基于超效率DEA方法的高校會計人員績效評價研究

王瑞峰

摘要： 文章在理論分析的基礎上，從制度建設、基礎設施配備、工作能力、工作業(yè)績、職業(yè)道德和政治傾向等方面構(gòu)成的高校會計人員績效評價指標體系，并基于黑龍江省某高校2010-2016年相關(guān)數(shù)據(jù)，利用超效率DEA方法對該高校會計人員績效進行綜合評價研究，表明該高校會計人員績效評價整體來看處于效率有效狀態(tài)，且2014年效率最高，但是2010年該高校會計人員的投入產(chǎn)出不相符。最后基于構(gòu)建t統(tǒng)計量的思想，逐一剔除相關(guān)指標對該高校會計人員績效的影響指標顯著性進行分析，表明該高校會計人員績效主要受基礎設施配備指標、工作能力指標和政治傾向指標的影響。

Abstract： On the basis of theoretical analysis， this paper analyzes the performance appraisal index system of college accountants based on the aspects of system construction， infrastructure equipment， work ability， work performance， professional ethics and political orientation. Based on the relevant data of a university in Heilongjiang province from 2010 to 2016， the super-efficiency DEA method is used to evaluate the performance of college accountants. It shows that the performance appraisal of college accountants is in an efficient state as a whole with the highest efficiency in 2014. However， the input and output of accountants in the university in 2010 do not match. Finally， based on the idea of constructing t-statistics， the significance of influencing indicators of accounting staff performance in colleges and universities is analyzed by eliminating the relevant indicators one by one. The results show that the performance of accounting staff in colleges and universities is mainly affected by the indexes of infrastructure equipment， work ability and political orientation.

關(guān)鍵詞： 會計人員;績效評價;超效率DEA

Key words： accountants;performance evaluation;super efficiency DEA

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）07-0078-04

0 引言

績效管理作為人力資源管理的重要環(huán)節(jié)，近年來成為眾多學者的熱點研究課題，而對于高等學校的績效管理，多數(shù)研究著重于教學和科研的績效管理。高校會計工作是否順暢高效的運行，事關(guān)高校教學和科研工作的順利進行，但是從目前中國高校現(xiàn)狀來看，還沒有建立科學有效的高校會計人員績效評價機制，即便相關(guān)學者從理論上研究的高校會計人員評價指標體系，也存在諸如評價目的性不明確、指標難以量化等等問題。

因此越來越多的學者針對高校會計人員的績效評價方面進行了相關(guān)研究。劉靜等（2012）針對目前會計人員績效評價研究存在的問題，基于模糊評價法構(gòu)建了以職業(yè)能力和職業(yè)道德為一級指標的會計人員績效評價體系;黃思婷等（2013）借鑒國外會計人員績效評價相關(guān)研究，從個性特征、職業(yè)技能、職業(yè)價值、職業(yè)特征、職業(yè)知識、社會責任等方面構(gòu)建企業(yè)會計人員能力評價指標體系;陳功（2013）以績效管理為導向，構(gòu)建了由業(yè)績管理能力、資金安全管理能力、成本控制能力、財務風險管理能力、政策運用能力等指標構(gòu)成的會計人員勝任力模型，對會計人員勝任能力進行評價分析;許良虎等（2014）從團隊構(gòu)成、團隊協(xié)同整合、團隊運行機制等方面構(gòu)建高效的會計職業(yè)判斷團隊，以保證會計信息質(zhì)量的真實性和公允性;葉少霞等（2014）構(gòu)建了由會計核算崗績效評價指標、會計管理崗績效評價指標和科級領(lǐng)導崗位績效評價指標構(gòu)成的高校會計人員績效評價指標體系，并進行實證研究，闡述了本文構(gòu)建的績效評價指標體系的合理性和科學性;徐云（2015）針對高校會計人員績效評價存在的問題，分析了高校會計人員績效評價系統(tǒng)的要素和設計原則，并提出了晚上高校會計人員績效評價的相關(guān)建議;謝衛(wèi)虹等（2016）從會計人員工作結(jié)果和影響工作結(jié)果的行為表現(xiàn)等方面對高校會計人員績效評價進行概念界定，并從知識能力、態(tài)度、行為和結(jié)果四個方面構(gòu)建高校會計人員績效評價指標體系;周東等（2016）結(jié)合黨的群眾路線教育活動，針對單位財務管理和會計從業(yè)中存在的問題，對敦煌市行政事業(yè)單位會計工作進行了調(diào)查研究，并分析問題成因，提出改進措施;鄺頌文等（2017）利用企業(yè)會計委派制的優(yōu)點，基于平衡計分卡進行會計委派制人員的的績效考核評價體系的改進完善;伍偉等（2017）從品性素質(zhì)、工作績效、智能素質(zhì)等三個方面構(gòu)建了基層會計人員績效評價指標體系。endprint

綜上所述，國內(nèi)學者對會計人員績效評價的相關(guān)研究，主要是分析會計人員績效評價存在的問題，并從工作績效、職業(yè)道德、社會責任等方面構(gòu)建會計人員績效評價指標體系，但是這些研究多是從理論上分析，缺少實證研究支撐，而且所構(gòu)建的會計人員績效評價指標體系，依然沒有解決績效評價指標難以量化的缺點。因此本文將在理論分析的基礎上，從高校會計制度建設、基礎設施配備、工作能力、工作業(yè)績、職業(yè)道德和政治傾向等方面構(gòu)建高校會計人員績效評價指標體系，并以黑龍江省某高校為例進行實證分析，以檢驗所構(gòu)建高校會計人員績效評價指標體系的科學性與合理性。

1 高校會計人員績效評價指標體系

本文結(jié)合國內(nèi)外學者的相關(guān)研究，并對黑龍江省某高校進行實地調(diào)研，利用關(guān)鍵績效指標法，根據(jù)可量化性、真實性、全面性的基本原則，構(gòu)建我國高校會計人員績效評價指標體系如表1所示。

①制度建設指標：主要反映高校財務工作的制度建設情況，以確定高校財務工作是否按國家法律法規(guī)進行財務制度建設，高校財務制度是否符合上級主管部門的相關(guān)規(guī)定。高校財務部門設計的工作流程是否符合學校的實際情況，能夠科學、合理、方便的設計財務工作流程，以更好的為高校教學和科研工作服務。本類指標為主觀性指標，其可以通過調(diào)查問卷打分方式予以量化。

②基礎設施配備指標：主要反映高校財務工作的基礎設施配備情況，分為人員配備和設施配備兩方面。其中會計人員配備數(shù)量可以反映高校會計工作的人員實力，用會計人員數(shù)量表示;設備配備可以反映高校會計工作的基礎保證，可以用會計電算化實施程度來表示，本文用會計人員人均占有電腦數(shù)量予以量化。

③工作能力指標：主要反映高校會計人員工作勝任能力，可以通過會計人員學歷水平、會計工作經(jīng)驗、會計職稱水平以及對各項規(guī)章制度的掌握程度來表示。其中：會計人員學歷水平以本科以上人員占比表示，會計工作經(jīng)驗以會計從業(yè)年限來量化，會計職稱水平以中級以上職稱人員比例表示，對各項對賬制度的掌握程度可以通過基礎知識考試的合格率表示。

④工作業(yè)績指標：主要反映高校會計人員工作結(jié)果，可以用年度憑證數(shù)、年度錄入分錄數(shù)、年度附件張數(shù)以及年度經(jīng)費金額予以表示。

⑤職業(yè)道德指標：主要反映高校會計人員服務態(tài)度、工作態(tài)度等，其中工作態(tài)度通過出勤率予以量化，而服務態(tài)度則可以通過調(diào)查問卷的方式進行打分，以其合格率表示。

⑥政治傾向指標：主要反映高校會計人員的政治覺悟能力，可以用黨員數(shù)量來反映其政治素質(zhì)水平，用高校會計人員中黨員比例予以量化。由于會計人員與領(lǐng)導的關(guān)系，對于會計人員的工作態(tài)度、工作情緒等都有一定的影響，進而影響高校會計人員工作績效，因此本文將會計人員與領(lǐng)導的關(guān)系作為一項考核指標，其可以通過調(diào)查問卷打分的方式予以量化。

2 模型介紹及實證分析

2.1 超效率DEA模型及T檢驗

①數(shù)據(jù)包絡分析（Data Envelopment Analysis，DEA）是在1978年由Charnes、Cooper和Rhodes提出的，DEA方法的優(yōu)勢體現(xiàn)在多投入產(chǎn)出的有效性評價方面，而且其最大的優(yōu)點是不需要量化各指標的權(quán)重就可以進行績效評價。因此，本文將基于超效率DEA的方法對我國高校會計人員績效進行評價。但是普通DEA方法下的C2R模型容易忽視要素松弛，而造成對效率測度的偏差，為了簡便計算，本文利用Anderson 和Petersen（1993）提出的DEA超效率模型構(gòu)建高校會計人員績效評價DEA模型。

②t值檢驗。由于DEA模型只能對相對效率進行評價，而無法鑒別投入產(chǎn)出指標的顯著性。因此本文引入t值檢驗，以期對各投入產(chǎn)出指標的顯著性分析，剔除無關(guān)緊要的指標，最終選取具有顯著性的投入產(chǎn)出指標對高校會計人員績效進行綜合評價。t值檢驗的具體步驟如下：

第一步：計算綜合效率差值。設di為原始模型與新模型的綜合效率差值，CE0為原始模型綜合效率值，CEi為剔除第i個指標新模型的綜合效率值，則綜合效率差值如公式（1）所示：

第三步：指標顯著性判定。將t統(tǒng)計量值與正態(tài)分布t值表進行對比，如果通過5%顯著性水平t值檢驗，則說明該指標具有顯著性，反之，則不具有顯著性。

2.2 基于超效率DEA-t值檢驗的高校會計人員績效綜合評價

根據(jù)上文構(gòu)建的高校會計人員績效評價指標體系，借鑒超效率DEA的思想，本文將制度建設、基礎設施配備、工作能力、職業(yè)道德和政治傾向作為高校會計人員績效評價的投入指標，將工作業(yè)績作為高校會計人員績效評價的產(chǎn)出指標，基于黑龍江省某高校2010-2016年度數(shù)據(jù)進行高校會計人員績效綜合評價。

2.2.1 數(shù)據(jù)來源及處理

本文指標數(shù)據(jù)為黑龍江省某高校2010-2016年度數(shù)據(jù)，其中：制度規(guī)范程度、工作流程、團隊協(xié)作能力、對規(guī)章制度的掌握、工作態(tài)度、服務態(tài)度、員工與領(lǐng)導關(guān)系等主觀指標數(shù)據(jù)，通過對本高校教學、科研等工作人員及學生發(fā)放調(diào)查問卷打分得到（其中：發(fā)放問卷150份，收回問卷137份，有效問卷112份）;會計人員數(shù)量通過查詢高校會計人員名冊得到;財務硬件設備設施通過查詢財務處的資產(chǎn)設備明細賬計算得到;學歷水平、職稱水平、工作經(jīng)驗、黨員比例指標通過查詢財務處歷年人員名冊計算得到;憑證數(shù)、分錄數(shù)、附件數(shù)、經(jīng)費金額通過查詢財務會計系統(tǒng)得到。endprint

2.2.2 超效率DEA評價分析

將上述經(jīng)過處理的指標數(shù)據(jù)帶入超效率DEA模型，利用DEA-Slover Pro5.0軟件進行超效率DEA處理得到原始模型處理結(jié)果如表2所示。

從整體來看，2010-2016年高校會計人員績效評價綜合效率均值為1.067，表明這期間高校會計及人員投入產(chǎn)出效率值較高，該校會計人員績效投入產(chǎn)出相對來說比較合適。其中，2014年高校會計人員績效評價綜合效率值最高，達到1.340;而2010年度高校會計人員績效評價綜合效率值為0.786，小于1，沒有達到效率最優(yōu)，屬于無效DEA決策單元。

2.2.3 高校會計人員績效評價t檢驗

本文將各指標進行超效率DEA處理得到原始模型綜合效率值CE0，然后逐一剔除制度建設指標、基礎設施配備指標、工作能力指標、職業(yè)道德指標、政治傾向指標后重新進行DEA處理，并根據(jù)公式（2）、（3）（4）分別計算各新模型的綜合效率值CE1、CE2、CE3、CE4、CE5各新模型的t統(tǒng)計量值，如表3所示。

由表3可知，通過構(gòu)造t統(tǒng)計量檢驗，基礎設施配備、工作能力和政治傾向?qū)τ谠摳咝嬋藛T績效評價結(jié)果影響顯著，而制度建設和職業(yè)道德指標對于該高校會計人員績效評價結(jié)果影響則不顯著。由此可見，對于該高校來說，要想提高高校會計人員績效水平，應該從基礎設施配備、會計人員工作能力和政治傾向三個方面進行完善。

3 結(jié)論與建議

本文構(gòu)造由制度建設、基礎設施配備、工作能力、工作業(yè)績、職業(yè)道德和政治傾向等指標構(gòu)成的高校會計人員績效評價指標體系，并基于黑龍江省某高校2010-2016年相關(guān)數(shù)據(jù)，利用超效率DEA方法對該高校會計人員績效進行綜合評價研究，表明該高校會計人員績效評價整體來看處于效率有效狀態(tài)，且2014年效率最高。最后基于構(gòu)建t統(tǒng)計量的思想，逐一剔除相關(guān)指標對該高校會計人員績效的影響指標顯著性進行分析，表明該高校會計人員績效主要受基礎設施配備指標、工作能力指標和政治傾向指標的影響。因此，本文認為該校如果想提高會計人員績效，應該從如下幾個方面著手：①完善會計人員基礎設施配備。針對各個高校的會計業(yè)務范疇及資金規(guī)模，配備合理的會計人員數(shù)量，配備相應的會計基礎硬件設施，并注重財務隊伍的團隊協(xié)作能力建設。②提高高校會計人員的工作能力。針對高校會計人員進行業(yè)務培訓，使其對財會、稅務和學校的規(guī)章制度等熟練掌握，并在人員更替時，盡可能招收學歷相對較高，專業(yè)對口的會計人員。③注重領(lǐng)導與員工的工作關(guān)系建設。通過分析來看，領(lǐng)導與員工的關(guān)系對高校會計人員績效的影響作用比較顯著，因此要加強領(lǐng)導與員工的溝通協(xié)作，避免因為個人情感問題影響高校會計人員的績效水平。

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