淺談企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)稅收的影響

陳秀明

【摘 要】在企業(yè)稅收管理中，有效的企業(yè)稅收管理控制能夠提高企業(yè)稅收管理水平，減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。目前，企業(yè)由于受到多種不確定因素的影響，在稅收管理方面存在一些風(fēng)險(xiǎn)，這就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，以便有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，最大程度上降低損失，從而增加收益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；稅收；影響

一、前言

稅收管理控制是企業(yè)各項(xiàng)管理中的關(guān)鍵部分，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起著至關(guān)重要的影響。企業(yè)稅收管理存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，只有正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，才能使企業(yè)正常的運(yùn)行發(fā)展。本文就企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)稅收的影響進(jìn)行分析探討，以期能夠更好的籌劃規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制及管理水平的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、企業(yè)稅收管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)的含義

企業(yè)稅收管理是企業(yè)理財(cái)?shù)囊徊糠?，是在?guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的籌劃控制，是對(duì)一系列經(jīng)營(yíng)、理財(cái)及投資活動(dòng)的提前安排和籌劃設(shè)計(jì)，以便達(dá)到“節(jié)稅”或稅收后實(shí)現(xiàn)最大化利益的目的。目前，人們認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅收籌劃管理的必要性是根據(jù)企業(yè)的合法性特點(diǎn)及其對(duì)國(guó)家、社會(huì)具有重要意義的角度來(lái)判斷的，然而僅把這些依據(jù)作為稅收籌劃管理控制的理論標(biāo)準(zhǔn)是片面且不充分的。企業(yè)除了本身就具有的客觀必要性以外，企業(yè)在減少納稅、增加收益的同時(shí)，更為重要的是能夠改變企業(yè)成本函數(shù)。通過(guò)這樣的方式，企業(yè)獲得了低成本點(diǎn)，因此企業(yè)擁有了降價(jià)的優(yōu)勢(shì)的主動(dòng)權(quán)，更有利于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更為靈活，鞏固了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位，使買(mǎi)賣(mài)雙方都得到了實(shí)惠和利益，有利于企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)之一，稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅費(fèi)或在非主觀情況下少繳稅費(fèi)。這樣，企業(yè)不僅會(huì)面臨加重納稅壓力的可能，而且也有可能面臨稅務(wù)處罰，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成負(fù)面的影響。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)需要面對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，還要適應(yīng)稅務(wù)管理中越來(lái)越高的要求，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為了企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、客觀性和可控制性，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和控制，設(shè)立專門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或崗位，以便規(guī)范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)制度體系，防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

1.稅收法律法規(guī)不健全

國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收法律法規(guī)影響著企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的經(jīng)營(yíng)成果通過(guò)稅法調(diào)節(jié)作用而得到規(guī)范。稅法的變動(dòng)會(huì)直接影響到企業(yè)的稅收情況，進(jìn)一步影響到企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的變化。稅法相關(guān)概念一旦模糊不明確，極有可能造成納稅概念的無(wú)法界定，影響稅法的執(zhí)行力度，而且企業(yè)有可能出現(xiàn)少納稅或多納稅的現(xiàn)象，從而引發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，稅法對(duì)納稅程序的規(guī)定太過(guò)復(fù)雜，容易使企業(yè)納稅人在非主觀情況下不遵循納稅行為，形成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

近幾年，我國(guó)法律通過(guò)逐步的實(shí)踐，企業(yè)稅法的法律法規(guī)得到了初步完善，但是現(xiàn)行的稅法制度比較復(fù)雜，企業(yè)很難把握稅法的更新動(dòng)態(tài)，一定程度上增加了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅法法律層次還處于低水平狀態(tài)，企業(yè)稅法大多是從部門(mén)規(guī)章制度中體現(xiàn)出來(lái)，很少以正式的國(guó)家法律形式出臺(tái)，這樣有損法律的嚴(yán)肅性。與此同時(shí)，稅法機(jī)構(gòu)大量的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)的規(guī)定，弱化了稅法執(zhí)行力度，可能引起稅法執(zhí)行偏差；自由裁量權(quán)使用不當(dāng)也會(huì)對(duì)企業(yè)構(gòu)成損害，促使企業(yè)面臨更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全和完善對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力及水平起著決定性作用。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理人員直接由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門(mén)人員兼任，基本沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)或崗位，導(dǎo)致了稅務(wù)管理不夠?qū)I(yè)，納稅人員業(yè)務(wù)水平低下等問(wèn)題的出現(xiàn)。面對(duì)這種現(xiàn)狀，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)納稅人員的培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力水平，同時(shí)聘請(qǐng)稅務(wù)專家對(duì)企業(yè)納稅問(wèn)題進(jìn)行合理籌劃，以便提高企業(yè)稅收管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不夠完善，不僅影響到企業(yè)納稅及財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展，而且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度存在缺陷，增加了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)納稅人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

一般情況下，我國(guó)企業(yè)納稅人認(rèn)為納稅是一種負(fù)擔(dān)，對(duì)國(guó)家稅收政策沒(méi)有全面客觀的理解，無(wú)法認(rèn)識(shí)到納稅是企業(yè)應(yīng)該肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任。而且，有些納稅人對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概念的理解錯(cuò)誤，認(rèn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)等同于稅務(wù)處罰，如果企業(yè)沒(méi)有受到稅務(wù)處理，就不會(huì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人錯(cuò)誤的思想認(rèn)識(shí)容易導(dǎo)致納稅人在日常生活中缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范工作不夠重視。與此同時(shí)，部分企業(yè)的稅收管理不夠規(guī)范，把稅收管理工作依托于企業(yè)資源和社會(huì)關(guān)系。一旦發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的處理辦法主要是通過(guò)“找關(guān)系”來(lái)解決稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而不是提高企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范水平。長(zhǎng)此以往，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越積越多，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得不到根本上的解決，從而構(gòu)成了新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的方法

1.加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須在相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，如果企業(yè)不遵循稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，那么極有可能面臨違法風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性很難被規(guī)避和防范，企業(yè)容易陷入到困境中，所以必須要提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度的推行應(yīng)該貫徹落實(shí)到每一個(gè)階層中去，而且每個(gè)階層管理不能打壓內(nèi)部控制管理，從一線員工到管理層都應(yīng)該遵循內(nèi)部控制管理制度，以便控制過(guò)程能夠順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置規(guī)范的業(yè)務(wù)流程。這樣不僅使企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)崗位都有章可循，而且還可以使各部門(mén)間進(jìn)行彼此監(jiān)督，相互制約。除此之外，企業(yè)在內(nèi)部控制管理的崗位設(shè)置中，應(yīng)該節(jié)約人力資源，優(yōu)化各監(jiān)督崗位，提高崗位管理的運(yùn)行效率。各崗位之間應(yīng)該有本部門(mén)的獨(dú)立性，使內(nèi)部控制制度能夠有效落實(shí)到各個(gè)崗位，以便內(nèi)部控制監(jiān)督公平公正，使企業(yè)的每個(gè)崗位人員都受到制度的約束，自覺(jué)履行崗位職責(zé)，防范凌駕內(nèi)部控制權(quán)力之上的行為發(fā)生。

2.組建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況等實(shí)際情況，組建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，統(tǒng)一籌劃管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的設(shè)立，有利于企業(yè)稅務(wù)政策和納稅事宜的歸集管理，及時(shí)處理企業(yè)納稅中的相關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的協(xié)調(diào)關(guān)系。一般情況下，企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)能夠及時(shí)有效的對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，并且監(jiān)督控制企業(yè)的納稅問(wèn)題。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外的稅收信息溝通

在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，及時(shí)有效的信息溝通能夠規(guī)避和防范企業(yè)稅務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。信息的溝通有企業(yè)內(nèi)部的溝通及企業(yè)與外部的溝通兩種方式，企業(yè)的內(nèi)部溝通主要是指企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的了解，有效識(shí)別和評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度來(lái)明確定位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍和程度，例如企業(yè)通過(guò)與人力資源部的聯(lián)系，加強(qiáng)有關(guān)稅收管理崗位人員的教育培訓(xùn)，提高各個(gè)崗位及部門(mén)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的深入了解，并保持高度一致的認(rèn)同感。與此同時(shí)，還應(yīng)該注意溝通方式，增建企業(yè)內(nèi)部信息溝通網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使溝通變得方便及時(shí)；加強(qiáng)各崗位環(huán)節(jié)的聯(lián)系，通過(guò)各層次的相互溝通，能夠更全面的獲取信息，使稅收風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

企業(yè)是社會(huì)的一部分，企業(yè)的生存發(fā)展離不開(kāi)與外界環(huán)境的接觸溝通，企業(yè)稅收的外部溝通主要是指與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)的接觸交流。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的關(guān)鍵，能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)增加對(duì)企業(yè)管理的認(rèn)同和肯定。當(dāng)企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困境，納稅困難時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)延遲納稅時(shí)間能夠減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。除此之外，企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，能夠正確了解和認(rèn)識(shí)新出臺(tái)的相關(guān)稅收法律法規(guī)，避免因錯(cuò)誤理解而進(jìn)行錯(cuò)誤的企業(yè)稅收籌劃，從而增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在與稅務(wù)專業(yè)人員的溝通中，應(yīng)該如實(shí)匯報(bào)情況，使稅務(wù)專業(yè)人員能夠全面客觀的了解企業(yè)情況，針對(duì)企業(yè)納稅管理現(xiàn)狀提出合理可行的建議，從而有效控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

4.強(qiáng)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督控制管理

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督控制是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范合理要求，評(píng)估企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能存在的監(jiān)督效果。企業(yè)監(jiān)督控制管理在具體應(yīng)用中，不僅可以針對(duì)各項(xiàng)具體稅務(wù)事宜進(jìn)行單項(xiàng)監(jiān)督控制及評(píng)估，而且還可以對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行全程監(jiān)督評(píng)估。企業(yè)在對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)控制管理中，由于運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的不斷變化，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)該進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化。企業(yè)通過(guò)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制體系，能夠鞏固稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足之處提出可行性建議，從而改進(jìn)并優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

強(qiáng)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督控制管理，企業(yè)一方面應(yīng)該建立持續(xù)監(jiān)督控制管理機(jī)制，對(duì)日常納稅管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為了完善企業(yè)日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制，監(jiān)督控制人員應(yīng)該提出建設(shè)性的意見(jiàn)或建議。另一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)個(gè)別項(xiàng)目事宜的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，委派專業(yè)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)企業(yè)具體情況，制定合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理力度，以便較大程度上降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)存在多種多樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只有提高內(nèi)部控制監(jiān)督管理能力、加強(qiáng)內(nèi)外部溝通力度、及時(shí)掌握相關(guān)信息、調(diào)整企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理籌劃等，才能夠有效提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低企業(yè)稅費(fèi)壓力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。

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