高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制制度的建設(shè)路徑

黃蔚春

【摘 要】隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，高校中的經(jīng)濟(jì)制度管理也逐漸的被高校管理機(jī)制所重視。新形勢下的高校在對其內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，必須重視其經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善，而高校中的經(jīng)濟(jì)制度和內(nèi)控制度則要與高校的會(huì)計(jì)工作相適應(yīng)。本文從高校的會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)、問題和影響等方面入手分析，從而提出如何在新高校會(huì)計(jì)制度下建設(shè)內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校；會(huì)計(jì)制度；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

一、引言

如今，我國的教育體制及其公共財(cái)政管理體制都處于一個(gè)變革的時(shí)期，同樣高校會(huì)計(jì)制度也是在變革中尋求突破和完善。高校的內(nèi)控制度是要與會(huì)計(jì)工作的需求和任務(wù)相符合的，為了保證學(xué)校的資金安全和資金流通，在改革的同時(shí)，也要與高校改革的大環(huán)境相適應(yīng)。高校不僅要建立完善責(zé)任機(jī)制和嚴(yán)格的審批控制制度，還要在有關(guān)的行政部門的建設(shè)和完善上做出努力，將設(shè)計(jì)稽查和監(jiān)督的工作認(rèn)真落到實(shí)處。

二、高校中的內(nèi)部控制特點(diǎn)

1.服從高校會(huì)計(jì)工作要求

高校會(huì)計(jì)是為了發(fā)揮其會(huì)計(jì)職能，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證資金的完整性，為高校的重大建設(shè)決策提供理論依據(jù)和資金保障。高校的會(huì)計(jì)制度是高校經(jīng)濟(jì)制度的重要組成，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)首要任務(wù)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)人才。完善高校內(nèi)部的控制制度和管理辦法，是保證高校會(huì)計(jì)職能落實(shí)的必要前提。

2.確保高校資金流通安全

高校的資金流出是單向性的，一旦支出就很難進(jìn)行其后期的使用跟蹤，所以比較容易出現(xiàn)支出混亂和鋪張浪費(fèi)的情況。為此，對高校的貨幣資金控制是非常有必要的。而要控制其使用情況，就要進(jìn)行資金內(nèi)部控制，該控制的關(guān)鍵在于對現(xiàn)金業(yè)務(wù)的的控制和存款業(yè)務(wù)的控制。這就需要在高校內(nèi)部控制制度下，建立起監(jiān)督、透明的財(cái)務(wù)支出制度，從而合法合理的提高貨幣資金的使用率。

3.適應(yīng)高校體制變革要求

隨著高校的部門權(quán)限和管理層次的增加，學(xué)校的管理制度也是在由單一向多樣轉(zhuǎn)變。對高校的改革后的新問題，高校內(nèi)部控制的建設(shè)也必須要適應(yīng)改革發(fā)展的新局面。在對授權(quán)問題上，要嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)管理權(quán)限的控制。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的問題

1.缺乏全面性的部門內(nèi)控

在高校中，主要由財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢或是監(jiān)察等部門來承擔(dān)學(xué)校的內(nèi)控管理任務(wù)。這些部門對高校會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的制定、實(shí)施和監(jiān)督在全校系統(tǒng)的各個(gè)部門的內(nèi)控建設(shè)上是相對缺乏的。這就使得目前高校中的內(nèi)控制度具有突出的部門性局限性，易導(dǎo)致出現(xiàn)管理上的空白地帶，為會(huì)計(jì)管理帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

2.責(zé)任問責(zé)制落實(shí)不到位

在執(zhí)行內(nèi)控控制制度時(shí)，大多數(shù)的高校在問責(zé)這一塊缺乏相應(yīng)的制度保障。執(zhí)行部門存在獎(jiǎng)懲不明顯，工作的監(jiān)督不到位等問題，造成責(zé)任感不強(qiáng)，工作責(zé)任不能落實(shí)到具體工作中，內(nèi)控的效果不明顯。

3.內(nèi)控制度缺乏有效性

現(xiàn)在高校的內(nèi)控制度，一般都是不全面不系統(tǒng)的，其實(shí)施的效果也是甚微的。由于其宣傳不到位和牽制力比較差，導(dǎo)致內(nèi)控制度出現(xiàn)有而不全或是有而無力的現(xiàn)象，而且由于激勵(lì)約束的措施的缺乏，導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏一定的警示作用，從而大大減弱了內(nèi)控制度的控制作用。

4.管理者自身濫用職權(quán)

實(shí)施制度的行政人員對自身的管理缺乏約束?！翱叵虏豢厣稀钡墓芾憩F(xiàn)象，使的高校的管理層很容易出現(xiàn)職權(quán)濫用的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致學(xué)校的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，對于會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生比較嚴(yán)重的影響。

5.內(nèi)控制度機(jī)制還不完善

縱觀內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)和實(shí)施情況，大部分部門的獨(dú)立性與權(quán)威性還有待提高。而且部門內(nèi)部的監(jiān)督管理力度不夠，人員的配備不足且自身的素質(zhì)也有待提升。內(nèi)部的控制面也是過于片面，工作滯后性嚴(yán)重，同時(shí)對制度的綜合評價(jià)也缺乏完善，這就使得執(zhí)行效果缺乏有效的認(rèn)定和評價(jià)。

四、高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建議策略

為使高校會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度能夠適合高校的管理制度，發(fā)揮內(nèi)控制度的效能和防范作用，在建設(shè)時(shí)要注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

1.內(nèi)控制度建設(shè)原則

高校會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)遵循以下建設(shè)原則。一是全面性，即是指內(nèi)部控制要針對高校內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全過程和全員實(shí)現(xiàn)全面控制。二是重要性，即是在全面控制的基礎(chǔ)上，要著重關(guān)注重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)的重大風(fēng)險(xiǎn)，全面又有重點(diǎn)的控制及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。三是制衡性，即是指在單位內(nèi)部管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面實(shí)現(xiàn)互相制約、互相監(jiān)督的有效制衡機(jī)制。四即是適應(yīng)性，主要是指內(nèi)控制度的建設(shè)和完善發(fā)展，要結(jié)合國情和單位實(shí)際，并且能夠隨著外部方針政策的變化情況，來不斷的修改和完善制度，使之適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。

2.會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的建立

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)不相容，在崗位的設(shè)計(jì)上，要與高校工作需求現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，并基于會(huì)計(jì)部門的基礎(chǔ)上，才能夠有利于內(nèi)控制度的建設(shè)和完善。其次要明確規(guī)定各機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機(jī)制。例如資金業(yè)務(wù)辦理中授權(quán)批準(zhǔn)資金支付的人員和實(shí)際辦理業(yè)務(wù)、負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)登記、資金稽查核對及與資金支付有直接關(guān)系的人員崗位必須要明確分工，合理安排，分離制約，杜絕一人多崗，身兼數(shù)職的現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)提高人員素質(zhì)

各個(gè)高校單位內(nèi)控制度的建設(shè)首先要從人員的意識(shí)和素質(zhì)為基本出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行普及和宣傳。提高各個(gè)高校單位的相關(guān)工作人員對于內(nèi)部控制制度黨的認(rèn)知和了解，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的普遍性。全體人員的素質(zhì)也在很大程度上決定了內(nèi)控制度的實(shí)施程度和有效性。因此，要增加全員的綜合素質(zhì)水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力，從而使單位的內(nèi)部控制制度能夠有效的、全面的落實(shí)。

4.內(nèi)部控制體系建設(shè)需不斷完善

科學(xué)的、完善的內(nèi)控制度對規(guī)范各高校內(nèi)控工作行為，保障國家資產(chǎn)的安全有著深刻的意義。加強(qiáng)和完善高校工作部門在會(huì)計(jì)制度下的的內(nèi)部控制制度要把握住以下幾個(gè)關(guān)鍵。首先是加強(qiáng)高校自身資產(chǎn)管理制度的建設(shè)和實(shí)施。第二是加強(qiáng)對高校內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)開支的內(nèi)控，嚴(yán)格把關(guān)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出和使用。第三是完善預(yù)算控制制度，加大預(yù)算管理，切實(shí)落實(shí)執(zhí)行力度。最后是對高校內(nèi)部加強(qiáng)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)對內(nèi)部自我審計(jì)、監(jiān)督、糾正，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對工作的控制管理。

5. 加強(qiáng)外部監(jiān)督力量

高校的外部監(jiān)督是指高校的會(huì)計(jì)部門要接受審計(jì)部門和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門等職能部門的監(jiān)督審查。由于內(nèi)部控制措施總有其局限性，無法達(dá)到完美的要求，如由于人為因素的粗心大意 、疲勞以及舞弊等導(dǎo)致內(nèi)部控制措施的失效，因此，高校的會(huì)計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽取外部監(jiān)督部門對本高校的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的評價(jià)和建議，從而不斷完善高校的會(huì)計(jì)制度下的內(nèi)部控制制度，規(guī)范自身部門的工作，保證高校的財(cái)產(chǎn)資金安全。

6.實(shí)施績效考評機(jī)制

財(cái)政部門是各事業(yè)單位的主要財(cái)務(wù)工作的管理部門，而對其進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)的是各級(jí)審計(jì)部門，因此，財(cái)政和審計(jì)部門對于高校內(nèi)部的控制制度建設(shè)工作有著非常重要的作用。所以，在為會(huì)計(jì)制度下的高校內(nèi)部控制工作提供保障、做出相應(yīng)的指導(dǎo)工作并從單位外部加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)管力度的同時(shí)，還要建立透明的信息披露制度，以接受社會(huì)的監(jiān)督并設(shè)立完善的績效考核制度從而推動(dòng)各個(gè)高校的內(nèi)控制度不斷完善發(fā)展。

五、結(jié)語

高等學(xué)校的內(nèi)部控制制度是為了防止高校財(cái)政部門管理發(fā)生無效率或不法行為的一種工作制度，也是一種事前控制經(jīng)濟(jì)犯罪的有效手段之一。在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的改革之下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)也應(yīng)該要與時(shí)俱進(jìn)，找準(zhǔn)自身內(nèi)部控制的起點(diǎn)，培育管理者自身的自控能力，并且積極創(chuàng)新管理理念，創(chuàng)新體制，從而更好的將內(nèi)部控制制度建立并完善。

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