平衡計分卡與內(nèi)部審計的關(guān)系研究

淮建軍+田倩

摘? 要：對于企業(yè)來講，內(nèi)部審計是監(jiān)督其經(jīng)營管理系統(tǒng)化的重要手段，在提升經(jīng)營管理水平、防范經(jīng)營風險、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程等核心環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用。但是，內(nèi)部審計的作用往往是間接發(fā)揮出來的，其經(jīng)濟價值始終難以衡量，因此，引進平衡計分卡非常重要。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡;內(nèi)部審計;評價指標;審計費用

中圖分類號：F239.45???????? ???文獻標識碼：A?? ????????????文章編號：2095-6835（2014）23-0109-02

1? 平衡計分卡概況

平衡計分卡由哈佛大學教授Robert Kaplan和諾朗諾頓公司總裁David Norton于1992年在一項企業(yè)績效評價體系研究中提出，從此，平衡計分卡作為一種代替?zhèn)鹘y(tǒng)財務(wù)指標評價的全新企業(yè)績效評價工具，被應用于企業(yè)的各項業(yè)務(wù)評價中，彌補了傳統(tǒng)財務(wù)指標的缺點，從財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)機構(gòu)，流程，學習，成長4個維度衡量業(yè)績，重視客戶、供應商、雇員和技術(shù)創(chuàng)新等對企業(yè)實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略目標有深遠影響的因素分析，是傳統(tǒng)財務(wù)評價指標的重大突破，能夠有效地評價企業(yè)在經(jīng)營管理和發(fā)展中的各項指標。

2? 內(nèi)部審計績效評價現(xiàn)狀

“內(nèi)部審計績效”是指在一定的時間段內(nèi)，內(nèi)部審計部門為實現(xiàn)其目標而采取的不同類型的工作模式及有形的和無形的行為結(jié)果。內(nèi)部審計部門的績效考核屬于企業(yè)內(nèi)部門級別的績效考核，需要制訂可參考的預定標準和相關(guān)流程，全面、系統(tǒng)地對內(nèi)部審計部門的工作過程、細節(jié)和結(jié)果進行分析、比較和評估。這是理論上的內(nèi)部審計部門績效考核，但實際上，企業(yè)內(nèi)部審計部門的績效考核工作是沒有辦法根據(jù)具體指標來衡量的，這就造成了內(nèi)部審計績效評價的局限性和不完整性——僅僅對計劃完成程度、資金使用情況、審計報告提交時效等進行定量考核，不利于內(nèi)部審計績效的正確、全面反映。企業(yè)內(nèi)部審計部門的績效考核中通常存在以下問題。

2.1? 實際考核與組織目標脫節(jié)

作為有效的戰(zhàn)略實施工作，績效考核是對組織內(nèi)部成員實現(xiàn)組織目標的監(jiān)督，必須逐層分解、逐步落實，具體到每個員工，讓組織目標和每個員工的行為相一致，保證組織內(nèi)成員行動的方向性，確保他們?yōu)榻M織目標的實現(xiàn)盡最大的努力。而當前的內(nèi)部審計績效考核缺乏這樣的嚴謹性。

2.2? 考核指標不夠完善

現(xiàn)代化內(nèi)審職能包括確認、考核、評審、咨詢等多項服務(wù)，但在實際應用中僅有考核、評審職能在發(fā)揮作用，咨詢服務(wù)職能使用甚少，而咨詢服務(wù)職能卻是內(nèi)部審計價值的重要體現(xiàn)。

2.3? 考核指標缺乏體系性

體系性的缺乏是現(xiàn)行內(nèi)部審計考核的不足，內(nèi)部審核指標體系邏輯化，而不是以往的單項指標羅列，是內(nèi)部考核全面化、準確化的發(fā)展方向。

2.4? 考核缺乏長期化導向

當前的內(nèi)部審計工作更多的是對已有工作成果的審核，前期和后期的考核缺乏明確的考核指示，長期化導向的缺失導致內(nèi)部審計工作的價值和貢獻展現(xiàn)不完全，甚至會產(chǎn)生內(nèi)審工作無長期化導向的錯誤認識。

2.5? 考核模式缺乏刺激作用

當前的內(nèi)部審計績效考核模式不能最大限度地調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的主觀能動性，也無法全方位地反映內(nèi)部審計工作的成果，內(nèi)部審計工作的價值體現(xiàn)也不夠明顯。

3? 平衡計分卡的應用

平衡計分卡不僅是企業(yè)層面的績效評價工具，還具有分層、逐級評價的績效評價功能。平衡計分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標逐級分解到相對應的部門、崗位、具體負責人員，形成不同等級和內(nèi)容的平衡計分卡，比如員工平衡計分卡、部門平衡計分卡等。

3.1? 借用平衡計分卡設(shè)置績效評價體系

咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計的第一職責，它通過為公司管理層、經(jīng)營層、部門、業(yè)務(wù)、職工提供具體的確認性咨詢服務(wù)，實現(xiàn)客戶價值目標最大化的戰(zhàn)略目標，充分滿足客戶需求，從而實現(xiàn)公司長遠經(jīng)營戰(zhàn)略目標。而內(nèi)部審計業(yè)務(wù)在此流程中必須以高效、敏銳的視角，借助平衡計分卡設(shè)置績效評價體系，使內(nèi)部審計工作達到最優(yōu)。因此，內(nèi)部審計工作人員必須具備過硬的專業(yè)技能和較高的職業(yè)道德水平，注重平衡計分卡相關(guān)知識和應用能力的培養(yǎng)。同時，內(nèi)部審計部門還應當在資金預算有限的情況下，最大限度地發(fā)揮績效考核能力。

3.2? 構(gòu)建平衡計分卡考核指標體系

3.2.1? 構(gòu)建客戶層面的評價指標

這里所說的“客戶”是指內(nèi)部審計部門的服務(wù)對象，包括經(jīng)營層和管理層兩大類，即經(jīng)營層的經(jīng)理、部門負責人，管理層的董事會、股東和內(nèi)部審計委員會等。構(gòu)建客戶層面的評價指標，需要確定客戶維度，也就是能夠反映內(nèi)部審計為其服務(wù)對象帶來的價值，具體指標包括對內(nèi)部審計工作的期望度、滿意度和風險關(guān)注度、內(nèi)審意見被采納比例等?？蛻魧用娴脑u價指標值越高，內(nèi)部審計的價值就越高，反之越低。

3.2.2? 構(gòu)建業(yè)務(wù)流程層面的評價指標

構(gòu)建業(yè)務(wù)流程層面的評價指標，首先要確定業(yè)務(wù)流程的維度指標，包括前置指標、流程改進次數(shù)、節(jié)約額占全部審計費用的百分比、從審計工作結(jié)束到出具審計報告的天數(shù)等，來反映企業(yè)內(nèi)部審計部門的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)創(chuàng)新價值。審計業(yè)務(wù)流程對于內(nèi)部審計質(zhì)量有著重要的影響，而注重效果的流程則是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

3.2.3? 構(gòu)建學習和成長層面的評價指標

學習和成長維度指標與內(nèi)部審計的價值密不可分，是反映內(nèi)部審計部門職能提高、價值創(chuàng)造的重要指標。學習和成長維度指標是反映內(nèi)部審計人員學習和成長能力的重要衡量因素，具體包括內(nèi)部審計人員的學歷、受教育背景、企業(yè)給予的培訓費用數(shù)額、部門引進審計理論和方法的費用及更新率等。學習和成長指標反映的是內(nèi)部審計部門的創(chuàng)新能力，是內(nèi)部審計工作水平提升的源動力，最終體現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)客戶的價值。

3.2.4? 構(gòu)建財務(wù)層面的評價指標

內(nèi)部審計部門的財務(wù)指標反映的是內(nèi)部審計部門及其人員的財務(wù)支出，主要是人員內(nèi)審技能提升、內(nèi)部審計流程體系完善的財務(wù)性支出。內(nèi)部審計財務(wù)層面的評價指標包括審計費用、審計費用增長率、審計經(jīng)費使用效率等，具有明顯的選擇性和約束性。不同類型的企業(yè)或者同一企業(yè)不同時期的內(nèi)部審計財務(wù)評價指標都是不同的，而企業(yè)的戰(zhàn)略目標、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)文化都會對企業(yè)內(nèi)部審計財務(wù)評價指標的設(shè)置產(chǎn)生影響。其中，戰(zhàn)略目標是企業(yè)內(nèi)部審計的重要影響因素，而企業(yè)文化則是內(nèi)部審計績效評價主體價值導向、理念和績效衡量偏好的決定性因素。

〔編輯：劉曉芳〕

Relationship between Balanced Scorecard and Internal Audit

Huai Jianjun， Tian Qian

Abstract： For enterprises， the internal audit is an important means of monitoring its systematic management， in improving the management level， to prevent operational risks， optimize business processes and other core aspects play an important role. However， the role of internal audit is often an indirect play out， it is always difficult to measure the economic value， therefore， the introduction of the Balanced Scorecard is very important.

Key words： balanced scorecard; internal audit; evaluation; audit fees

span>139/85～89 mmHg者，均應采取改善生活方式的非藥物治療措施。非藥物治療措施，即飲食控制，是心腦血管病治療的基礎(chǔ)，無論是否采取藥物治療，首先必須進行飲食干預治療，當飲食控制無效時，才考慮藥物治療。在服用降脂藥物期間，也應注意飲食控制，以增強藥物的療效。大量研究證明，高血壓、動脈粥樣硬化等慢性疾病是可以預防的，且已形成的病變也是可以消退的。那么，我們應該從現(xiàn)在開始，從飲食習慣上積極預防心腦血管疾病。根據(jù)以上介紹的牛奶中各營養(yǎng)成分對心腦血管病的影響和預防功能，我們應該在日常飲食中增加牛奶的攝入量，充分利用牛奶中的優(yōu)質(zhì)蛋白質(zhì)和乳脂肪。而乳脂肪為短鏈和中鏈脂肪酸，極易消化分解，很難在體內(nèi)沉積。牛奶中含有人體所需的鈣、磷、鉀等礦物質(zhì)和各類維生素，這些物質(zhì)可降低膽固醇的吸收率，使血液中已含有的高膽固醇快速降解，再通過控制高脂、高糖、高鹽食物的攝入量，增加運動，保持樂觀的心態(tài)，遠離心腦血管病等慢性疾病，擁有強健的體魄。

〔編輯：劉曉芳〕

Talking about the Nutritional Value of Milk and the Close Relationship between Health

Zhang Xuemei

Abstract： With the improvement of people's living standards and changing eating habits， energy， excess fat gradually， resulting in the incidence of cardiovascular disease rapidly. Adjust the diet to improve the diet for the prevention of cardiovascular disease has important significance. Milk nutritional components in the prevention of chronic diseases have a certain effect， therefore， we should raise awareness and effective use of the nutritional value of milk， to stay away from cardiovascular and cerebrovascular diseases， with a strong physique.

Key words： milk; nutritional value; protein; dietary pattern