長期股權投資權益法核算中的虧損解讀

李宇明

【摘 要】本文擬對長期股權投資權益法核算中的虧損進行解讀，通過舉例的方式解析超額虧損的會計處理。

【關鍵詞】長期股權投資權益法核算中的虧損解讀

按照權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損，原則上應以長期股權投資以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資長期權益（“投資方對被投資方擁有長期債權”特指的是指長期性的應收項目，如投資方對債務人的長期應收債權，該債權沒有明確的償還計劃，并且在未來很長期間沒有收回的，實是上就形成對債務人的被投資關系，表象上是債權債務關系，但實際是投資與被投資的關系。但不涵蓋投資方與被投資方之間正常的商品銷售而形成的債權債務關系。）減記至零為限，投資企業(yè)對被投資方如果還要承擔份外虧損義務的例外。

1.投資方對被投資方擁有長期債權，在投資方要承擔被投資方發(fā)生的損失時，要依照下面的順序進行會計處理：

第一步，減記長期股權投資的賬面金額（包括成本戶、損益調(diào)整戶、其他權益變動戶、減值準備戶）。

第二步，如果長期股權投資的成本戶、損益調(diào)整戶、其他權益變動戶、減值準備戶減記為零的狀況下，對于未承擔完的損失部分，除了考慮長期股權投資之外，還要關注賬面上是否有投資方對被投資方擁有長期債權，長期應收項目，如果有，則應以已經(jīng)沖減投資方的賬面價值為限，確認為投資損失，沖減長期應收款的科目余額或者賬面價值。

最后，經(jīng)過以上會計處理后，如果在雙方的約定中投資企業(yè)還有其他的額外承擔義務、損失彌補等，應按預計將承擔的義務金額確認預計負債，確認為當期投資損失。

除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在備查賬上進行登記。

2.在確認了有關的被投資方發(fā)生虧損年度后，在以后期間實現(xiàn)了凈利潤，要按照和上述相反順序進行處理，依次減記備查賬登記的金額、已確認的或有負債、恢復長期應收款及長期權益投資的賬面金額，同時貸記投資收益科目。會計處理如下：分別借記“或有負債”、“長期應收項目”、“長期權益投資”等，貸記“投資損益”科目。

甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。2004年12月31日，該項長期權益投資的賬面金額為6000萬元。乙企業(yè)2005年由于一項主營業(yè)務市場條件發(fā)生不利變化，當年度發(fā)生虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不存在差異，雙方所采用用的會計處理方法及期間也一致。那么甲公司本年度確認的投資為虧損額為3600萬元。經(jīng)過上述會計處理后，長期權益投資的賬面價值為2400萬。

上述如果乙公司全年的虧損額為18000萬，則甲公司按其權益投資份額確認應承擔的虧損金額為7 200萬元，但長期權益投資的賬面價值卻為6 000萬元，如投資方對被投資方不擁有長期債權，則甲公司應確認的投資虧損金額為6 000萬元，超額虧損在備查賬上進行登記；承擔了6 000萬元的投資虧損，長期權益投資的賬面價值減記為零后，如果甲公司列報的應收乙公司的長期應收項目為2 400萬元。如投資方對債務人的長期應收債權，該債權沒有明確的償還計劃，并且在未來很長期間沒有收回的，實是上就形成對債務人的被投資關系，表象上是債權債務關系，但實際是投資與被投資的關系。此時要進一步確認投資損失1 200萬元。甲企業(yè)應進行的賬務處理為：

借：投資收益6000 貸：長期股權投資——損益調(diào)整6000

借：投資收益1200 貸：長期應收款1200

補充：（1）假定乙企業(yè)20×5年發(fā)生虧損9000萬，則甲企業(yè)有關會計處理如下：

借：投資收益 3600

貸：長期股權投資 3600

（2）如果乙企業(yè)20×5年發(fā)生虧損18000萬元，而且甲企業(yè)沒有其他構成長期權益項目，則甲企業(yè)有關會計處理如下：

借：投資收益 6000 貸：長期股權投資 6000

（尚欠[18 000×40%-6 000]1200萬元表外備查登記）

（3）如果乙企業(yè)20×5年發(fā)生虧損1 8000萬元，但甲企業(yè)賬上仍有構成對乙企業(yè)的長期權益2400萬元，則甲企業(yè)有關會計處理如下：

借：投資收益 7 200

貸：長期股權投資 6 000

長期應收款 1 200

（4）如果乙企業(yè)20×5年發(fā)生虧損18000萬元，但甲企業(yè)賬上仍有構成對乙企業(yè)的長期權益400萬元，則甲企業(yè)有關會計處理如下：

借：投資收益 6400

貸：長期股權投資 6000

長期應收款 400

（尚欠[18 000×40%-6 000-400]800萬元表外備查登記）

（5）如果乙企業(yè)20×5年發(fā)生虧損18 000萬元，但甲企業(yè)賬上仍有構成對乙企業(yè)的長期權益400萬元，同時甲企業(yè)與乙企業(yè)投資合同約定甲企業(yè)承擔額外義務600萬元，則甲企業(yè)有關會計處理如下：

借：投資收益 7 000

貸：長期股權投資 6 000

長期應收款 400

預計負債 600

（尚欠[18 000×40%-6 000-400-600]200萬元表外備查登記）

（6）沿用上述（5）資料，假定乙企業(yè)20×6年盈利16500萬元（應確認投資收益16500×40%=6600萬元，但表外尚欠200萬元，所以實際確認6400萬元投資收益）

借：預計負債 600

長期應收款 400

長期股權投資 5 400

貸：投資收益 6 400

參考文獻：

[1]2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材會計.中國財政經(jīng)濟出版社