我國(guó)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究

李鐵

摘? 要：本文從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，企業(yè)稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義，目前我國(guó)稅收籌劃存在的問(wèn)題以及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收作為企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和財(cái)務(wù)決策的變量 ，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用。從目前情況看，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃運(yùn)用還沒(méi)有十分成熟，不少企業(yè)對(duì)的稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠深刻，對(duì)稅收籌劃的理解存在誤區(qū)，容易忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅收籌劃理解上存在的誤區(qū)。在我國(guó)，現(xiàn)階段稅收體制尚不完善，稅收籌劃并沒(méi)有被人們深刻理解，因此，大部分人都把稅收籌劃與偷稅漏稅混為一談，其實(shí)，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。從性質(zhì)上看，稅收籌劃是符合稅法規(guī)定并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法行為，遵循稅收政策，偷稅漏稅是違法行為，是利用稅法的漏洞達(dá)到少繳稅的目的，將受到法律的嚴(yán)懲。從手段上看，稅收籌劃采用的是合法的或不違法的手段，如價(jià)格法、臨界點(diǎn)法等，偷稅漏稅采用偽造、變?cè)?、藏匿、擅自銷毀賬簿和憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或不及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)及進(jìn)行虛假申報(bào)等違法手段來(lái)完成。從行為發(fā)生的時(shí)間上看，稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的，偷稅漏稅是發(fā)生在納稅行為之后，對(duì)已確定的納稅數(shù)額進(jìn)行隱瞞或造假，具有明顯的事后性和欺騙性。從目的上看，稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，偷稅漏稅的目的是為了少繳或不繳應(yīng)納稅款。從結(jié)果上看，稅收籌劃短時(shí)間內(nèi)會(huì)造成國(guó)家稅收的減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)上來(lái)看，是符合國(guó)家財(cái)政目標(biāo)的，能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，偷稅漏稅會(huì)造成一定的負(fù)面影響，直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少，不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的忽視。從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。

1.政策選擇與政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)政策理解不足，把握不準(zhǔn)，無(wú)法正確認(rèn)識(shí)并選擇好適合企業(yè)的政策，不同的地方具有不同的法律或是規(guī)章制度，一個(gè)地區(qū)適應(yīng)的法律法規(guī)不一定適應(yīng)另一個(gè)地區(qū)，只依靠企業(yè)主觀判斷難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法制建設(shè)的不斷深入，稅收方面的政策就會(huì)為適應(yīng)時(shí)代需求而不斷變動(dòng)，進(jìn)而引起稅收籌劃方案不能適應(yīng)新政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收籌劃行為遵循了國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，是合法的。但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，是否合法還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

3.成本性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收籌劃的方案從制定到實(shí)施時(shí)的控制再到結(jié)果的評(píng)價(jià)需要花費(fèi)大量的成本。如果企業(yè)的稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來(lái)收益，但是在稅收籌劃的過(guò)程中卻耗費(fèi)了企業(yè)過(guò)多的成本，甚至超過(guò)了它所能創(chuàng)造的收益，那么這種籌劃顯然是存在風(fēng)險(xiǎn)的。

（三）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)。稅收籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

二、稅收籌劃問(wèn)題的解決對(duì)策與建議

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，判斷稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)不是能否“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。只有稅收籌劃從形式到內(nèi)容完全合法，反映了國(guó)家稅收政策的意圖，才是稅收法律予以保護(hù)和鼓勵(lì)的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽大意而將正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃引入逃避繳納稅款的企圖。

（二）建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要建立與稅收籌劃目標(biāo)相關(guān)的機(jī)制，包括籌劃工作流程、籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的機(jī)制可以防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，企業(yè)應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅收籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅收管理和稅收籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（三）注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)注重對(duì)包括現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的從事稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地組織執(zhí)行稅收籌劃方案，還能有效地對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理;同時(shí)，企業(yè)可引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理人才，將應(yīng)聘人員的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)與能力的考核成績(jī)，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。另外，對(duì)于綜合性和系統(tǒng)性的稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作，借助中介機(jī)構(gòu)專業(yè)化的服務(wù)優(yōu)勢(shì)，將稅收籌劃方案委托給中介機(jī)構(gòu)，但委托的同時(shí)，企業(yè)自身仍要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，避免委托的稅收籌劃失敗而產(chǎn)生的損失。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃企業(yè)管理。注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃。將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，稅收活動(dòng)涉及的利益雖然是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。

結(jié) 論：面對(duì)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度和世界經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深化，提高我國(guó)服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，提高其自身的競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)是刻不容緩，而通過(guò)稅收籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不但有利于提高企業(yè)自身的盈利能力，而且更有利于企業(yè)從整體上規(guī)劃自身的經(jīng)營(yíng)管理，縮減企業(yè)成本，使企業(yè)向著更健康的方向發(fā)展。

可以看到，在現(xiàn)代這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈、法制越來(lái)越健全的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，納稅人要求減輕稅收負(fù)擔(dān)的愿望也越來(lái)越強(qiáng)烈，納稅人減少納稅稅額，就意味著可支配收入的增加，企業(yè)就有更多的資金擴(kuò)大再生產(chǎn)、新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)，就會(huì)有效地提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。隨著人們對(duì)稅收籌劃重要認(rèn)識(shí)的不斷提高，稅收籌劃必然會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)要不斷強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃的學(xué)習(xí)，在合法的前提下，充分把握我國(guó)的稅收法律法規(guī)，聯(lián)系自身實(shí)際，兼顧整體利益，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃，才能是稅收籌劃更好的為企業(yè)服務(wù)，達(dá)到應(yīng)有的作用和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李春友. 服務(wù)行業(yè)企業(yè)如何進(jìn)行所得稅稅收籌劃[J].理財(cái)?？?2011，6

[2] 甄蓉，胡勁松.企業(yè)稅收籌劃策略研究[N].科技創(chuàng)業(yè)導(dǎo)報(bào).2011，10endprint