淺談電力系統(tǒng)中財務稅收政策的現(xiàn)狀

摘 要 目前，我國經(jīng)濟發(fā)展的目標已轉(zhuǎn)為促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展上來，鑒于電力系統(tǒng)在國民經(jīng)濟中的重要地位，從節(jié)能減排的角度出發(fā)，需通過財務稅收政策規(guī)范電力系統(tǒng)的有效運行。本文對電力系統(tǒng)與稅收政策的關(guān)系進行了深入的分析，并對與電力系統(tǒng)相關(guān)現(xiàn)行的稅收政策進行了歸納總結(jié)，最后在此基礎上提出了一些改進的意見。

關(guān)鍵詞 電力系統(tǒng) 稅收政策 電力系統(tǒng)

作者簡介：余欲，本科，會計師，國網(wǎng)湖北省電力公司荊州市荊州區(qū)供電公司。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0592（2014）11-173-02

電力系統(tǒng)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱之一，電力的實質(zhì)就是通過轉(zhuǎn)化其他能源為電能，供人們生產(chǎn)生活。作為電力生產(chǎn)的主體，電力企業(yè)在電力系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)中扮演著重要角色，企業(yè)的經(jīng)營狀況關(guān)系的人們的用電安全與穩(wěn)定，政府在實際中通過對企業(yè)的稅收政策進行間接管理與調(diào)節(jié)，力圖通過合理有效的稅收政策來調(diào)控電力企業(yè)，通過宏觀調(diào)控維護市場的穩(wěn)定，保障電力系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定。我國現(xiàn)行的稅收制度在處理環(huán)境污染和能源浪費上效率很低，因此，需要系統(tǒng)地研究稅收政策與電力系統(tǒng)發(fā)展的關(guān)系，尋求促進節(jié)能環(huán)保的稅收政策，深化理論的發(fā)展，更好的實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，進一步調(diào)整和完善現(xiàn)行的稅收政策。稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要手段，在促進企業(yè)節(jié)能化發(fā)展上起著至關(guān)重要的作用，而可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的全面實施，將對稅收的理論和實踐產(chǎn)生深遠的影響。

一、電力系統(tǒng)概述

電力系統(tǒng)范圍廣泛，不僅包括發(fā)電、供電企業(yè)，還包括電力運輸、建設、調(diào)度等單位組成，由于企業(yè)參與眾多，因而構(gòu)成的系統(tǒng)龐大且復雜，鑒于電力在國民經(jīng)濟中重要作用，需要對電力系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性、可靠性做具體的研究。針對電力系統(tǒng)中出現(xiàn)的能源浪費和稅收不完善的問題，本文力圖通過分析相關(guān)的稅收政策與政策意圖，為后續(xù)的深化稅收體制改革等內(nèi)容提供思路與參考，促進電力系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收政策對電力系統(tǒng)的影響

在幾十年的發(fā)展中，我國也對電力系統(tǒng)不斷進行了改革與嘗試，試圖對政府有關(guān)電力的管理部門簡政放權(quán)，促進電力系統(tǒng)市場化。然而，電力系統(tǒng)的在國民經(jīng)濟中的地位舉足輕重，且?guī)в泄嫘院蜕a(chǎn)性，因此對其安全性的把握更加不能輕視。對于電力商品的價格，在穩(wěn)定電力系統(tǒng)的形勢下，也需要進行有效的控制與管理，在地區(qū)差異中出現(xiàn)的電力價格差，需要分清原因與差異，通過稅收政策對電力價格進行調(diào)整，維護電力系統(tǒng)中電力商品價格的穩(wěn)定。

有關(guān)電力系統(tǒng)改革的目標，就是要讓電力系統(tǒng)能夠適應社會主義市場經(jīng)濟，遵循市場規(guī)律，打破壟斷，提高競爭力，優(yōu)化資源配置，增加效率，增強電力系統(tǒng)運行的安全性以及穩(wěn)定性，改善電力系統(tǒng)對環(huán)境的影響，滿足社會對電能的需求。我國的電力系統(tǒng)基本達到了供求平衡的電力體制，初步擺脫了供電短缺的問題，為了能促進電力系統(tǒng)對資源的合理利用，加快電力系統(tǒng)的發(fā)展來滿足更多的電力市場需求就迫切的需要一個更加科學合理的電力稅收制度。所以更加規(guī)范化制度化的電力系統(tǒng)稅收政策將是電力系統(tǒng)改革的一個重要環(huán)節(jié)。

三、電力系統(tǒng)的稅收政策的特點

很長一段時間以來，電力行業(yè)主要是國民經(jīng)濟的基礎，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，然而，我國電力資源一直屬于短缺性資源，近幾年隨著電力系統(tǒng)的發(fā)展而獲得不少改善，但東部發(fā)達地區(qū)的電力需求也很旺盛。因為電力需求的巨大性，電力市場對外開放性不高，電力行業(yè)的競爭性差，該行業(yè)的盈利能力還是很高的。然而，為了更好的滿足國家經(jīng)濟和國民生活用電需求，很多國家都采取了稅收優(yōu)惠的政策，目的就是對電力行業(yè)采取扶持。但國家對電力系統(tǒng)的改革打破了電力系統(tǒng)的壟斷性，增加了電力系統(tǒng)間的競爭力，才能有效避免電力系統(tǒng)中出現(xiàn)的效率低下，管理紊亂等問題。國家主要采取的措施有：減免可再生資源的增值稅、所得稅以及關(guān)稅；對于不可再生資源則進行強制性的收稅，如二氧化碳稅和環(huán)境稅等。

主業(yè)與材料以及電力生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢物業(yè)務往來是電力系統(tǒng)之間的主要交易，但是以前沒有一個規(guī)范的所得稅法來對這些關(guān)聯(lián)交易進行詳細規(guī)定，使得相關(guān)機構(gòu)在實施檢查的過程中無法可依，使得電力系統(tǒng)之間的這些關(guān)聯(lián)交易變得很困難，現(xiàn)在新的稅法針對這些問題進行了規(guī)范詳細的規(guī)定，解決了有法可依的問題。另外，電力系統(tǒng)流動資金中的存貸比較大，特別是近年進行的農(nóng)網(wǎng)改造，國家投入的大部分資金都轉(zhuǎn)化成了工程物資，還有許多農(nóng)網(wǎng)拆除后的廢舊物需要企業(yè)進行不斷地消化清理。因為電力系統(tǒng)清查物資時會產(chǎn)生相當大的損失，所以在進行增值稅和企業(yè)所得稅的問題研究時應給與更多的重視。

在我國，可再生資源的仍然有待開發(fā)，但是，任何資源的開發(fā)都離不開政策扶持，例如新能源汽車就有相應的購車優(yōu)惠等，我國的可再生能源有電能、風能、太陽能、潮汐能等，資源種類相對豐富，然而，這些能源想要在國民經(jīng)濟中發(fā)揮重大作用，需要國家對其政策的扶持與傾斜。

四、電力系統(tǒng)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

（一）有關(guān)現(xiàn)有增值稅的優(yōu)惠政策

增值稅是我國最重要的稅種之一，也是稅收調(diào)控的重要手段，為了更好地促進電力系統(tǒng)的發(fā)展，我國在增值稅方面提供了許多優(yōu)惠政策：（1）農(nóng)村的電管站可以單獨負責農(nóng)村電網(wǎng)的維護費用收取，且免收增值稅；（2）對于一般納稅人，凡是其所經(jīng)營管理的縣級以下的小型發(fā)電廠所生產(chǎn)的電力，可以只征收百分之六的稅收，并且可以開具增值稅發(fā)票；（3）一般水電站所銷售的電力產(chǎn)品，對于超過收稅8%的部分，可以屬于免稅政策范圍；（4）核電站由于電力產(chǎn)品的特殊性，在電力產(chǎn)品的銷售中實行的是先征稅后返稅的政策。

（二）有關(guān)現(xiàn)有所得稅的優(yōu)惠政策

所謂所得稅，指的是國家對組織、法人、或者自然人在一定時期下所征收的一類稅收。在我國，為了減少電力系統(tǒng)的稅收負擔促進電力系統(tǒng)的發(fā)展以及電力系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，政府在所得稅方面提供了許多優(yōu)惠：（1）國家級和省級電網(wǎng)公司可有總機構(gòu)按照匯總的應繳納稅額繳納所得稅；（2）由外商企業(yè)投資開發(fā)的重大機電設備過程中發(fā)生的使用費等應按照10%收取所得稅，而對于條件優(yōu)惠且技術(shù)先進，所得稅可減免；（3）對于經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、或者由國務院專門文件規(guī)定地區(qū)，凡該地區(qū)的能源交通項，可見面15%的稅收。

（三）有關(guān)財產(chǎn)稅和行為稅方面的優(yōu)惠政策

為了促進電力系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)范電力系統(tǒng)的行為，我國在財產(chǎn)稅和行為稅方面提供了很多政策優(yōu)惠。（1）電力系統(tǒng)中有關(guān)供電部門的輸電線路用地、管線用地和水源用地，建造變電站以及熱電站所占用地等方面，都可以免征土地使用費，位于此范圍內(nèi)的項目還包括水電站除去發(fā)電廠房用地和工業(yè)生產(chǎn)用地以及辦公、生活用地以外的其他用地；（2）電力系統(tǒng)中發(fā)生的工礦區(qū)用地也可享受免征土地使用稅；（3）電力系統(tǒng)建設時期財務狀況困難的可以通過申請免征土地使用稅，但需要經(jīng)國家稅務局審核批準；（4）能源交通投資項目可以享受免稅政策；（5）有關(guān)核能、民航、石油、郵電等項目，以及涉及煤炭、電力、鐵道部門的部分投資項目，在投資方向調(diào)節(jié)稅的征收方面可享受免征；（6）國家電網(wǎng)旗下的子公司和附屬公司，所占用的用地和房屋權(quán)可以享受免收契稅。

五、電力系統(tǒng)稅收制度的調(diào)整

有關(guān)稅收政策的變化與調(diào)整，基本是以實現(xiàn)稅收的公平為前提。在電力系統(tǒng)的市場競爭條件下，適當?shù)膬?yōu)惠政策在短期能夠促進企業(yè)的資金流動，為短期的企業(yè)運營提供了方便，但從長遠來看，對于稅收實現(xiàn)公平原則，卻起到了阻礙作用，因此，為了達到法律所要求的稅法的一致性與嚴肅性，需要制定基本的稅收體制改革原則和方向，并在該思路的前提下，進行稅收制度改革。我國現(xiàn)行的稅收改革思路主要體現(xiàn)在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。在該指導思想下，我國逐步建立以產(chǎn)業(yè)升級為導向的電力系統(tǒng)稅收改革，并將以往的臨時性做法進行抑制，逐步取消“一廠一策”的現(xiàn)象，保證電力系統(tǒng)政策的穩(wěn)定性。

（一）增值稅的調(diào)整

目前在增值稅抵扣方面，因固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同造成的電力系統(tǒng)的稅負不公平的現(xiàn)象十分普遍，如何消除這方面的影響呢，這就需要我們進一步的擴大增值稅的稅基。例如，建筑業(yè)現(xiàn)在還屬于營業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)，所以需要將建筑業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅，這樣就可以進一步的降低電力系統(tǒng)的增值稅稅負水平，減輕固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同造成的電力系統(tǒng)的稅負不公。

（二）規(guī)范所得稅優(yōu)惠政策

目前，電力系統(tǒng)所得稅優(yōu)惠政策很混亂，主要體現(xiàn)在所得稅的優(yōu)惠政策過于具體導致適用范圍十分狹窄；另一方面體現(xiàn)在所得稅政策的優(yōu)惠方式過于簡單粗獷不利于稅收政策對電力系統(tǒng)促進和調(diào)控。對電力系統(tǒng)的所得稅優(yōu)惠政策進行規(guī)范化調(diào)整變得越來越有必要。

與其他國家相比，我國的電力系統(tǒng)存在較多只對一些特定的發(fā)電項目適用的稅收優(yōu)惠政策，多頭管理、政出多門的現(xiàn)象比較嚴重。為保障電力系統(tǒng)的有效運行和電力行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，國家的政府部門需要制定出一個政策或者規(guī)章，用以調(diào)節(jié)整個電力系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策，同時有利于統(tǒng)一所得稅優(yōu)惠的適用對象。制定的有關(guān)所得稅的政策應以節(jié)能減排為稅收優(yōu)惠對象的篩選標準。其次，由于電力系統(tǒng)的運營狀況不一，在政策制定過程中應該因地制宜，在恰當時期實現(xiàn)該條件下的優(yōu)惠政策。由于電力行業(yè)的特殊性，在前期投資于中期運營，投入的資金與借貸規(guī)模巨大，企業(yè)的經(jīng)濟壓力較為明顯，因此，如何給電力系統(tǒng)在投產(chǎn)初期給予相應的優(yōu)惠政策，將有利于企業(yè)的安全運轉(zhuǎn)，根據(jù)企業(yè)運作的客觀規(guī)律，可以針對不同時期的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠方式主要有兩種，一種是減免稅、降低稅率、退稅等直接優(yōu)惠的方式，另外的一種是加速折舊、稅前列支等間接優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠方式作為一種稅收調(diào)控手段非常靈活多變，不同情況下的不同稅收方式都會產(chǎn)生不同的作用，所以稅收優(yōu)惠方式的選擇應根據(jù)具體情況，來靈活的運用。例如不同時期的電力系統(tǒng)他的情況是不同的，特別是電力系統(tǒng)的初期利潤率低甚至是沒有利潤，特別需要國家稅收政策上能給予支持，而直接的稅收優(yōu)惠方式帶來的利益又過少，這時候例如加速折舊、再投資抵免等間接優(yōu)惠方式在降低企業(yè)稅負上的作用就顯得尤為明顯。

六、小結(jié)

從國際經(jīng)驗看，政府的激勵政策在能源發(fā)展過程中舉足輕重。我們?nèi)绻軌蚩茖W運用這些激勵性政策措施，如各種形式的補貼、價格優(yōu)惠、稅收減免、貼息或低息貸款等，也包括懲罰性經(jīng)濟政策，如排污收費制、環(huán)境稅等，必將克服電力行業(yè)進一步發(fā)展的障礙、促進電力產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)和規(guī)范可持續(xù)發(fā)展。

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