年度該公司內(nèi)部控制評價指標(biāo)進行修訂，其他的分公司也根據(jù)以上修訂過的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，執(zhí)行內(nèi)部控制評估工作，新修訂的指標(biāo)明確規(guī)定了對樣本庫的要求，并且嚴格執(zhí)行相關(guān)的抽樣要求及評估順序要求。endprint

新華人壽保險公司綜合運用訪談、詢問、觀察、檢查等方法，收集公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行是否有效的證據(jù)，評價測試對公司內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性，包括穿行和控制測試，填寫評價工作底稿，分析、識別內(nèi)部控制缺陷，經(jīng)最終確認得出評價結(jié)果。針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷制定相應(yīng)整改方案并推動后續(xù)整改工作。

以上幾個上市公司均根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的內(nèi)控缺陷認定標(biāo)準，結(jié)合多種因素，研究確定了適用本公司的內(nèi)控缺陷具體認定標(biāo)準。對中國平安保險公司2011年的內(nèi)部控制有效性的研究分析表明，與非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控缺陷情況屬于一般缺陷，這些缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險都在可以控制的范圍內(nèi)，這雖然沒有從本質(zhì)上影響到公司財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)但仍有必要對已有的內(nèi)部控制規(guī)定進行修整改正，把整改行動落到實處。在2012年，對其內(nèi)部控制有效性分析再一次表明其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況仍舊存在一些問題。2012年，信息披露不存在顯著缺陷。新中國人壽保險公司披露的評估報告沒有發(fā)現(xiàn)重大缺陷，但是存在其他一些小的缺陷，針對這些缺陷，公司在并制定了詳細的整改措施； 在2012年的評價報告中還包括了對上年度已發(fā)現(xiàn)缺陷的改善情況。

四、政策建議

本文通過分析樣本公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對于內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)，提出以下三點建議。

合理設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制評價體系不同企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計也不同，企業(yè)需要結(jié)合自身及其所處行業(yè)的特點，針對行業(yè)容易產(chǎn)生舞弊的環(huán)節(jié)合理設(shè)計內(nèi)部控制評價模型。特別是對于大型企業(yè)來說，因為一個小小的失誤很可能導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大的損失，因而構(gòu)建合理的內(nèi)部控制評價體系，必須考慮企業(yè)規(guī)模的大小，企業(yè)規(guī)模比較大的公司，必須把內(nèi)部控制的設(shè)計做的更詳細、更全面。

（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行

是否良好的執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制直接影響著企業(yè)的經(jīng)營效益，所以企業(yè)在合理設(shè)計內(nèi)部控制評價體系的基礎(chǔ)上，必須還要嚴格的實施內(nèi)部控制設(shè)計，這樣，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該定期或不定期進行內(nèi)部控制評價，通過這些評價發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在執(zhí)行中存在的問題并及時的加以改正。內(nèi)部控制的執(zhí)行要以內(nèi)部控制設(shè)計作為指導(dǎo)，同時通過內(nèi)部控制執(zhí)行來檢驗內(nèi)部控制設(shè)計是否合理有效，只有這樣才能逐漸完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，使企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行都有效。

（二）制定監(jiān)督的法律法規(guī)

我國政府部門和監(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)制定了法律法規(guī)，要求企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制體系來指導(dǎo)上市公司實施內(nèi)部控制，但還沒有制定相應(yīng)的法律法規(guī)來監(jiān)督企業(yè)實施內(nèi)部控制是否有效。建議我國制定相關(guān)法律法規(guī)，對于存在內(nèi)部控制缺陷卻沒有采取措施修正及內(nèi)部控制有效性差的企業(yè)進行處罰，督促企業(yè)管理者重視內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（三）建立質(zhì)量評價指標(biāo)體系

建立質(zhì)量評價指標(biāo)體系。以便據(jù)此對上市公司的內(nèi)控自評報告評分，每年對外公布一次評價結(jié)果。以幫助投資者解讀內(nèi)部控制自評報告，促使上市公司不斷的完善企業(yè)內(nèi)部評價體系。完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，建立嚴密的相互約束制度，內(nèi)部控制是與其他一些重要的管理理念結(jié)合在一起的一套全面的管理模式，必須兼顧多方面的理念，共同執(zhí)行，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

五、總結(jié)歸納

在金融保險行業(yè)的上市公司中，企業(yè)內(nèi)部控制的有限性有待進一步提高，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性既是企業(yè)建立內(nèi)部控制之后要做的事情，也是企業(yè)內(nèi)部控制建立過程中要做的事情，因此，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價對于改進企業(yè)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制有效性有著重要的指導(dǎo)作用。在內(nèi)部控制的建立以及后續(xù)維護中，對內(nèi)部控制進行評價的目的都是為了對內(nèi)部控制的有效性做出客觀評價，發(fā)現(xiàn)存在為題和缺陷，尋找改進和提高的機會，使之能夠更好地確保相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)?？偠灾髽I(yè)內(nèi)部控制有效性的本質(zhì)是指該企業(yè)的內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)是否提供了合理的依據(jù)。這些依據(jù)成為衡量企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)是否實現(xiàn)的標(biāo)志。金融保險行業(yè)上市公司應(yīng)該提高內(nèi)部控制的有效性，減少上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，消除社會信用危機。

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