電力企業(yè)經濟責任審計評價工作體系探析

匡志高　王群

摘要：經濟責任審計是指依據(jù)國家法律法規(guī)和相關政策，對企業(yè)領導人任職期內所在企業(yè)經營業(yè)績指標完成情況等進行全面審查評價、肯定成績和界定其經濟責任的活動。隨著干部制度改革的不斷深入，有關各方對經濟責任審計的要求也越來越高，如何優(yōu)化領導干部任期經濟責任審計工作程序、提高經濟責任審計質量、有效提升經濟責任審計的效果，已成為當務之急。在審計評價活動中，審計是基礎，評價是關鍵，評價作為審計報告的重要板塊和核心內容，體現(xiàn)著經濟責任審計明確的目的性。因此建立一套科學規(guī)范的內部經濟責任審計評價工作體系，對提高內部經濟責任審計質量，科學評價經營者經濟責任極為重要。

關鍵詞：經濟責任審計；評價；保障措施

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0138-02

一、經濟責任審計評價

（一）什么是經濟責任審計評價

經濟責任審計評價是審計機構或審計人員按照完善的程序控制、專業(yè)的技術方法，一整套的評價指標體系對被審計領導干部任職期間所在單位資產、負債、損益及有關經濟活動進行審計，在審計報告中對其所在單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性和按其職務應承擔的經濟責任進行評判和鑒定的行為。

（二）經濟責任審計評價的目標

一是能夠全面、客觀、公正的描述企業(yè)負責人的履職能力（包括重大事項決策能力、經營管理能力等），準確體現(xiàn)被審計人的管理風格、執(zhí)業(yè)特點，使干部管理部門能夠根據(jù)審計評價對其進行恰當使用，促使領導干部不斷提高管理水平及自我約束能力。二是推動企業(yè)黨風和廉政建設，促進企業(yè)加強內部控制管理、防范和治理經營風險點，提高經濟效益。

（三）經濟責任審計評價的內容及目標值

1.會計信息真實合法情況。企業(yè)會計信息真實可靠，是經濟責任審計評價的基礎。真實性評價的主要內容：評價企業(yè)會計報表的編制是否符合會計準則和其他財務法規(guī)，會計核算是否正確采用會計確認標準或計量方法；評價被審計單化資產、負債、所有者權益、收入、成本、稅費和損益核算的真實性和完整性?？赏ㄟ^會計核算失真率、違紀違規(guī)比率來反映，評價目標分為真實、基本真實、不真實、嚴重失實四個等次。

2.主要經營業(yè)績考核指標完成情況。根據(jù)集團公司與企業(yè)負責人簽訂的績效合同和考核結果，按年度復核企業(yè)負責人各項主要經營指標是否達到要求及完成比例。主要包括：利潤總額、資產負債率、凈資產收益率、流動資產周轉率、可控費用、售電量、應收電費余額、線損率、經濟增加值等。對主要考核指標完成情況的評價，評價目標分為4個層次：很好完成、較好完成、基本完成、XX指標未完成

3.重大經營決策執(zhí)行情況。通過審查被審計單位是否按照國家電網(wǎng)公司規(guī)定的“集體領導、民主集中、個別醞釀、會議決定”議事和決策基本原則，完善群眾參與、專家咨詢和集體決策相結合的決策制度。評價體系包括決策管理機制的健全性、決策事項的完整性、決策程序的規(guī)范性、決策程序的民主性、決策過程的科學性、決策執(zhí)行的有效性六個方面。評價目標以決策程序是否規(guī)范和決策執(zhí)行是否有效兩方面為例：規(guī)范性評價通過重大投資決策未履行程序比率、重大決策反對和棄權比率反映：分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個等次；有效性評價通過決策經濟目標未實現(xiàn)率、應公開未公開招投標率反映，評價分為有效、基本有效、效果較差三個等次。總體評價目標值分為三個等級 ——很好：六個方面均較好執(zhí)行制度規(guī)定；較好：六個方面中，某一方面的存在瑕疵，但未造成損失浪費和風險；XX方面管理不夠規(guī)范：六個方面中，某一方面存在瑕疵，且形成損失浪費或存在風險。

4.對待歷史遺留問題的處理。根據(jù)被審計單位具體遺留問題情況，建立評價體系。對于無重大歷史遺留問題的單位，可不進行評價描述。評價目標值分為三個。積極主動解決——指在不具備條件的情況下，發(fā)掘一切可利用資源，積極想辦法，以省公司利益少損失或不損失的代價，或者較低的成本，主動解決重大歷史遺留問題；利用政策解決——指通過利用上級單位給予的政策將問題化解；保持原狀。

5.內部控制制度健全性和有效性情況。健全性指評價目標通過計算內部控制制度健全率：實際建立的內部控制制度項數(shù)與應設置的內部控制制度項數(shù)之比，分為健全（≥0.85～<1）、基本健全（≥0.6～<0.85）、不健全（<0.6）。有效性評價目標通過計算內部控制制度執(zhí)行率：實際執(zhí)行的內部控制制度項數(shù)與實際建立的內部控制制度項數(shù)之比，分為有效、基本有效、無效。

二、經濟責任審計評價工作流程

（一）組織機構

（二）審計項目作業(yè)流程

三、經濟責任審計評價存在的問題

（二）評價體系還不夠完善

目前的評價體系僅包括國網(wǎng)公司“三重一大”制度的執(zhí)行及業(yè)務流程管理控制層面。對被審計負責人任職期間是否貫徹落實科學發(fā)展觀、執(zhí)政能力如何、適合什么樣的領導崗位、企業(yè)的發(fā)展能力如何，還缺乏科學、系統(tǒng)、完善的評價指標體系予以支撐。再有，隨著國網(wǎng)公司SG186 建設的深化，企業(yè)管理流程不斷創(chuàng)新，一些較為成熟的評價體系面臨著重新設置的問題。不完善的評價標準和評價指標體系，致使不同的審計人員面對同樣的問題，可能會做出不同的審計評價，影響了審計的客觀公正和審計的權威性。

（三）審計評價結果存在不確定風險

雖然一直在致力于標準評價體系的建設，但只能就評價內容、評價標準進行規(guī)范，評價本身不能被替代，需要審計人員的職業(yè)判斷。目前部分審計人員進行經濟責任評價時憑自己在審計過程中所形成的感覺進行評價，主觀意識較濃；有些評價事項缺乏相應的取證資料佐證；有些評價事項不加分析不加查證，照抄被審計單位的年終總結報告或被審計者述職報告的有關內容來評價。由于審計人員的政策水平和業(yè)務素質的局限，給評價結果造成許多不確定性的風險。

（四）審計評價針對性不強

評價目的不明確、審計評價內容過于全面化，全面評價被審計者的功過是非，從而超越審計范圍，把不屬于經濟責任的評價的內容加入其中，過多涉及其政治思想、黨建等工作事務。如：“在任職期間，工作勤懇，充分發(fā)揚民主精神，為單位的發(fā)展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進文明單位”等等，事無巨細，面面俱到，使審計評價脫離了“經濟責任”的范疇，增加了審計風險。

四、今后的改進方向

（一）完善審計評價體系

任期經濟責任審計評價必須堅持實事求是、客觀公正和重要性原則，審計評價應當圍繞審計內容進行，超出審計內容、沒有審計或未經查實的事項不作評價。審計評價，應遵循客觀性、重要性、謹慎性的原則，采用定量分析與定性分析相結合的方法，不斷細化、量化指標體系，堅持科學地發(fā)展觀，歷史地、全面地分析問題；對被審計單位主要負責人作出恰如其分的評價。

（二）在充分的審計證據(jù)支持下依法依規(guī)進行審計評價

《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》規(guī)定：審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。在法定職權范圍內，在鑒證和評價領導干部的經濟責任時，一是堅持按照規(guī)定應該審計什么就審計什么，審計什么就評價什么，審計什么程度就評價到什么程度，切不可脫離審計內容，脫離審計機關的職責權限做出不恰當?shù)脑u價；二是評價結論應當有充分的審計證據(jù)支持，對未予審計、證據(jù)不足、評價依據(jù)不準的事項不作評價；三是不能因為沒有審查出問題，覺得審計工作沒有成績，便把一些小事夸大，或把一些未經核實清楚的、沒有事實根據(jù)的問題寫入審計報告進行評價；四是對未經審計而又需要在審計報告中引用的資料，應注意資料來源，表明不是審計核實的結果。

（三）以“經濟責任”為核心進行審計評價

做為審計部門，在做出審計評價時，首先要注意擺正審計部門的位置，經濟責任審計不可能代替干部管理部門對領導干部的全面考核監(jiān)督，只是干部管理和監(jiān)督的一個環(huán)節(jié)；其次審計評價要突出重點，著重評價與履行經濟責任有重要影響的經濟事項，緊扣“經濟責任”主題進行評價。

（四）完善審計工作協(xié)調機制，充分運用審計成果

由于企業(yè)經濟責任審計受托審計的性質以及審計項目本身的綜合性和復雜性，為加強對這項工作的領導，研究、解決企業(yè)領導人員任期經濟責任審計工作中出現(xiàn)的重大問題，應分別成立企業(yè)經濟責任審計領導小組，建立紀檢監(jiān)察、組織人事、審計等部門參加的企業(yè)經濟責任審計聯(lián)席會議制度，明確職責分工，不定期召開聯(lián)席會議，以加強各部門間的溝通與協(xié)作，發(fā)揮整體合力。凡企業(yè)經濟責任審計計劃、審計方案、審計過程中遇到的重大重要問題、審計報告等都應通過聯(lián)席會議研究、討論和通過。要將經濟責任審計結果真正運用到領導干部監(jiān)督、考核、調整、任用等領域，加快審計成果的轉化，督促審計決定、審計意見的整改落實，進一步擴大審計影響。

（五）加強審計隊伍建設，促進審計隊伍良性發(fā)展

以經濟責任審計為平臺，以審計成果運用為手段，建立審計部門與公司領導、同級各專業(yè)管理部門、下級單位間和諧的工作環(huán)境、暢通的溝通氛圍。一是促進審計人才向企業(yè)綜合管理專業(yè)流動，吸納優(yōu)秀專業(yè)人員在審計崗位鍛煉發(fā)展，提升審計團隊的整體素質。二是加快知識更新、改善知識結構。企業(yè)經濟責任審計人員除應掌握必備的審計專業(yè)知識外，還應具備較高的宏觀思維、分析、判斷能力。要通過多層次的業(yè)務學習和培訓，掌握國家宏觀經濟政策、綜合生產經營管理知識、財會稅收法規(guī)、決策科學知識等，要注意培養(yǎng)復合型審計人才。三是嚴明審計紀律，加強廉政建設。要制定并嚴格遵守企業(yè)經濟責任審計紀律，堅決避免企業(yè)經濟責任審計工作中出現(xiàn)人情審計、形式主義、隱瞞不報等問題。以此，滿足經濟責任審計人力資源需求，形成經濟責任審計工作良性、科學發(fā)展的局面。

參考文獻：

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[責任編輯：方 曉]