關(guān)于提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的思考

摘 要：自從我國(guó)進(jìn)行證券交易以來(lái)，關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露不實(shí)甚至出具虛假報(bào)告等被監(jiān)管機(jī)構(gòu)批評(píng)和處罰的事件頻頻出現(xiàn)，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題一直備受關(guān)注。目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在諸多問(wèn)題，但未得到有效的根治，且已經(jīng)成為其利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決策的一大阻礙。本文首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及其作用進(jìn)行闡述，然后揭示上市企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題并進(jìn)行剖析，最后對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量;信息披露;虛假報(bào)告;利益相關(guān)者;存在問(wèn)題

一、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及其相關(guān)作用

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書面文件[5]。財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)資料和信息。關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量概念的相關(guān)界定，孫光國(guó)、楊金鳳、陳文銘認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)該包含兩個(gè)層面的含義，一是財(cái)務(wù)報(bào)告本身應(yīng)該具備的質(zhì)量，二是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告本身的質(zhì)量由財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定，即是否能夠滿足信息使用者的需要。財(cái)務(wù)報(bào)告披露的質(zhì)量是指是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了充分的披露，披露是否合乎法律法規(guī)規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的相關(guān)信息是其經(jīng)營(yíng)者實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理、了解經(jīng)營(yíng)狀況、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和預(yù)測(cè)未來(lái)不或缺的經(jīng)濟(jì)信息;是對(duì)投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益保護(hù)的需要;是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層與投資人、債權(quán)人等外界進(jìn)行溝通和交互交流的紐帶。而且財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容信息，也是工商、稅務(wù)、財(cái)政以及審計(jì)部門等加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的檢查、監(jiān)督的需要。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告可以極大地降低資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高資源的使用效率，最終會(huì)促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、上市財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告反映了企業(yè)一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等財(cái)會(huì)信息，也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容。在知識(shí)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，網(wǎng)絡(luò)和信息的快速發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了加大變化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，不確定因素日益增多等。相應(yīng)的變化也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露質(zhì)量的內(nèi)容和形式形成了巨大的挑戰(zhàn)。目前，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題主要表現(xiàn)：

1.財(cái)務(wù)信息披露的信息內(nèi)容不規(guī)范、不完整

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該具備規(guī)范化、完整性等特征，但是有些企業(yè)在編制其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息時(shí)，不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)編制和披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求，隨意對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。另外還有企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露中按照管理層的意圖隨意調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇性的披露，規(guī)避對(duì)其不利信息，隱瞞真像，從而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露滯后

信息價(jià)值具有較強(qiáng)的時(shí)效性。在當(dāng)今高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息時(shí)代，信息的時(shí)效性就顯得尤為重要，獲取信息的時(shí)間不同，其利用價(jià)值可能就會(huì)不同，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致結(jié)果截然相反。會(huì)計(jì)信息需要及時(shí)披露，這樣能是其使用者作出有效的決策和預(yù)測(cè);否則會(huì)計(jì)信息價(jià)值就會(huì)降低或者甚至喪失其利用價(jià)值。

3.對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不夠

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，市場(chǎng)信息千變?nèi)f化，企業(yè)面臨著更為不確定的經(jīng)營(yíng)因素。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，機(jī)遇與挑戰(zhàn)是同時(shí)存在的.在企業(yè)運(yùn)行中不僅會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息還會(huì)產(chǎn)生大量的非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)上企業(yè)披露以財(cái)務(wù)信息為主，但是在某些時(shí)候非財(cái)務(wù)信息也會(huì)成為信息使用者預(yù)測(cè)和決策的主要依據(jù)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足，如企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、主要管理人員的素質(zhì)、企業(yè)技術(shù)的研究開發(fā)等，致使僅憑現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)字信息不能充分反映企業(yè)的實(shí)際情況。

4.過(guò)于貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)信息的披露

貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)信息只是反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)主要方面，只靠貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息是不足的企業(yè)的真實(shí)情況，還應(yīng)當(dāng)掌握其他相關(guān)有價(jià)值的信息。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涵蓋了諸多信息，并非都所有信息都能用貨幣來(lái)計(jì)量，譬如企業(yè)的技術(shù)資源、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場(chǎng)前景等?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能對(duì)這些信息進(jìn)行充分披露，這些非財(cái)務(wù)信息對(duì)使用者來(lái)講有可能更具有價(jià)值，通過(guò)利用這些非貨幣計(jì)量的信息可以使他們更好的把握和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景和發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而做出有效的決策。

5.財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)、不準(zhǔn)確

自從我國(guó)進(jìn)行證券交易以來(lái)，關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露質(zhì)量甚至虛假報(bào)告等被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰的事件頻頻出現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)提供和披露會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是完整、真實(shí)和可靠的，不得虛假報(bào)告和記載。但是，就有相當(dāng)一部分企業(yè)存在弄虛作假行為，使得企業(yè)信息披露嚴(yán)重失實(shí)。如修改利潤(rùn)表、虛造利好消息欺騙投資者等。

三、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的相關(guān)建議

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題，提出如下一些建議，以期能對(duì)其有所改善作用。

1.完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系

重視財(cái)務(wù)信息的同時(shí)重視非財(cái)務(wù)信息的披露;重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、人力資源信息的披露;重視財(cái)務(wù)報(bào)告編制的預(yù)測(cè)性和未來(lái)事項(xiàng)的披露;重視實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，這樣做能使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)與有效。同時(shí)監(jiān)督管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管力度，規(guī)范完善信息披露的內(nèi)容和格式，以便充分披露非財(cái)務(wù)信息外的信息，真實(shí)反映上市公司真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值。

2.完善經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、加大虛假信息的查處和懲罰

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告需要相應(yīng)的法律法規(guī)做保障，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量需要有完善的法律法規(guī)，完善法規(guī)應(yīng)保持會(huì)計(jì)的法律和制度的一致性，對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)出臺(tái)配套法規(guī)。由于企業(yè)造假獲得的收益遠(yuǎn)大雨于為此付出的成本，從而導(dǎo)致上市公司敢于違規(guī)操作和造假。對(duì)此監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息的查處，對(duì)發(fā)現(xiàn)有虛假信息的公司不僅要追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)對(duì)有關(guān)當(dāng)事人追究刑事責(zé)任，對(duì)協(xié)助造假的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰。

3.建立健全內(nèi)部控制體系與完善的激勵(lì)機(jī)制

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善有助于開展內(nèi)部審計(jì)工作，所以企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，建立規(guī)范的制度、體系，保障內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。除此企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德教育、專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)法律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)，豐富員工的知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。建立員工技術(shù)考核、崗位輪訓(xùn)和業(yè)績(jī)考評(píng)制度，完善的激勵(lì)機(jī)制有利于促進(jìn)代理人自愿主動(dòng)地進(jìn)行信息披露，也就要求企業(yè)制定明確的獎(jiǎng)懲制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。

4.完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)。

證監(jiān)會(huì)和交易所作為對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的監(jiān)管組織，應(yīng)加大監(jiān)管力度和對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的投入，提高證監(jiān)會(huì)的市場(chǎng)監(jiān)管水平和效率。加強(qiáng)上市企業(yè)的誠(chéng)信體系建設(shè)，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代，誠(chéng)實(shí)信用已是企業(yè)生存發(fā)展必備的第一要素，建立合理的誠(chéng)信等級(jí)體系，有助于企業(yè)提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，并且也能為信息使用者提供有力的參考。

5.培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德

良好的職業(yè)素養(yǎng)和道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作必備的品質(zhì)，企業(yè)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員在法律法規(guī)、職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)方面的教育工作，提高財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)、思想品德和職業(yè)道德;同時(shí)還需要建立相關(guān)的配套考核體系。

總之，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是多因素共同作用的結(jié)果，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息關(guān)乎每個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者的切身利益，也是促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的必備條件。

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作者簡(jiǎn)介：宋軍政，男，漢族，籍貫河南睢縣，研究生學(xué)歷，貴州大學(xué)管理學(xué)院，企業(yè)管理（企業(yè)財(cái)務(wù)與投資管理）